第三章 審計證據(jù)

1、 第三章審計證據(jù)單項選擇題下列關(guān)于審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性關(guān)系的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量會受審計證據(jù)質(zhì)量的影響B(tài).獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響D.充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可  正確答案B答案解析審計證據(jù)的數(shù)量無法彌補質(zhì)量上的缺陷。單項選擇題下列有關(guān)審計證據(jù)性質(zhì)的說法中錯誤的是（）。A.被審計單位的內(nèi)部控制薄弱，則內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低B.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)

2、懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和可靠性D.用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響  正確答案C答案解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，可靠性僅僅是適當(dāng)性的一個方面，故選項表述不正確。單項選擇題在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是（）。A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠C.直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)更可靠D.從復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠  正確答案D答案解析判斷審計

3、證據(jù)可靠性的五項原則（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（外內(nèi)）（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（內(nèi)控強(qiáng)弱）（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（直接間接）（4）以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（書面口頭）（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。（原件復(fù)印）單項選擇題下列關(guān)于評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮中，正確的是（）。A.從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，并不能表明某項審計證據(jù)可能不可靠B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對?/p>

4、作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C.注冊會計師應(yīng)不惜一切代價獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)  正確答案D答案解析選項A，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序；選項B，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性；選項C，在保證審計質(zhì)量的前提下，是可以考慮審計

5、成本的。2.獲取審計證據(jù)的審計程序單項選擇題注冊會計師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（）。A.詢問相關(guān)人員是否執(zhí)行B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀察相關(guān)人員是否執(zhí)行D.重新執(zhí)行該項內(nèi)部控制  正確答案D答案解析由于在控制測試程序中，詢問、觀察、檢查獲取的審計證據(jù)的可靠性沒有重新執(zhí)行強(qiáng)?！窘處熖崾尽恐匦聢?zhí)行是注冊會計師重新執(zhí)行獲取的證據(jù)，屬于親力親為的證據(jù)，因此可靠性最強(qiáng)。審計程序的種類1.檢查對記錄或文件或?qū)嵨镔Y產(chǎn)審查；內(nèi)控可靠程度2.觀察觀察正在從事的活動或執(zhí)行的程序；僅限于發(fā)生時3.詢問書面或口頭；內(nèi)部或外部；財務(wù)或非財務(wù)信息4.函證直接獲取

6、書面答復(fù)；紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式5.重新計算對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對6.重新執(zhí)行獨立執(zhí)行內(nèi)部控制程序7.分析程序分析財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，評價財務(wù)信息3.函證單項選擇題以下有關(guān)函證的表述中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.函證銀行存款僅可以了解銀行存款余額正確與否B.對于零余額賬戶無須函證C.對于本期內(nèi)注銷的賬戶無須函證D.向銀行函證不僅可以證實銀行存款是否存在，而且還可以證實銀行借款是否完整，抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況是否充分披露  正確答案D答案解析選項A，函證銀行存款不僅可以了解銀行存款余額正確與否，還可以了解是否存在銀行借款，是否存在抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

7、等；選項BC，注冊會計師實施函證程序，要向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。函證項目及內(nèi)容審計目標(biāo)銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息證實銀行存款是否存在銀行借款以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況，及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息證實銀行借款是否完整；抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況是否充分披露零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶證實銀行存款和借款是否完整多項選擇題下列有關(guān)可能影響函證可靠性的因素的說法中正確的有（）。A.注冊會計師通常會考慮來自以前年度審計的經(jīng)驗，包括回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及審計意見類型B.對那些非常規(guī)合同或交易，注冊會計師不僅應(yīng)對賬戶余額作出函證，而且還

8、應(yīng)函證交易金額C.函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函是否有權(quán)回函等因素的影響D.對獲取被審計單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函，在某些情況下，如果沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函  正確答案CD答案解析選項A，回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及審計意見類型都不會影響函證的可靠性；選項B，對非常規(guī)合同或交易，不應(yīng)僅函證其余額或交易金額，還應(yīng)當(dāng)函證合同、發(fā)票、發(fā)運憑證、交易條款等。單項選擇題下列有的說法中有關(guān)函證的說法正確的是（）。A.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提

9、供注冊會計師所需要的審計證據(jù)B.積極的函證方式下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確C.注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平且預(yù)期不存在大量的錯誤，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序D.注冊會計師在考慮應(yīng)付賬款余額是否可能高估時，向供應(yīng)商發(fā)出消極式詢證函可能是有用的程序  正確答案A答案解析選項B，在積極的函證方式下，注冊會計師可以列明擬函證的賬戶余額或其他信息，也可以不列明賬戶余額或其他信息；選項C，當(dāng)采用消極式函證時，需要同時滿足四個條件，即（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大

10、量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證；選項D，對于負(fù)債低估的錯報，采用消極式函證可能是有效的。如果采用消極式函證方式，需要同時滿足下列條件：（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。簡答題A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為1800萬元。以下是A注冊會計師針

11、對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計與應(yīng)收賬款函證相關(guān)的6個事項。要求：針對下述第（1）至（6）項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（1）甲公司會計人員協(xié)助A注冊會計師編寫應(yīng)收賬款詢證函，編寫完畢后A注冊會計師將詢證函內(nèi)容與相關(guān)資料一一核對，確認(rèn)無誤，簽封后，交會計人員郵寄給被函證者。  正確答案（1）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。注冊會計師應(yīng)在核對無誤簽封后，自行郵寄，不能交被審計單位代勞。（2）在準(zhǔn)備實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，管理層以X公司是新客戶為由，要求對其應(yīng)收的100萬元不要實施函證程序，可采用其他審計程

12、序。A注冊會計師檢查了與應(yīng)收X公司的100萬元余額相關(guān)的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)問題，予以認(rèn)可。  正確答案（2）不恰當(dāng)。當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單、運貨憑單等原始憑證），以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。（3）實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額

13、中，未收到回函的余額合計950萬元，A注冊會計師對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。  正確答案（3）不恰當(dāng)。在無法收到回函的情況下，應(yīng)與被函證單位取得聯(lián)系，再次發(fā)函，如果仍無法收到回函，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，獲取證明力較強(qiáng)的審計證據(jù)，如銷售合同、銷售訂貨單、運貨憑單、銷售發(fā)票副本等審計證據(jù)，僅獲得銷售合同和發(fā)票內(nèi)部證據(jù)，還不足以能夠證明交易實際確實發(fā)生。（4）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于 2013

14、年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未實施其他審計程序。  正確答案（4）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，應(yīng)實施其他審計程序核實不符事項。（5）A注冊會計師根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)?？紤]到電子回函的可靠性存在風(fēng)險，采用一定的程序（如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序）創(chuàng)造安全環(huán)境核實被詢證者的信息， Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。A注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。  正

15、確答案（5）恰當(dāng)。（6）在準(zhǔn)備實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，其中包括10個應(yīng)收賬款余額較小的客戶，注冊會計師決定采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，因為注冊會計師認(rèn)為可以將積極式與消極式兩種方式的結(jié)合使用。  正確答案不恰當(dāng)。雖然兩種方式可以結(jié)合使用，但只有當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：重大錯報風(fēng)險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預(yù)期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。不能只因為余額較小就采用消極的函證方式。簡答題ABC會計師事務(wù)所審計甲公司2013年財務(wù)報告，審計工作底稿

16、中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：要求：針對（1）-（5），逐項指出，審計項目組的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請說明理由。針對（6），指出審計項目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。（1）甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實施函證程序；  正確答案恰當(dāng)。答案解析一般情況下，注冊會計師應(yīng)對被審計單位銀行存款（包括零余額及本期注銷）實施函證，除非有充分證據(jù)表明其不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。（結(jié)合第十二章）（2）審計項目組經(jīng)評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日

17、的應(yīng)收賬款余額實施了函證未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；  正確答案不恰當(dāng)。應(yīng)該通過實施其他實質(zhì)性程序獲取11月30日至2013年12月31日的補充審計證據(jù)。（結(jié)合第九章）。（3）審計項目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出；  正確答案不恰當(dāng)。項目組應(yīng)該對函證實施過程進(jìn)行控制，核實信封中填寫的收件人地址等信息是否正確。（4）客戶丙公司的回函并非詢證

18、函原件，甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計師事務(wù)所。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，無需實施進(jìn)一步審計程序；  正確答案不恰當(dāng)。應(yīng)該想辦法獲取原件印證詢證函的合理性。（5）審計項目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計項目組致電該行，銀行人員表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計項目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容；  正確答案不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)與銀行溝通，我國1999年財

19、政部與中國人民銀行聯(lián)合印發(fā)的關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知明確要求，被函證銀行應(yīng)回函證明信息無誤或信息不符。（6）甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。  正確答案如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù)；（2）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；（3）實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。4.分析程序多項選擇題注冊會計師實施分析程序的說法中正確的有（）。A.分析程序是指注冊會計

20、師通過分析數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，該數(shù)據(jù)不僅包括不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析，而且也包括財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的分析B.注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，必須運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境C.當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試比分析程序能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平吋，分析程序可以用作實質(zhì)性程序D.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師可以選擇運用分析程序  正確答案AB答案解析選項C，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平吋，分析程序可以用作實質(zhì)性程序；選項D，審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，運用分析程序是強(qiáng)制要求。單項選擇題注冊會計師在實

21、施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。下列說法中錯誤的是（）。A.如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法做出合理的解釋，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施分析程序C.分析程序應(yīng)與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用D.風(fēng)險評估過程中應(yīng)運用的分析程序，這已是一個強(qiáng)制要求，它所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都可以提供很高的保證水平  正確答案 D答案解析選項D，風(fēng)險評估過程中應(yīng)運用的分析程序，這已是一個強(qiáng)制要求，它所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)