無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

1、第七章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一類。 本章主要介紹無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的概念、 內(nèi)容、計(jì)價(jià)和核算方法。重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和核算方法；了解其他資產(chǎn) 的核算方法；了解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容。第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形 資產(chǎn)可通過外購、自行開發(fā)、投資者投入、債務(wù)重組、以非貨幣性交易換入等 方式取得。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) 等。（二）無形資產(chǎn)的特征1無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。 不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他有形資產(chǎn)的 一個(gè)顯著標(biāo)志。2無形資產(chǎn)具有可辨

2、認(rèn)性。 可辨認(rèn)性是指無形資產(chǎn)可以從企業(yè)的其他資產(chǎn)中分 離出來，或者雖不能夠分離，但能夠識(shí)別出來。只有滿足以下兩個(gè)條件之一時(shí)，無形資產(chǎn)才具有可辨認(rèn)性：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來， 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、 資產(chǎn)或負(fù)債 一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利， 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán) 利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)的存在與企業(yè)自身不能分離，不具有可辨認(rèn)性，不是無形資產(chǎn)。3無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固 定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以 及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

3、非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1專利權(quán)。專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和 專有權(quán)。2商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、 標(biāo)記的權(quán)利。3土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國有土地享有 開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。4著作權(quán)。著作權(quán)是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有 權(quán)利。5特許權(quán)。特許權(quán)也稱專營權(quán)，是指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。6非專利技術(shù)。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值

4、的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。四）無形資產(chǎn)的分類1按無形資產(chǎn)的取得方式可分為外購無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)、投資者投入的 無形資產(chǎn)、其他方式取得的無形資產(chǎn)。2按使用壽命是否確定可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無 形資產(chǎn)。例如出租車的運(yùn)營牌照就屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件在符合無形資產(chǎn)的定義， 尤其是滿足無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性的基礎(chǔ)上， 同時(shí)滿足下 列條件的資產(chǎn)，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)1研究階段和開發(fā)階段的劃分。研究階段，是指企業(yè)為獲取并理解

5、新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有 計(jì)劃調(diào)查（停留在理論上） 。其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā) 活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。 從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看， 將來是否轉(zhuǎn)入開發(fā)、 開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于 某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā) 階段相對(duì)于研究階段而言， 應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備了 形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。2企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不 確認(rèn)為無形

6、資產(chǎn)。（2）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠同時(shí)滿足下列條件的，才能 確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售， 在技術(shù)上具有可行性。 判斷無形資產(chǎn) 的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性， 應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)， 并提供相關(guān)證 據(jù)和材料， 證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備， 不存在技術(shù)上的障礙 或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動(dòng)，這些活動(dòng) 是使無形資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、 特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)， 或經(jīng)過 專家鑒定等。 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 也就是說企業(yè)能夠說明其開發(fā)該無 形資產(chǎn)的目的。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

7、 無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 應(yīng)當(dāng) 對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)， 以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在 市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。 有足夠的技術(shù)、 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能 力使用或出售該無形資產(chǎn)。 企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、 財(cái) 務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 企業(yè)自有資金不足以提供支持的， 應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持， 如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形 資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)核算，

8、比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi) 等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的， 所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研 究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā) 生的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)別研究階段和開發(fā)階段，按照上述規(guī)定分別處理。（三）其他無形項(xiàng)目支出的確認(rèn)。企業(yè)其他無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）無形項(xiàng)目支出符合規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分， 確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠 房等建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)與建

9、筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。 外購?fù)恋丶敖ㄖ?支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間分配； 難以合理分配的， 應(yīng)當(dāng)全部作 為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 改變土地使用權(quán) 用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的、構(gòu)成購 買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分， 不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中的無形 項(xiàng)目支出，如甲公司兼并非同一控制下的乙公司， 在購買日甲公司共計(jì)支出 1000 萬元購買了乙公司的全部股份， 當(dāng)日乙公司的凈資產(chǎn)總

10、額為 900 萬元，則 1000 萬元與 900 萬元之間的差額 100 萬元就構(gòu)成商譽(yù)， 但不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 此外， 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn) 三、無形資產(chǎn)的計(jì)量無形資產(chǎn)的計(jì)量是指無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。（一）初始計(jì)量。無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量， 即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而 發(fā)生的全部支出， 作為無形資產(chǎn)的成本。 對(duì)于從不同來源取得的無形資產(chǎn)， 其成 本構(gòu)成不盡相同。1外購的無形資產(chǎn)。外購的無形資產(chǎn)的成本， 包括購買價(jià)款、 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬 于使該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出。 這里的 “其

11、他支出” 主要包 括使這項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)及測試這項(xiàng)無形資產(chǎn)正常 發(fā)揮作用而發(fā)生的費(fèi)用， 但不包括引入新產(chǎn)品、 新技術(shù)而發(fā)生的廣告費(fèi)用、 管理 費(fèi)用及其他間接費(fèi)用。 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的， 無形 資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。 實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額， 除按 照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間 內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。 企業(yè)購入的土地使用權(quán)， 或以支付土地出讓金方式取得的土 地使用權(quán)， 按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本， 并作為無形資產(chǎn)核算。 待該項(xiàng)土 地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程?！纠?71 】甲公司

12、于 2005 年 11 月 6 日購買某產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款 200000 元，購入后，甲公司為該專利權(quán)支付律師費(fèi) 15000 元，重新登記注冊費(fèi) 30000 元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 245000貸：銀行存款 245000企業(yè)購入土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入 “無形資產(chǎn)”。若購入土地使用權(quán)及建筑物共同 支付價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間分配； 難以合理分配的， 應(yīng)當(dāng)全部 作為固定資產(chǎn)?！纠?7 2】甲公司經(jīng)國家土地管理部門核準(zhǔn)，獲得一塊土地的使用權(quán)，支付出 讓金 206000 元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用 5000 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 211000貸：銀行存款 211000

13、一般情況下， 當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 相關(guān)的 土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)， 是指企業(yè)自行研制成功而形成的無形資產(chǎn)。 如企業(yè)自 行研制而獲得的產(chǎn)品專利權(quán)，企業(yè)產(chǎn)品的商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)局注冊同意使用的商標(biāo)權(quán)。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本， 包括自滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途 前發(fā)生的支出總額， 包括在開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、 直接參與開發(fā)人員的工 資及福利費(fèi)、 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、 借款費(fèi)用支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊 費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用。在研究過程中的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。在確 認(rèn)之前已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研

14、究與開發(fā)費(fèi)用， 在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申 請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） ；開發(fā)階段的 支出符合條件的才能資本化， 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益 （首先在 “研發(fā) 支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用” ）?！纠?7 3】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生 材料費(fèi) 40000000 元、人工工資 10000000 元，以及其他費(fèi)用 30000000 元， 總計(jì) 80000000 元，其中，符合資本化條件的支出為 50000000 元，期末，該 專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。會(huì)計(jì)

15、分錄為：借：研發(fā)支出 86800000貸：原材料 40000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6800000應(yīng)付職工薪酬 10000000銀行存款 30000000期末：借：管理費(fèi)用 36800000無形資產(chǎn) 50000000貸：研發(fā)支出 86800000 3.投資者投入的無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公 允的情況下， 應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬， 所確認(rèn)的初始成本與實(shí)收資本或股 本之間的差額調(diào)整資本公積投資者投入的無形資產(chǎn)，按確認(rèn)的其公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，按

16、 雙方協(xié)議約定的價(jià)值貸記“實(shí)收資本”或“股本”等賬戶，兩者的差額計(jì)入“資 本公積”?！纠?7 4 】某股份有限公司接受 A 公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié) 議約定的價(jià)值為 30000000 元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為 20000000 元， 已辦妥相關(guān)手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn) 20000000資本公積 10000000貸：股本 300000004通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)的成本的計(jì)量， 在新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)U相關(guān)章 節(jié)中闡述。5以非貨幣性交易轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)。以非貨幣性交易轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)的成本的計(jì)量， 在新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)U相關(guān) 章節(jié)中闡述(二)后續(xù)計(jì)量無形資

17、產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)攤銷開始的月份、 攤銷方法、 攤銷年 限、殘值等因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)，分析判斷其使用壽命，以便于后 續(xù)計(jì)量。1. 無形資產(chǎn)攤銷(1) 確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素a運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期以及可獲得的類似無形資產(chǎn)使用壽命的信息；b技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；c以該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；d現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；e為維持該無形資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，所預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè) 預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；f對(duì)該無形資產(chǎn)的控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，例如特許使用期、 租賃期等；g與企業(yè)持有的其他

18、資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。(2) 無形資產(chǎn)的攤銷期、攤銷方法以及殘值。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí) (即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作 所必需的狀態(tài)) 開始至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)為止。 對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使 用的方法應(yīng)依據(jù)從該項(xiàng)無形資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來 選擇（工作量法、直線法等） ，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間，無法確定消耗方 式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi) 用、其他業(yè)務(wù)成本等） 。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他 資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（生產(chǎn)成本） 。使用壽命有限 的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷

19、， 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷金 額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)， 還應(yīng)扣除已 計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 使用壽命確定的無形資產(chǎn)， 殘值一般為零， 除非有第 三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)； 或是 存在活躍市場， 通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息， 并且從 目前情況看， 在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)， 該市場還可能存在的情況下， 無形資 產(chǎn)可以存在殘值。（3）無形資產(chǎn)使用壽命與攤銷方法的復(fù)核與變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤 銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明

20、無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法不同于以前的 估計(jì)，應(yīng)改變其攤銷年限和攤銷方法。 企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核， 如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的， 則應(yīng)估計(jì)其使用壽 命并按照估計(jì)使用壽命進(jìn)行攤銷。（4）核算使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至不再作為無形資 產(chǎn)確認(rèn)時(shí)為止， 按無形資產(chǎn)成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額作為攤銷金額， 借記“管 理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷”。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的 減值準(zhǔn)備累計(jì)金額作為攤銷金額，借記“管理費(fèi)用” ，貸記“累計(jì)攤銷”。一般采 用直線法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷?！纠?7 5】某股份有限

21、公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)， 支付價(jià)款 30000000 元， 款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為 10 年，不考慮殘值因素。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30000000貸：銀行存款 30000000借：管理費(fèi)用 3000000貸：累計(jì)攤銷 30000002無形資產(chǎn)減值。如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本，則說明無 形資產(chǎn)發(fā)生了減值， 具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額。 無形 資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠?7 6】A 公司 2007 年 1 月購入一項(xiàng)可供使用的專利權(quán)，成本 120 萬元， 預(yù)計(jì)使用壽命 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2008 年年末，預(yù)計(jì)可收回金

22、額為 72 萬 元； 2009 年年末，預(yù)計(jì)可收回金額為 55 萬元。2007年攤銷：120/6 = 20（萬元）借：管理費(fèi)用 200000貸：累計(jì)攤銷 2000002008年攤銷：120/6 = 20 （萬元）（會(huì)計(jì)分錄同上）2008年年末，不考慮減值 準(zhǔn)備的賬面價(jià)值為 80 萬元（即實(shí)際賬面價(jià)值） ，預(yù)計(jì)可收回金額 72 萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 8 萬元借：資產(chǎn)減值損失 80000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800002009年攤銷：72/4 = 18 （萬元）借：管理費(fèi)用 180000貸：累計(jì)攤銷 1800003.無形資產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)后續(xù)支出， 是指無形資產(chǎn)入賬后， 為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)

23、帶來預(yù) 定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出， 比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。 由于這些支出僅是為了 確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益， 因而，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確 認(rèn)為費(fèi)用?！纠?7 1 0 】甲公司年初購入一塊場地的使用權(quán)，入賬價(jià)值為 20000 元，年末 因某單位侵權(quán)，甲公司向法院起訴，因此支付了律師調(diào)查費(fèi) 2100 元，最后取得 勝訴。該場地使用權(quán)賬面價(jià)值還是 20000 元，此后發(fā)生的支出計(jì)入 “管理費(fèi)用” 會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 2100貸：銀行存款 2100四、無形資產(chǎn)的出租、處置及出售1.無形資產(chǎn)出租出租無形資產(chǎn)， 是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)， 即將無形資產(chǎn)的使用權(quán)有條件地讓 渡他人，

24、而繼續(xù)擁有無形資產(chǎn)的占用權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。企業(yè)出租無 形資產(chǎn)， 既要核算租金收入， 同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本。 租金收入計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶，出租無形資產(chǎn)的成本包括出租過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 支出及出租期間應(yīng)攤銷的金額， 出租過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及出租期間應(yīng)攤銷的 金額等支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。企業(yè)出租無形資產(chǎn)，按取得的租金收入 借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成 本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶，貸記“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款” 等賬戶。【例 7 9】A 公司許可 B 公司使用其商標(biāo)一年，收取商標(biāo)使用費(fèi) 10000

25、00 元， 該商標(biāo)每年的攤銷金額為 600000 元，營業(yè)稅稅率為 5% 。借：銀行存款 1000000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000借：其他業(yè)務(wù)成本 650000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 50000累計(jì)攤銷 6000002. 無形資產(chǎn)的處置如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)該將 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已累計(jì)攤銷的金額， 借記“累計(jì) 攤銷”賬戶，按其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面 價(jià)值貸記“無形資產(chǎn)” 賬戶。以上賬戶的差額即轉(zhuǎn)銷的凈損失借記 “營業(yè)外支出” 賬戶。【例 7 7】甲公司購入的一項(xiàng)專利權(quán)，購入時(shí)賬面價(jià)值為

26、 80000 元，已攤銷的 金額為 50000 元，已提減值準(zhǔn)備 6000 元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項(xiàng)無形 資產(chǎn)已無任何使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。則會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)攤銷 50000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000營業(yè)外支出 24000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 800003. 無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)， 是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)、 使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款”等賬戶，按其已計(jì)提 的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按無形資產(chǎn)已累計(jì)攤銷的金額借 記“累計(jì)攤銷”賬戶，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，按其差額，貸記“營業(yè) 外收入出售無形資產(chǎn)收益”賬戶或借記“營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損 失”賬戶例 7 8】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入 2000000 元，應(yīng)交 的營業(yè)稅為 400000 元。該非專利技術(shù)的賬面余額為 7000000 元，累計(jì)攤銷金額為 3500000 元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 2000000 元。會(huì)計(jì)處理如下：借