注冊會計師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測之第32講征稅對象納稅義務(wù)人進(jìn)出口稅則原產(chǎn)地規(guī)定

1、第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法本章考情分析本章包括關(guān)稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內(nèi)容，最近3 年本章的平均分值為 3 分。盡管本章分值不高，但關(guān)稅的政策規(guī)定在CPA考試中具有重要的戰(zhàn)略地位，其重要性在于關(guān)稅是計算進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅的基礎(chǔ)因素。關(guān) 稅計算是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，幾乎每年都與進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅結(jié)合出計算問答題、 綜合題。又由于關(guān)稅中特殊性的規(guī)定比較多，容易命制客觀題，故本章可以在考試中命制各種題型。2019 年教材的主要變化1. 調(diào)整跨境電商零售商品交易限值。2. 現(xiàn)行船舶噸稅的基本規(guī)范是 2017年 12月27日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過的

2、中華人民共和國船舶噸稅法，自 2018年 7月 1日起施行。3. 新增“無法提供凈噸位證明文件的游艇，按照發(fā)動機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.05 噸”的規(guī)定。4. 明確應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)， 因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的， 噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。本章重難點(diǎn)精講我國關(guān)稅以中華人民共和國海關(guān)法為法律依據(jù)，以中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例，以及中華人民 共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則和中華人民共和國海關(guān)關(guān)于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法為 基本法規(guī)。第一節(jié) 征稅對象與納稅義務(wù)人（了解）一、征稅對象 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”、“

3、關(guān)稅領(lǐng)域”， 是國家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)稅的征稅對象是 準(zhǔn)許進(jìn)出境 的 貨物和物品 。 【提示】貨物和物品在計征關(guān)稅時有不同的計稅規(guī)則。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李 物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物 品。二、納稅義務(wù)人具體情況 納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物 收貨人出口貨物 發(fā)貨人進(jìn)出境物品 所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運(yùn)人等）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅納稅人的有（）。A. 進(jìn)口貨物的收貨人B. 出口貨物的發(fā)貨人C. 進(jìn)口貨物的發(fā)貨人D. 進(jìn)出境物品的攜帶人【答案】 ABD【解析】關(guān)稅的納稅人

4、包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人和推定所有人（攜帶 人、收件人、寄件人或托運(yùn)人等）。第二節(jié) 進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級 1） 進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家 關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策 ，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng) 稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以 稅率表 為主體，稅率表包括 稅則商品分類目錄和稅率欄 兩大部分。稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。稅則部分內(nèi)容展示（2019年5月）：稅則號列貨品名稱最惠國稅率（%普通稅率（%增值稅率（%6601.1000庭院用傘及類似傘6130 136601.9

5、100折疊傘413013二、稅則歸類一查找稅目步驟如下：1. 了解需要?dú)w類的具體進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2. 查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成 品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為合適的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用歸類總規(guī)則的有關(guān)條款來確定其稅號。如進(jìn)口地海關(guān)無法解 決的稅則歸類問題，應(yīng)報 海關(guān)總署明確。三、稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（）1. 稅率設(shè)置與適用我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進(jìn)口貨物

6、在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。進(jìn)出口關(guān)稅條例規(guī)定，適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用特惠稅率、協(xié) 定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率?！纠}1 單選題】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)（）。A. 適用特惠稅率B. 適用協(xié)定稅率C. 適用暫定稅率D. 從低適用稅率【答案】D中華會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系徽信1005062021 （更新速度更快【解析】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。2. 稅率種類按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成 從價稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅 ?！纠?/p>

7、題2單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計征關(guān)稅的方法稱為 （）。（2009年原制度）A. 從價稅B. 從量稅C. 復(fù)合稅D. 滑準(zhǔn)稅【答案】D（二）出口關(guān)稅稅率我國現(xiàn)行稅則對100余種商品征收出口關(guān)稅。對部分商品可實(shí)行暫定稅率（200余種）。（三）特別關(guān)稅（*）特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。【提示】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地 而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅 方法，對部分商品實(shí)行

8、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價定率征稅方法。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，主要采用的是從價定率征稅的方法。第三，原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物實(shí)行普通稅率?！纠}3 多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述，錯誤的有（）。A. 進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同起運(yùn)地而確定的B. 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定C. 我國進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法D. 原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物不予征稅【答案】 AD【例題4 單選題】下列機(jī)構(gòu)中，有權(quán)決定征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法的是()。( 2016 年)A. 財政部B.

9、海關(guān)總署C. 商務(wù)部D. 國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會【答案】 D(四) 關(guān)稅稅率的運(yùn)用()關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：1. 一般規(guī)定 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。2. 特殊規(guī)定 不同進(jìn)出口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定。 特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定具體情況適用稅率進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的 裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率 進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物指運(yùn)地 海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物啟運(yùn)地 海關(guān)接受該貨物申報出口之日實(shí)

10、施的稅率經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報的進(jìn)出口貨物每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實(shí)施的稅率因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率3. 保稅、減免稅等貨物的補(bǔ)稅規(guī)定已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一 需繳納稅款的， 應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人 再次填寫報關(guān)單 申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：( 1)保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；( 2)保稅倉

11、儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；( 3)減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；( 4)可暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；( 5)租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。4. 補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定(即2和 3)確定適用的稅率?！纠}5 單選題】2018年12月1日，某企業(yè)按照特定減免稅辦法經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口一批貨物，12月8日該貨物報關(guān)入境；后來該企業(yè)因經(jīng)營范圍改變，于 2019年年 2月 12日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓該批貨物， 2月 20日海關(guān)接 受了企業(yè)再次填寫的報關(guān)單，當(dāng)日辦理相關(guān)補(bǔ)稅手續(xù)。該批貨物補(bǔ)征關(guān)稅時適用的關(guān)稅稅率為()。A. 2018 年 12月 1 日的稅率

12、B. 2018 年 12月 8日的稅率C. 2019年2月12日的稅率D. 2019 年2月 20日的稅率【答案】 D【例題6 單選題】下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是()。A. 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物第一次申報之日實(shí)施的稅率B. 因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，適用變賣之日實(shí)施的稅率C. 出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實(shí)施的稅率D. 進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，適用裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率【答案】 D【解析】選項(xiàng) A:經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)

13、出口時海關(guān)接受該貨物申報 之日實(shí)施的稅率。選項(xiàng) B:因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，其稅款計征應(yīng)當(dāng)適用裝載該C:出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。選項(xiàng)出口之日實(shí)施的稅率。第三節(jié) 完稅價格與應(yīng)納稅額的計算一、原產(chǎn)地規(guī)定 原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定，產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。 我國基本采用 “全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)” 兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。1. 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國或制造國即該貨物的原產(chǎn)國。 【核心知識點(diǎn)】該國船只上卸下的海洋捕撈物，以及該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品?！纠}多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。A. 從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B. 在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C .由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非捕捉并經(jīng)香港轉(zhuǎn)運(yùn)的動物，其原產(chǎn)地為香港【答案】 ABC2. 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩