稅務籌劃》稅務管理》非貿(mào)易對外支付特許權(quán)使用費的風險案例講解

1、要解決三個問題？要解決三個問題？交流的形式交流的形式 案例解讀政策點、風險點案例解讀政策點、風險點主要內(nèi)容及框架主要內(nèi)容及框架大額支付走出去高新優(yōu)惠BEPS協(xié)定范疇技術(shù)與勞務貿(mào)易項下合同實質(zhì)避稅地支付房地產(chǎn)設計 計算國際稅收國際稅收新格局背景新格局背景1194919781949197819781978開放走出去封閉計劃變化的年代19921992市場經(jīng)濟2000200020012001加入WTO20082008至今至今6新格局 中國經(jīng)濟發(fā)展脈絡從單一現(xiàn)代化到全鏈條現(xiàn)代化從要素驅(qū)動到效益驅(qū)動再到創(chuàng)新驅(qū)動新格局 2014：變化的年代：變化的年代大數(shù)據(jù)時代大數(shù)據(jù)時代BEPSBEPS從世界工廠到世界市場

2、驅(qū)動力現(xiàn)代化國際方面：市場國內(nèi)方面：新格局 跨國集團新風險跨國集團新風險組織構(gòu)架職能與利潤匹配無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)跨國集團跨國集團稅基侵蝕新格局 稅總文件密集發(fā)布稅總文件密集發(fā)布 16號公告 BEPS 大額支付特許費專項檢查 特許費風險指標工作安排 2015年國際稅收重點工作 非貿(mào)大額支付專項調(diào)查 對外公布內(nèi)部發(fā)布特許費非居民特許費非居民稅收業(yè)務稅收業(yè)務2* *特許權(quán)使用費的范疇特許權(quán)使用費的范疇標的物標的物電影影片、無線電電影影片、無線電或電視廣播使用的或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)膠片、磁帶的版權(quán)專利、商標、設計專利、商標、設計或模型、計劃、秘或模型、計劃、秘密配方或程序密配方或程序工業(yè)、商

3、業(yè)工業(yè)、商業(yè)或科學設備或科學設備有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學實驗的情報科學實驗的情報（即專有技術(shù)）（即專有技術(shù)） * *技術(shù)使用與技術(shù)勞務的混淆技術(shù)使用與技術(shù)勞務的混淆技術(shù)技術(shù)勞務勞務技術(shù)技術(shù)使用使用人員參與度人員參與度行業(yè)標準行業(yè)標準時間地點時間地點保密性、有償性 處置權(quán)、所有權(quán) 高附加值、高回報兩者的性質(zhì)識別 * *貿(mào)易項下隱藏的技術(shù)貿(mào)易項下隱藏的技術(shù)LDLD總部總部中國中國LDLD設備采購設備采購合同合同500500萬美元萬美元合同條款合同條款 采購設備總價款采購設備總價款 500500萬美元萬美元1 1、采購設備采購設備2 2、引進生產(chǎn)線技術(shù)引進生產(chǎn)線技術(shù) 技術(shù)費隱技術(shù)費隱藏于

4、設備款藏于設備款 預提稅？預提稅？* *技術(shù)與服務合同技術(shù)與服務合同美國美國A A公司公司大連大連B B公司公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 100100萬美元萬美元提供技術(shù)提供技術(shù)派員服務派員服務技術(shù)費技術(shù)費100100萬萬 服務費服務費2020萬萬* * 情形情形1 1：派員服務時間未超過：派員服務時間未超過183183天，所有費用計入特許權(quán)使用費征天，所有費用計入特許權(quán)使用費征 稅，即稅，即120120萬美元。萬美元。* * 情形情形2 2：派員服務時間超過：派員服務時間超過183183天，服務費的天，服務費的2020萬美元按營業(yè)利潤征萬美元按營業(yè)利潤征 稅，不計入特許權(quán)使用費。稅，不計入特

5、許權(quán)使用費。 某俱樂部與美國A管理集團簽訂了管理顧問協(xié)議，合同總金額為132萬美元。俱樂部按勞務所得向稅務局申請扣繳稅款。 實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，俱樂部并沒有美國專家團隊參與管理，卻多處使用美國公司的商標和標志。 經(jīng)查，美國管理公司實行會員制，俱樂部支付其132萬美元的顧問費是會費，以使用其商標和各種標志進行宣傳。雖然簽訂的是服務合同，實則屬于商標使用費。 * *服務掩蓋下的交易實質(zhì)服務掩蓋下的交易實質(zhì)高端酒店、俱樂部、高爾夫高端酒店、俱樂部、高爾夫 * *利用避稅地支付利用避稅地支付境內(nèi)境內(nèi)Z公司公司避稅地避稅地 東南亞東南亞提供咨詢提供咨詢承攬工程承攬工程咨詢合同咨詢合同千萬美元千萬美元 * *房

6、地產(chǎn)設計房地產(chǎn)設計設計成果所有權(quán)歸外方，中方只有使用權(quán)，屬特許權(quán)使用費。設計成果所有權(quán)雙方共有，或約定歸中方所有、但設置了所有權(quán)限定性條款，屬特許權(quán)使用費設計成果所有權(quán)歸中方，外方只是為景觀提供境內(nèi)設計服務，屬勞務不同情況下勞務與特許權(quán)的確定原則設計成果所有權(quán)歸中方，外方在境外提供概念設計，屬境外勞務特許費反避稅特許費反避稅風險解析風險解析3 * *大額關(guān)聯(lián)支付大額關(guān)聯(lián)支付技術(shù)在母國已淘汰技術(shù)在母國已淘汰子公司零收入子公司零收入技術(shù)已過法律或經(jīng)濟壽命技術(shù)已過法律或經(jīng)濟壽命技術(shù)由子公司研發(fā)技術(shù)由子公司研發(fā)支付比例異常支付比例異常16號公號公告告 * *其他風險點其他風險點 海關(guān)完稅價格 所有權(quán)與

7、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 加工費抵消交易 “走出去”企業(yè)境外無償提供 高新企業(yè)研發(fā)職能* *特許費高風險特許費高風險無形資產(chǎn)定價 技術(shù)型無形資產(chǎn) 發(fā)展中國家的子公司越來越多的參與到跨國企業(yè)的研發(fā)活動中，與母公司共同創(chuàng)造技術(shù)型無形資產(chǎn)，但獲得利潤的僅為成本加成； 營銷型無形資產(chǎn) 營銷型無形資產(chǎn)的形成往往與市場溢價緊密結(jié)合，理應對發(fā)展中國家子公司所做出的貢獻給予合理的考慮和適當?shù)难a償。研發(fā)研發(fā) 營營銷投入銷投入所獲收益所獲收益區(qū)域定價區(qū)域定價補償差異補償差異附：附：反避稅新主張反避稅新主張對納稅人的15項期待附：附：反避稅新主張反避稅新主張 對納稅人的15項期待 附：附：中國聲音中國聲音 Profits should be taxed in the jurisdiction where economic activities occur