“營改增”學(xué)習(xí)資料(二)

1、各企業(yè)：我把某建筑類大集團(tuán)有關(guān)“營改增”工作的業(yè)務(wù)模塊發(fā)給大家，供各企業(yè)參考：1、政策概覽2、組織架構(gòu)與業(yè)務(wù)模式3、承接與結(jié)算管理4、成本費(fèi)用管理5、存量項(xiàng)目管理6、增值稅的財稅管理7、制度辦法修訂8、合同模板修訂9、稅收籌劃10、“營改增”過渡期工作表 羅列的10個模塊內(nèi)容每個企業(yè)均會涉及。其中，制度辦法修訂和合同模板修訂章節(jié)內(nèi)容已經(jīng)發(fā)給大家。因?yàn)樯婕暗街R產(chǎn)權(quán)，恕不能全文發(fā)給大家參考，如需交流可個別溝通。制度辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，由于集團(tuán)各領(lǐng)域的管理流程及管理重點(diǎn)均有所改變，因此與增值稅有關(guān)的制度和辦法也應(yīng)在“營改增”來臨之際進(jìn)行設(shè)立和修訂。本章將集中對集團(tuán)“營改增”后需修訂的主要管

2、理制度提出修訂原則及要求，并給出示例以供參考。建筑業(yè)“營改增”后，集團(tuán)需在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的制度辦法包括：增值稅管理制度體系、財務(wù)管理相關(guān)制度辦法、經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理辦法、成本管理相關(guān)管理辦法、采購相關(guān)管理辦法、工程施工相關(guān)管理辦法、合同相關(guān)管理辦法等。其他領(lǐng)域的管理制度如有涉及“營改增”相關(guān)內(nèi)容的條款也應(yīng)當(dāng)一并進(jìn)行修訂。一、增值稅管理制度體系增值稅的管理主要涉及開具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會計核算管理等內(nèi)容，建立一套包含上述內(nèi)容的制度規(guī)范體系是“營改增”后企業(yè)內(nèi)控流程體系中必不可少的一環(huán)。具體內(nèi)容詳見第八章增值稅的財稅管理。二、財務(wù)管理相

3、關(guān)制度辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，由于企業(yè)的收入和成本均應(yīng)進(jìn)行價稅分離，因此會計核算、預(yù)算、考核等工作均需改變原有口徑；由于增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)苛，對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時間、抵扣事項(xiàng)等均有較為嚴(yán)格的規(guī)定，因此，原有的報銷制度也需要完善；由于“營改增”后建筑企業(yè)仍將面臨稅款繳納與取得收入時點(diǎn)無法統(tǒng)一、資金集中管理下“三流不一致”和進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣等問題，因此，應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)有的資金管理進(jìn)行修訂以適應(yīng)“營改增”后的管理要求。建筑業(yè)“營改增”后，相關(guān)部門應(yīng)按以下要求修訂的各類財務(wù)制度：（一）預(yù)算管理1.業(yè)務(wù)預(yù)算方面。對于新簽合同金額預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及期間費(fèi)用預(yù)算的編制，均需考慮“營改增”后由于

4、價稅分離而帶來的收入剛性下降的影響，以及成本支出下降幅度具有不確定性的影響?！拘抻喪纠烤幹平ㄖI(yè)“營改增”后新簽訂合同額預(yù)算、銷售預(yù)算時，應(yīng)以不含稅價格作為收入預(yù)算金額；編制工程成本費(fèi)用預(yù)算額時，需判斷成本費(fèi)用可抵扣情況，同時考慮特殊成本項(xiàng)目取得扣稅憑證的情況。2.資本預(yù)算方面?？紤]“營改增”過渡試點(diǎn)前固定資產(chǎn)不得抵扣的影響，合理安排投資結(jié)構(gòu)，減少試點(diǎn)前的固定資產(chǎn)投資，并落實(shí)到資本預(yù)算中。【修訂示例】調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)算金額，合理減少建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前的固定資產(chǎn)投資。3.財務(wù)預(yù)算方面。應(yīng)按照價稅分離的原則編制財務(wù)預(yù)算，同時對各級單位的年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。【修訂示例】編制收入預(yù)算金額時，

5、應(yīng)以不含增值稅金額為基準(zhǔn)；編制成本預(yù)算金額時，則應(yīng)以不含增值稅金額加上預(yù)計無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額之和為基準(zhǔn)；編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表時，均應(yīng)考慮稅制變化帶來的財務(wù)指標(biāo)的變化。（二）資金管理1.明確資金結(jié)算中心的地位、作用及其交易行為，以利于集中采購進(jìn)行資金支付時資金流向與進(jìn)項(xiàng)稅款的關(guān)系。【修訂示例】資金結(jié)算中心作為統(tǒng)一管理資金的核算單位，按照增值稅“三流一致”的管理要求進(jìn)行資金集中管理。2.明確資金支付主體必須與合同主體一致?！拘抻喪纠抠Y金支付主體與合同簽訂主體必須一致，不得以委托付款、公轉(zhuǎn)私、代付款等方式進(jìn)行支付。3.明確資金統(tǒng)借統(tǒng)貸的管理要求?！拘抻喪纠扛?/p>

6、單位應(yīng)結(jié)合資金統(tǒng)借統(tǒng)貸的實(shí)際情況，按“統(tǒng)談、分簽、分付”模式或“內(nèi)部購銷”模式進(jìn)行統(tǒng)借統(tǒng)貸管理。4.各級單位在編制年度資金預(yù)算時，應(yīng)考慮增值稅及相關(guān)附加稅費(fèi)的預(yù)算安排，確保公司預(yù)繳及匯總繳納有充足的資金?！拘抻喪纠扛鲉挝粦?yīng)在每年年初編制年度資金預(yù)算時，預(yù)留增值稅專項(xiàng)使用資金用于繳納增值稅。（三）績效考核1.對各級單位預(yù)算考核、績效考核的兌現(xiàn)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，使之符合增值稅下的計算口徑?！拘抻喪纠渴杖?、成本等實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的均應(yīng)區(qū)分不含稅價格和增值稅額分別列示。2. 針對三級及以上單位，增加對增值稅稅負(fù)情況的考核。增值稅稅負(fù)除了受政策基調(diào)、市場環(huán)境、交易慣例影響外，管理方式、手段和行為對其影響同樣很大

7、，需要單獨(dú)考核增值稅稅負(fù)管控情況?！拘抻喪纠扛鲉挝粦?yīng)于每年年末對本年度進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得情況和抵扣情況進(jìn)行統(tǒng)計，計算取票率、抵扣率以及本年增值稅稅負(fù)，并對其單獨(dú)考核。（四）財務(wù)報銷1.明確各類成本費(fèi)用報銷時應(yīng)提供合規(guī)的報銷票據(jù)。【修訂示例】對于可取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，必須取得增值稅專用發(fā)票，如提供不符合要求的報銷票據(jù)，財務(wù)人員應(yīng)拒絕報銷，并要求重新提供合規(guī)發(fā)票。2.明確增值稅專用發(fā)票的報銷時限?！拘抻喪纠繕I(yè)務(wù)人員取得增值稅專用發(fā)票等報銷憑證后，應(yīng)在XX個工作日內(nèi)遞交財務(wù)部門。3.明確增值稅發(fā)票票面信息審查要求?！拘抻喪纠繕I(yè)務(wù)人員取得增值稅專用發(fā)票等報銷憑證后，應(yīng)對所取得憑證的合規(guī)性進(jìn)行

8、初步判斷，審核內(nèi)容包括：單位名稱是否與合同主體、供應(yīng)商信息庫登記信息一致、發(fā)票項(xiàng)目開具是否屬實(shí)、發(fā)票所載數(shù)量、金額、稅額等是否準(zhǔn)確無誤等。4.明確專用發(fā)票的報銷流程?！拘抻喪纠恳笠赃M(jìn)項(xiàng)發(fā)票臺賬信息完整為要件。5.明確一些具體事項(xiàng)的報銷形式，如：公車油費(fèi)、辦公用品等應(yīng)避免零星采購?！拘抻喪纠抗嚬芾聿块T應(yīng)建立車輛加油卡使用臺賬記錄，公車加油費(fèi)按照“一車一卡”的要求，由公車管理部門在充值時辦理預(yù)支手續(xù)，待換回專用發(fā)票后與加油卡使用記錄一并提交財務(wù)部門履行報銷程序。三、經(jīng)營管理相關(guān)辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，應(yīng)對經(jīng)營開發(fā)相關(guān)管理辦法（主要指招投標(biāo)管理辦法）進(jìn)行補(bǔ)充及修正，具體內(nèi)容包括：1.增加

9、對業(yè)主信息檔案管理的要求，并針對不同類型的業(yè)主，制定不同的定價原則和談判策略?！拘抻喪纠拷I(yè)主信息檔案管理機(jī)制，統(tǒng)一記錄業(yè)主基本信息、合同信息以及增值稅相關(guān)信息。2.在投標(biāo)報價中，將工程造價與所繳納稅金分別列示?！拘抻喪纠客稑?biāo)文件中需將工程不含稅價格作為投標(biāo)控制限價，或者業(yè)主在公布投標(biāo)限價時，分別明確列出工程不含稅造價、增值稅額。3.在確定投標(biāo)報價過程中考慮增值稅的影響。【修訂示例】在“營改增”后沿用營業(yè)稅下的概預(yù)算編制方法的過渡期內(nèi)，應(yīng)增加測算增值稅綜合稅率的方法和依據(jù)，并據(jù)此計算確定投標(biāo)報價。在“營改增”后使用修訂后的概預(yù)算編制方法，應(yīng)增加測算成本抵扣率的方法和依據(jù)，并據(jù)此計算確定投

10、標(biāo)報價。4.明確對”甲供”材料的談判要求。【修訂示例】逐步以“甲指乙供”材料的方式代替”甲供”材料；如業(yè)主堅持采取”甲供”材料方式，則應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，約定由業(yè)主向施工單位開具增值稅專用發(fā)票，或與業(yè)主、供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，約定由供應(yīng)商直接向施工單位開具增值稅專用發(fā)票。5.明確對征地拆遷補(bǔ)償?shù)恼勁幸?。【修訂示例】合理確定紅線內(nèi)、外補(bǔ)償價款；對于紅線內(nèi)補(bǔ)償不計入工程造價，并與業(yè)主單獨(dú)簽訂委托拆遷協(xié)議，作為代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng)管理。四、成本管理相關(guān)管理辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，應(yīng)對成本管理相關(guān)管理辦法進(jìn)行補(bǔ)充及修正，具體內(nèi)容包括：1.編制工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用預(yù)算時，需考慮成本費(fèi)用能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及能否取得扣

11、稅憑證等因素。對于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，以不含稅價格作為預(yù)算編制基礎(chǔ)。【修訂示例】成本費(fèi)用應(yīng)區(qū)分可抵扣成本費(fèi)用和不可抵扣成本費(fèi)用，對不可抵扣成本費(fèi)用，按照含稅價格編制成本費(fèi)用預(yù)算；對可抵扣成本費(fèi)用，考慮增值稅扣稅憑證取得等因素，按照不含稅價格加不可抵扣稅額編制成本費(fèi)用預(yù)算。2.對于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用高于預(yù)算額度的情況，要求提供合理解釋?！拘抻喪纠繉?shí)際成本費(fèi)用高于成本預(yù)算金額時，應(yīng)對成本費(fèi)用發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，形成成本費(fèi)用超出預(yù)算金額的原因分析報告。3.將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得情況和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況納入成本預(yù)算考核指標(biāo)?！拘抻喪纠吭趯Τ杀绢A(yù)算進(jìn)行考核時，應(yīng)對本單位進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額占成本發(fā)生金額的比例，以

12、及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目中取得扣稅憑證比例占所有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成本的比例進(jìn)行統(tǒng)計，作為考核指標(biāo)。五、采購相關(guān)管理辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，應(yīng)對采購相關(guān)管理辦法進(jìn)行補(bǔ)充及修正，具體內(nèi)容包括：1.調(diào)整合格供應(yīng)商名錄的準(zhǔn)入規(guī)則，逐步淘汰小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶及個人形式的供應(yīng)商）?！拘抻喪纠亢细窆?yīng)商名錄中供應(yīng)商的納稅人身份須為增值稅一般納稅人。2.增加對供應(yīng)商信息檔案管理的要求，明確選擇供應(yīng)商的原則，并針對不同類型的供應(yīng)商，制定不同的定價原則和談判策略?！拘抻喪纠恳话慵{稅人供應(yīng)商與非一般納稅人供應(yīng)商報價的采購成本相同的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇一般納稅人；如果一般納稅人供應(yīng)商報價的采購成本高于非一般納

13、稅人供應(yīng)商報價，則應(yīng)當(dāng)通過測算綜合采購成本來確定供應(yīng)商。3.針對不同類型的物資采購，應(yīng)明確合同價款、發(fā)票類型、資金支付等要求?！拘抻喪纠坎少徳O(shè)備時，應(yīng)與供應(yīng)商明確合同不含稅價款、稅額。對于選定的一般納稅人供應(yīng)商，應(yīng)明確其必須提供增值稅專用發(fā)票；對于選定的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，應(yīng)明確其提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。4.明確材料、設(shè)備的集中采購一律優(yōu)先采用“統(tǒng)談、分簽、分付”方式。如仍需由集中采購單位統(tǒng)一簽訂采購合同、統(tǒng)一支付價款，則應(yīng)采取內(nèi)部購銷模式，增加內(nèi)部購銷環(huán)節(jié)?！拘抻喪纠坎牧显O(shè)備的集中采購優(yōu)先采用“統(tǒng)談、分簽、分付”模式。對于采用“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式的，應(yīng)由統(tǒng)簽方以內(nèi)部購銷的方

14、式銷售給材料、設(shè)備的實(shí)際需求方，并開具增值稅專用發(fā)票。六、工程施工相關(guān)管理辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，應(yīng)對工程施工相關(guān)管理辦法進(jìn)行補(bǔ)充及修正，具體內(nèi)容包括：1.規(guī)范跨法人或非法人機(jī)構(gòu)之間的設(shè)備調(diào)撥，應(yīng)統(tǒng)一采取內(nèi)部租賃方式，并明確相應(yīng)的合同、發(fā)票要求。【修訂示例】不同法人之間、法人與非法人之間，或者非法人之間進(jìn)行設(shè)備調(diào)撥時，應(yīng)統(tǒng)一簽訂設(shè)備租賃合同，按照合同約定金額和時限進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，并開具增值稅專用發(fā)票。2.明確選擇分包商的原則，并針對不同類型的分包商，制定不同的定價原則和談判策略?！拘抻喪纠恳话慵{稅人分包方與非一般納稅人分包方報價的分包成本相同情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇一般納稅人；如果一般納稅人分

15、包方報價的分包成本高于非一般納稅人分包方報價，則應(yīng)當(dāng)通過測算綜合分包成本來確定分包方。七、合同相關(guān)管理辦法修訂建筑業(yè)“營改增”后，應(yīng)對工程施工相關(guān)管理辦法進(jìn)行補(bǔ)充及修正，具體內(nèi)容包括：1.增加合同承辦部門對合同相對方一般納稅人資格的審查義務(wù)。【修訂示例】簽訂合同前，合同承辦部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解、調(diào)查、掌握合同相對人是否屬于一般納稅人，并要求合同相對人出示稅務(wù)登記證及增值稅一般納稅人資格證明。2.增加對合同相對方信息管理的職責(zé)?！拘抻喪纠亢贤修k部門負(fù)責(zé)對合同相對方信息進(jìn)行管理及更新。3.在合同評審制度中設(shè)立專業(yè)評審和綜合評審，對于涉及增值稅內(nèi)容條款應(yīng)進(jìn)行專業(yè)審核，如：對合同相對方的納稅人資格進(jìn)行

16、專業(yè)評審等。【修訂示例】合同評審過程包含專業(yè)評審和綜合評審，對于涉及增值稅內(nèi)容條款應(yīng)進(jìn)行專業(yè)審核，增值稅專業(yè)評審內(nèi)容包括：對合同相對方納稅人資格進(jìn)行專業(yè)評審。4.對于應(yīng)征增值稅的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)增加對合同價格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的基本要求；涉及不同稅率業(yè)務(wù)的，應(yīng)要求在合同中分別體現(xiàn)?！拘抻喪纠繉τ趹?yīng)征增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果一份合同中包含不同稅率的業(yè)務(wù)，應(yīng)分別明確不同稅率業(yè)務(wù)的不含稅價款和增值稅稅額。5.在合同評價制度中增加合同相對方納稅人資格對合同履行結(jié)果的影響評估。【修訂示例】合同承辦部門及時對合同的履行情況進(jìn)行評價和總結(jié)，綜合考量合同相對方作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人對公司成本及

17、利潤的影響。合同模板修訂合同是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來、約定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的主要法律形式。建筑業(yè)“營改增”后，合同的修訂工作更是企業(yè)落實(shí)“營改增”應(yīng)對方案的重要措施之一。前述章節(jié)涉及的與業(yè)主、供應(yīng)商、分包商等主體相關(guān)的管理變革要點(diǎn)以及工作方案，絕大部分需通過簽訂各業(yè)務(wù)領(lǐng)域合同范本來加以實(shí)現(xiàn)。本章主要從業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包四個業(yè)務(wù)領(lǐng)域考慮，對相應(yīng)合同模板提出具體修訂建議，其他領(lǐng)域的合同范本如有涉及“營改增”相關(guān)內(nèi)容的條款應(yīng)當(dāng)一并進(jìn)行修訂。一、承包合同模板修訂（一）現(xiàn)狀描述在建筑業(yè)“營改增”背景下，集團(tuán)現(xiàn)行承包合同范本主要存在以下問題：1.工程承包合同價款所對應(yīng)的稅金均包含在合同價款

18、中，稅額并不在合同中單獨(dú)體現(xiàn)，無法滿足增值稅價稅分離的管理要求。2.工程承包合同中絕大部分并未按服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分解，分別列示服務(wù)金額，無法滿足增值稅政策對不同稅率業(yè)務(wù)應(yīng)分別計算繳納稅款的規(guī)定。3.工程承包合同的條款中關(guān)于對發(fā)票開具類型、開具時間等沒有具體規(guī)定，而這些規(guī)定在實(shí)行“營改增”之后均為規(guī)范日后執(zhí)行工作的關(guān)鍵性的條款。（二）管理措施針對上述問題，集團(tuán)應(yīng)按照以下要求對建筑業(yè)“營改增”后的工程承包合同范本進(jìn)行修訂：1.對合同價款進(jìn)行價稅分離，分別列示不含稅價款和增值稅稅額?！拘抻喪纠抗こ炭偝邪們r（含增值稅）為XX元。其中，不含稅價款為XX元，增值稅為XX元。2.明確提供發(fā)票的類型。根據(jù)業(yè)主

19、類型及業(yè)主的抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。【修訂示例】在每月季度執(zhí)行甲方的驗(yàn)工計價程序，依據(jù)甲方批準(zhǔn)的計價金額，由乙方向甲方提供增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票（依據(jù)甲方是否為增值稅一般納稅人或甲方要求確認(rèn)）。3.修改工程款支付相關(guān)條款。提高預(yù)付工程款比例；明確業(yè)主應(yīng)在確認(rèn)驗(yàn)工計價后一定時間內(nèi)及時支付工程款；增加工程款延遲支付的制約性條款。如果政策明確預(yù)付工程款不作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，則合同中應(yīng)明確，收到預(yù)付款時不開具發(fā)票?！拘抻喪纠侩p方簽訂合同后，甲方向乙方一次性支付合同總款的XX%作為工程預(yù)付款。在甲方支付乙方預(yù)付款后，若乙方不履行合同的，除承擔(dān)違約責(zé)任外，需如數(shù)返還預(yù)付款

20、。在每月季度完成驗(yàn)工計價程序后，乙方向甲方申請支付款項(xiàng)，甲方X日內(nèi)按雙方確認(rèn)的驗(yàn)工計價金額，支付工程款到乙方指定賬戶。在乙方提供發(fā)票后，若甲方未在規(guī)定期間內(nèi)支付足額工程款，需向乙方按延遲天數(shù)支付XX%每天的違約金。4.明確提供發(fā)票的時間。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定，明確在每月/季度驗(yàn)工計價并經(jīng)業(yè)主確認(rèn)后，向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。5.調(diào)整保證金相關(guān)條款，明確保證金相關(guān)計算基數(shù)為不含稅的工程價款。采取以保函形式提供保證金?！拘抻喪纠恳曳接诤贤炗喓骕X個日歷天內(nèi)，向甲方提交合同暫定總價（不含價款）的5%的履約保函或保證金（金額均不低于人民幣XX萬元）。否則，甲方有權(quán)從乙方的應(yīng)付第一筆工程進(jìn)度款

21、中扣留同等金額款項(xiàng)作為保證金、并扣除相應(yīng)違約金。6.明確”甲供”材料的價款、結(jié)算及開票事宜。對于計入合同總額的”甲供”材料，應(yīng)明確約定由業(yè)主向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或明確在業(yè)主采購”甲供”材料時，由業(yè)主、施工企業(yè)與供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，要求供應(yīng)商向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。【修訂示例】甲方供應(yīng)材料設(shè)備，由材料設(shè)備價款計入合同總額的，甲方應(yīng)按提供材料的金額向乙方提供增值稅專用發(fā)票；或由甲方、乙方及第三方供應(yīng)商另行簽訂三方協(xié)議，由材料供應(yīng)商直接向乙方提供增值稅專用發(fā)票。7.明確代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)的價款、結(jié)算及開票事宜。對于紅線內(nèi)拆遷補(bǔ)償價款，應(yīng)明確不計入合同總額，由施工企業(yè)與業(yè)主另行簽訂委托協(xié)議約定

22、相關(guān)委托拆遷事宜。【修訂示例】雙方約定紅線內(nèi)拆遷補(bǔ)償價款不計入本合同總價，另行簽訂委托協(xié)議約定相關(guān)委托拆遷事宜。8.增加適用于工期跨“營改增”時點(diǎn)的工程項(xiàng)目的過渡期條款住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的建設(shè)工程施工合同（示范文本）（GF-2013-0201）中第11.2條“法律變化引起的調(diào)整”，規(guī)定“基準(zhǔn)日期后，法律變化導(dǎo)致承包人在合同履行過程中所需要的費(fèi)用發(fā)生除第11.1款市場價格波動引起的調(diào)整約定以外的增加時，由發(fā)包人承擔(dān)由此增加的費(fèi)用?！?。明確因國家稅制改革導(dǎo)致承包人增加的實(shí)際稅負(fù)由發(fā)包人承擔(dān)?！拘抻喪纠恳驀叶愔聘母锛跋嚓P(guān)法律變化，導(dǎo)致乙方在合同履行過程中所需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)發(fā)生增加時，此部分增加的

23、稅費(fèi)由甲方承擔(dān)。9.對于工程總承包（EPC）合同，應(yīng)分別針對設(shè)計、材料與設(shè)備采購、工程施工等不同稅率業(yè)務(wù)分別約定合同價款、按照不同的適用稅率開具發(fā)票等?！拘抻喪纠亢贤瑑r款為人民幣XX萬元，除根據(jù)合同約定的在工程實(shí)施過程中需進(jìn)行增減的款項(xiàng)外，合同價格不作調(diào)整。其中：工程設(shè)計涉及的合同價款為人民幣XX萬元；材料與設(shè)備采購涉及的合同價款為人民幣XX萬元；工程施工涉及的合同價款為人民幣XX萬元。乙方應(yīng)對應(yīng)不同項(xiàng)目即工程設(shè)計、材料與設(shè)備采購及工程施工，向甲方提供工程所在地符合國家及地方稅務(wù)法規(guī)要求的合法有效的等額發(fā)票。10.甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時告知乙方?！拘抻喪纠咳缂追皆趫?zhí)行合

24、同過程中，涉及重大信息變更，如稅務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在XX日內(nèi)及時告知乙方的變更情況，并提供相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。二、采購合同模版修訂（一）現(xiàn)狀描述在建筑業(yè)“營改增”背景下，集團(tuán)現(xiàn)行的采購合同模板主要存在以下問題：1. 采購合同對于供應(yīng)商的納稅人身份并未進(jìn)行關(guān)注，而增值稅下，納稅人身份將直接決定供應(yīng)商開具發(fā)票的類型以及能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 采購合同通常約定采購單價為“貨物運(yùn)抵甲方指定地點(diǎn)的綜合落地單價，即全部報酬，含產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)及按規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)”，采購價款并不做價稅分離，增值稅稅額也并不在合同中單獨(dú)體現(xiàn)，“營改增”后將對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)帶來一定困難。3.采購合同的條款對取得

25、發(fā)票的規(guī)定為“驗(yàn)收單經(jīng)甲方審核確認(rèn)無誤后，由乙方提供相應(yīng)的合法的正式的發(fā)票供甲方結(jié)算入賬”，采購合同對于取得發(fā)票的類型、開票內(nèi)容等沒有具體或嚴(yán)格的規(guī)定，而這些規(guī)定在實(shí)行“營改增”后均為規(guī)范管理工作的關(guān)鍵性的條款。（二）管理措施基于上述分析，我們建議集團(tuán)在建筑業(yè)“營改增”后按照以下要求對采購合同模板進(jìn)行修訂：1.增加供應(yīng)商身份識別條款，明確供應(yīng)商為一般納稅人或小規(guī)模納稅人?！拘抻喪纠恳曳綄儆谝话慵{稅人小規(guī)模納稅人其他2.明確合同價款是否為含稅價款。對于一般納稅人供應(yīng)商，應(yīng)采用價稅分離的原則約定合同價款；對于一般納稅人以外的供應(yīng)商，應(yīng)明確合同價款是否包含增值稅?！拘抻喪纠亢贤們r（含增值稅）為

26、人民幣X元。其中，不含稅價款為X元，增值稅為X元。3.明確提供發(fā)票類型及開票內(nèi)容。對于一般納稅人供應(yīng)商，應(yīng)要求提供增值稅專用發(fā)票；對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票?！拘抻喪纠恳曳綉?yīng)向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開），乙方應(yīng)向甲方提供稅率為_（17%、13%、11%、6%、3%）的增值稅專用發(fā)票；乙方按實(shí)際提供貨物情況，準(zhǔn)確填寫發(fā)票項(xiàng)目；發(fā)票付款方名稱為XXXX（甲方全稱）。4.增加不能按合同約定提供增值稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款?！拘抻喪纠恳曳轿茨馨醇追揭筇峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，應(yīng)承擔(dān)合同金額（含增值稅）10%的違約金。三、設(shè)備租賃合同模板修訂（一）現(xiàn)

27、狀描述在建筑業(yè)“營改增”背景下，集團(tuán)現(xiàn)行的設(shè)備租賃合同模板主要存在以下問題：1. 設(shè)備租賃合同對于設(shè)備出租方的納稅人身份并未進(jìn)行關(guān)注，而增值稅下，納稅人身份將直接決定設(shè)備出租方開具發(fā)票的類型以及能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 設(shè)備租賃合同對租賃單價且不做價稅分離，增值稅稅額也并不在合同中單獨(dú)體現(xiàn)，“營改增”后將對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)帶來一定困難。3. 設(shè)備租賃合同的條款對設(shè)備出租方提供發(fā)票的規(guī)定為“乙方必須提供相應(yīng)的合法發(fā)票”，設(shè)備租賃合同對設(shè)備出租方提供發(fā)票的類型、開票內(nèi)容等沒有具體或嚴(yán)格的規(guī)定，而這些規(guī)定在實(shí)行“營改增”后均為規(guī)范管理工作的關(guān)鍵性的條款。（二）管理措施基于上述分析，我們建議集團(tuán)在建

28、筑業(yè)“營改增”后按照以下要求對設(shè)備租賃合同模板進(jìn)行修訂：1.增加設(shè)備出租方身份識別條款，明確設(shè)備出租方為一般納稅人或小規(guī)模納稅人?！拘抻喪纠恳曳綄儆谝话慵{稅人小規(guī)模納稅人其他2.明確合同價款是否為含稅價款。對于一般納稅人設(shè)備出租方，應(yīng)采用價稅分離的原則約定合同價款；對于一般納稅人以外的設(shè)備出租方，應(yīng)明確合同價款是否包含增值稅?！拘抻喪纠孔饨穑ê鲋刀悾槿嗣駧臱元。其中，不含稅租金為X元，增值稅為X元。3.明確提供發(fā)票類型及開票內(nèi)容。對于一般納稅人設(shè)備出租方，應(yīng)要求提供增值稅專用發(fā)票；對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票?！拘抻喪纠恳曳綉?yīng)向甲方提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開），乙方應(yīng)向甲方提供稅率為_（17%、3%）的增值稅專用發(fā)票；乙方填寫的發(fā)票項(xiàng)目應(yīng)為“設(shè)備租賃”；發(fā)票付款方名稱為XXXX（甲方全稱）。4.增加不能按合同約定提供增值稅專用發(fā)票的違約責(zé)任條款?！拘抻喪纠恳曳轿茨馨醇追揭筇峁┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，應(yīng)承擔(dān)合同金額（含增值稅）10%的違約金。四、工程分包合同模板修訂（一）現(xiàn)狀描述集團(tuán)工程分包合同包括專業(yè)施工合同、勞務(wù)分包合同等。在建筑業(yè)“營