“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1、附件#實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響營(yíng)改增” 是國(guó)家實(shí)施的重大稅制改革， 直觀的變化是從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（財(cái)稅 2011 110 號(hào)），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全 部收入按 11% 稅率征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體 現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票 開具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。依據(jù)上述“營(yíng)改增”的變化， 結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析，“營(yíng)改增” 對(duì)公司所屬建筑施工企業(yè)的影 響可分為有利影響和不利影響，具體如下：、有利影響分析 一）可以減少建筑施工企業(yè)購(gòu)買材料和設(shè)備等行為

2、重復(fù)納稅，購(gòu)買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè) 優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競(jìng)爭(zhēng)力。二） 使用增值稅專用發(fā)票， 有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和維護(hù)市場(chǎng)秩序。三） 根據(jù)有關(guān)政策出臺(tái)背景，如做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作，可能會(huì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。、不利影響分析 一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響實(shí)行“營(yíng)改增”后， 建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅， 稅率由 3% 上升為 11% ，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng) 成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：1 .營(yíng)業(yè)收入同比將下降 9.91% ，利潤(rùn)將有一定程度的下降。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增” 后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入由原營(yíng)業(yè)稅下的含營(yíng)業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的

3、不含增值稅收入。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入 100 億元的工程項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為100 +111% =90.09 億元，收入下降比例為 9.91% 。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只能部分剔除如原材料、燃料、 動(dòng)力和租款和暫留金等， 導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅3 賃費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增” 前降低，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也將因?yàn)槠髽I(yè)管理模式的不同隨之有定程度的下降。2.短期內(nèi)將導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)購(gòu)置原材料、 固定資產(chǎn)時(shí)， 在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)

4、稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、 原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)， 從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn) 額下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。3.將造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流減少。由于建筑施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)一般會(huì)直接扣除 5% -20% 的預(yù)留質(zhì)量保證金、 墊資目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購(gòu)過(guò)程中，包括但不限于5 金。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款， 得不到其開具的增值稅發(fā)票， 導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。 這些都會(huì)導(dǎo)致 企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局

5、面。此外，由于實(shí)行“營(yíng)改增” 后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)， 進(jìn)行一定規(guī)模的投資， 其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營(yíng)業(yè)稅制度下有著顯著不同，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。1. 企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大是增值稅“以票控稅”特點(diǎn)可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。增值稅以票控稅的特性， 使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤如材料 17% 、建筑業(yè)勞務(wù) 11% 、商品混凝土 3%等，

6、考慮到無(wú) 法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。例如總分包業(yè)務(wù)。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包 方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等， 營(yíng)改增后會(huì)增加 企業(yè)稅負(fù)。又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購(gòu)業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣， 引起企業(yè)稅負(fù)增加。是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、 票據(jù)流、資金流 “三流致”，即納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項(xiàng)的 單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致， 才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，

7、否則不予抵扣。 這一規(guī)則使得增值稅 發(fā)票管理較營(yíng)業(yè)稅管理更為嚴(yán)格。以下采購(gòu)行為：各分公司采購(gòu)、分包采購(gòu)等票據(jù)抬頭名稱填寫、 采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、 墊資采購(gòu)等大量不符合增值稅 “三流 合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。對(duì)增值 稅票據(jù)管理已上升至刑法層面，例如，對(duì)虛開增值稅專用發(fā) 票金額巨大的，可處無(wú)期徒刑。三是存量項(xiàng)目欠繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施營(yíng)改增時(shí)， 建筑施工企業(yè)在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)均存在大量存量已完工已項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、 已完工未決算項(xiàng)目、 決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。 存量項(xiàng)目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理 建筑施工企業(yè)積欠的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購(gòu)物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅

8、額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范， 建筑施工企業(yè)對(duì)外工程承包收入在國(guó)內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅。 建筑施工企業(yè)營(yíng)改增后， 海外工程施工在國(guó)內(nèi)采 購(gòu)原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣， 或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。2. 企業(yè)稅務(wù)管理成本將加大是需要增加稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、 管理要求高、 專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要增 設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。是稅務(wù)管理工作量顯著增加。建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)置分公司、工程項(xiàng)目部、指揮部等組織架構(gòu)， 同時(shí)多在異地施工，涉及的

9、供應(yīng)商分散、7眾多，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量 將激增。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。三是建筑施工企業(yè)必然要升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對(duì)接，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。三）對(duì)招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響1.建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化。營(yíng)業(yè)稅模式下， 工程造價(jià)中包括營(yíng)業(yè)稅及采購(gòu)物資對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，增值稅的“價(jià)外稅”特性，使得工程 造價(jià)將不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算 編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行， 對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng) 的調(diào)整。2. 使建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化

10、。營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但 不限于投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、 燃料等直接成本中是不包含 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的， 實(shí)際施工中， 有多少成本費(fèi)用能夠取得增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 在編制標(biāo)書中很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確， 這將直接影響工程造 價(jià)金額。工程造價(jià)體系會(huì)發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也 要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定等， 將給投標(biāo)工作帶來(lái)較大的預(yù)測(cè)難度。3. 企業(yè)內(nèi)部定額需要重新編制。營(yíng)改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需 要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。四）對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理模式的影響目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生

11、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因 為各自經(jīng)營(yíng)管理模式的不同， 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)組織架構(gòu)有總分公司、 項(xiàng) 目部形式；母子公司形式， 或者兩種形式共存。在與聯(lián)營(yíng)合作方 經(jīng)營(yíng)方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、 分包； 資質(zhì)共享； 掛靠經(jīng)營(yíng)等 合作方式。1. 對(duì)組織架構(gòu)的影響1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組促使織架構(gòu)， 比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司， 建筑企業(yè)對(duì)現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長(zhǎng)。 多層級(jí)的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)。 現(xiàn)行增值稅制下， 企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能 會(huì)被判定具有獨(dú)立納稅義務(wù)， 而分公司通常不具

12、有獨(dú)立的建筑資 質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項(xiàng)目， “ 營(yíng)改增 ”后勢(shì)必增加稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。3）營(yíng)改增后，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不同，其合同管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)等模式也不相同。如：總分公司架構(gòu)，增值稅專用發(fā)票的管理， 包括領(lǐng)購(gòu)、 開具、保管、 認(rèn)證抵扣、 整理、 歸檔等在哪一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理， 將由國(guó)稅機(jī)關(guān)重新制 定規(guī)則。2.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式的影響在營(yíng)改增以后，以上的內(nèi)部管理模式能否滿足增值稅管理關(guān) 于業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很 大的考驗(yàn)。1）對(duì)于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營(yíng)”模式，建筑業(yè)營(yíng)改增后，合同主體與施工主體不一致的情形， 造成在計(jì)算繳納增值稅時(shí)銷項(xiàng)稅

13、額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣， 增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出， 加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)， 而降低項(xiàng)目的整體利潤(rùn)。2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。 實(shí)行增值稅后， 增值稅與工程造價(jià)、# 成本費(fèi)用密不可分。 如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、 分包等環(huán) 節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票， 那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很 小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多， 稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的 利潤(rùn)率， 總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取， 涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到 聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。 特別是有些項(xiàng)目大量存在 分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低， 企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤(rùn)也隨之減少。五）對(duì)企業(yè)采購(gòu)及資金管理模式的影響建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購(gòu)、分包業(yè)務(wù) 涉及的資金集中支付、 資金統(tǒng)借統(tǒng)還等， 建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化 資金控制的集中管理， 可能會(huì)造成業(yè)務(wù)流、 票據(jù)流、 資金流 流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到充分抵扣，增