精編推薦會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正

1、第22章會(huì)計(jì)政策.會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（非常重要，17分左右）追溯調(diào)表調(diào)賬有3種情況:（注意：下面所講的口訣根據(jù)我國(guó)報(bào)表的情況總結(jié),不涉及提供連續(xù)幾年比較報(bào)表的情況）:會(huì)計(jì)瞬硼重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表上的科目正常寫正常弓利潤(rùn)表上的科目換成”利潤(rùn)分配分配利潤(rùn)”會(huì)計(jì)政策變更不允許用以前年度損益調(diào)整換成”以前年度損益調(diào)整”追溯調(diào)表2種情況資產(chǎn)負(fù)債表上的科目變化年度年初數(shù)利潤(rùn)表上的科目變化年度上年數(shù)1會(huì)計(jì)政策變更方法、原則、基礎(chǔ)的改變。資產(chǎn)負(fù)債表科目-正常寫利潤(rùn)表科目-換成”利潤(rùn)分配分配利潤(rùn)”會(huì)計(jì)政策變更不允許用以前年度損益調(diào)整。2.前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 虹資產(chǎn)負(fù)債表科目

2、-正常寫利潤(rùn)表科目-換成”以前年度損益調(diào)整”3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表科目-正常寫利潤(rùn)表?yè)Q成”以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策的概念1-會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法一指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。2 .原則一指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收 入規(guī)定的以乂易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利笛能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可罪計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。3.基礎(chǔ)是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于父易或者

3、事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。4 會(huì)計(jì)處理方:一是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng) 的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。5 .會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。6.企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更,以保持會(huì)計(jì)信息的可比性。（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件1.符合下列條件之一,企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策:（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更法定變更（2 ）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)佶息自愿變更2下列情況不屬于會(huì)計(jì)政

4、策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。(2)対初次發(fā)生的或不重要的乂易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。(三)重要的會(huì)計(jì)政策:企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：(1) 發(fā)出存貨成本的計(jì)量,企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法,還是采用其他計(jì)量方法。(2) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法,還是采用權(quán)益法核算。(3) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式,還是公允價(jià)值模式。(4) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買價(jià)款

5、,還是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。(5) 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量,企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)予以資本化,還是計(jì)入當(dāng)期損笛。(6) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn),企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損笛。(7 )非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為 確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。(8)收入的確認(rèn),是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。(9 )合同收入與費(fèi)用的確認(rèn),企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合R費(fèi)用采用完工百分比法。(10 )借款費(fèi)用的處理，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。(11)合并政策，是

6、指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。(12 )其他重要會(huì)計(jì)政策?？偨Y(jié)會(huì)計(jì)政策變更：1法定變更：應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2 自愿變更：應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期 披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整”但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。(四)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇1. 企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況: 國(guó)家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的,按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行； 國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。2. 會(huì)計(jì)政策變更能夠

7、提供更可罪、更相關(guān)的會(huì)計(jì)仕息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)刖期最早期初留存 收金，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)刖期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。3 .確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)刖期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì) 政策變更對(duì)以刖各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。阻溯調(diào)整法M運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成:2.賬努處理1 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)在編制調(diào)整分錄時(shí),"累積影響數(shù)"直接記入"利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)&quo

8、t;賬戶(注累積影響數(shù)二(新政策舊政策)x(l-T)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì) 醪得：(1) 新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；(2) 計(jì)算2種會(huì)計(jì)政策下的差異(稅前差異)；(3) 計(jì)算差異的所得稅影響金額；(4) 確定前期中每一期的稅后差異；稅后差異二稅前差異-對(duì)所得稅的影響金額(5) 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。意：政策變更不通過"以刖年度損益調(diào)整"賬戶調(diào)整)"所得稅影響額"則肯定記入"遞延所得稅資產(chǎn)"、或"遞延所得稅負(fù)債"賬戶，因 為該項(xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額

9、。"稅前差異"則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。"資產(chǎn)類"3碉整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可)調(diào)整變更當(dāng)年利潤(rùn)表中的上年數(shù)(只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù))調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額：盈余公積、未分配利潤(rùn)4.報(bào)表附注說明。說明變更類型、帶來的影響【提示】(1) "所得稅影響金額"是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金 額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。(2) 并不是但可一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi) 用。要根據(jù)政策變更的影響金額的性質(zhì)作出判斷其中： 政策變更不形成暫時(shí)性差異的對(duì)所得稅費(fèi)

10、用沒有 影響，只調(diào)整留存收益政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的對(duì)所得稅費(fèi)用 有影響(3 )不涉及”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”,因?yàn)槭菚?huì) 計(jì)政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化。會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整時(shí),會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異,就需要確認(rèn)遞延所 得稅。如果不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,就不需要調(diào)整遞延所得稅,只需調(diào)整留存收金就可以了。未來適用法：1.不切實(shí)可行的判斷：對(duì)于以下特定刖期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)刖期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：(1) 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。(2) 應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。(3 )應(yīng)用追溯調(diào)

11、整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能提供有關(guān)父易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào) 出日時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。2未來適用法,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的父易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更 影響數(shù)的方法。注：未來適用法適用于會(huì)計(jì)政策變更，也適用于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。會(huì)計(jì)政策變更原則上采用追溯調(diào)整法，但若是會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能確定，即追溯調(diào)整不切實(shí)可行，則采用未來適用法處理。不追溯調(diào)表、不追溯調(diào)帳確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。步驟：(1) 存貨可變現(xiàn)凈值的確定。(2) 采用

12、公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。(3) 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。(4) 生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。(5) 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。(6) 可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。(7 )合同完工進(jìn)度的確定。(8 )權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。(9)債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。 債權(quán)人債務(wù)重

13、組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。(10 )預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。(11)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。(12 )承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。(13 )探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。(14 )非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。(15 )其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)

14、期予以確認(rèn)。2既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的,其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。4.企業(yè)難以區(qū)分某項(xiàng)變更區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三.劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法1.分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)：是指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（2 ）計(jì)量基礎(chǔ):是指歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。（3）列報(bào)項(xiàng)目：準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。2.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)

15、目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的 處理方法，不是會(huì)計(jì)政策變更，而是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。3當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的,該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí),該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！究偨Y(jié)會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更:序業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更備注1短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值（計(jì)量屬性的變更）V2分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計(jì)量,現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量（計(jì)量屬性的變更）V3存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（計(jì)量屬性的變更）V4原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)XX采

16、用新政策5硏發(fā)費(fèi)用原來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更）（列報(bào)項(xiàng)目的變更）V6因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法V7因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法V8因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算V9成本法權(quán)益法（1%-一30% ）XX采用新政策 屬于兩項(xiàng)業(yè) 務(wù)10成本法I權(quán)益法（80%>30% ）XX11權(quán)益法-成本法（40%*80% ）XX12權(quán)益法-成本法（40%>1% ）XX13低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷XX14固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等。V1

17、5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提V16公允價(jià)值的計(jì)算方法，由合同價(jià)格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計(jì)方法計(jì)算V17所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V18投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式V19將經(jīng)宮性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn),在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理XX采用新政20將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由攤余成本改為公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理V21根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，首次執(zhí)行日之刖已計(jì)入在建工 程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資

18、產(chǎn)的,首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重 分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，首次執(zhí) 行日采用未來適用法進(jìn)行處理XX采用新政策22根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券, 在首次執(zhí)行日進(jìn)行分拆時(shí)，先按該項(xiàng)負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額,再按該項(xiàng) 金融工具發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,并采用追溯調(diào) 整法進(jìn)行處理V23對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損金的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按 照公允價(jià)值計(jì)量,并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益,需要進(jìn)行追溯調(diào)整V24

19、只要有"因新準(zhǔn)則的發(fā)布”等，一定為政策變更。四.前期差錯(cuò)更正(一)刖期差錯(cuò)通常包括以下方面：(1)計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。(2 )采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用,也計(jì) 入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。(3 )對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解,以及舞弊。(4)在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。(5 )漏記已完成的乂易。(6) 提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。(7) 資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò),等等。需要注意的是,就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說,它是個(gè)近

20、似值,隨看更多信息的獲得”估計(jì)可能需要進(jìn)行修正”但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)(二)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的刖期差錯(cuò),但確定刖期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。(1) 追溯重述法。(2) 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),可采用未來適用法。前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。2.確定刖期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初金額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額 也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中,調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。(三)前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1 .重要的刖期差錯(cuò),是指

21、足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)昌成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的刖期差錯(cuò)。2不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)宮成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。3.前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì),是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。4 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的刖期差錯(cuò)，但確定刖期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)刖期差錯(cuò)時(shí)， 視同該項(xiàng)刖期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。(1) 不重要的刖期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理不追溯調(diào)整，沖銷錯(cuò)誤科目,計(jì)提正確科目。沖錯(cuò)帳，記新帳。對(duì)于不重要的刖期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

22、相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期弓刖期相同的相關(guān)項(xiàng)目。(2) 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。(A) 追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；(B) 如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。確定刖期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收金的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng) 并調(diào)整，也可以采用未來適用法。對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差 錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò),應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定迸行處理。刖期差錯(cuò)更正與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、發(fā)生在日后期間的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和報(bào)告年度以刖不重要的刖期差錯(cuò)，按日后事項(xiàng)的處理。 發(fā)生在日后事項(xiàng)期間的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，仍按照差錯(cuò)更正的處理原則要用追