加速折舊計提固定資產折舊的思考分解創(chuàng)新

1、對加速折舊法計提固定資產折舊的思考摘要：隨著我國國民經濟的飛快發(fā)展，會計行業(yè)的發(fā)展也不斷加快，在這種形勢下，企業(yè)的財務管理迅速成長起來。良好的市場環(huán)境使得企業(yè)在運行過程中對企業(yè)市場競爭力更加激烈。納稅籌劃則成為幫助企業(yè)擴大企業(yè)市場份額的及市場影響力的一種重要手段。通過比較對四種固定資產折舊方法，發(fā)現(xiàn)采用加速折舊法計提固定資產折舊是繼加快技術更新后的又一種提高企業(yè)效益的方法。在考慮固定資產無形損耗的情況下，采用加速折舊法，可以給企業(yè)帶來更大的收益。本文主要通過思考企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產折舊，對企業(yè)的會計利潤、企業(yè)所負擔所得稅稅負以及未來企業(yè)的發(fā)展趨勢的影響三個方面進行探究，并對使用這種方

2、法能夠帶來的優(yōu)勢及所需注意到的問題進行思考與討論，從而給企業(yè)提供選擇加速折舊法的建議。關鍵字：固定資產 加速折舊法 固定資產折舊一、固定資產折舊及其方法概述（一）固定資產及其折舊概述對于一個企業(yè)而言,固定資產是非常重要的一項資產，在它的使用過程中，固定資產的價值隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產的產品中或構成費用，最終形成了企業(yè)的生產經營成本，然后通過產品（商品）的銷售，收回貨款，得到補償。這些隨其使用而轉移的價值就是固定資產所需要進行計提的折舊。固定資產折舊方法的選擇對企業(yè)發(fā)展至關重要，因為折舊方法不同將會產生不同的企業(yè)會計利潤和稅務負擔，從而進一步影響企業(yè)的經濟效益。固定資產折舊指在固定資

3、產使用期限內，企業(yè)按照一定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)攤銷和補償。固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額是應計折舊額，已計提減值準備的固定資產，還需要減去固定資產前期已計提的所有減值準備金額的和。企業(yè)在確定固定資產使用壽命以及預計凈殘值時候，應該依據固定資產的性質和使用情況合理作出決定，且已經確定便不準許變更。（二）固定資產計提折舊范圍1、固定資產計提折舊的范圍：（1）企業(yè)應對所有固定資產計提折舊，除以下情況：1）固定資產折舊已提足，但仍繼續(xù)使用，此時不需要繼續(xù)計提；2）某些單獨計價入賬的固定資產，例如：土地；2、確定計提折舊范圍應當注意的事項：（1）固定資產的折舊應當按月計提。當月增加的當月不

4、計提折舊，從下月起開始計提，當月減少的當月仍計提折舊，從下月起不計提。（2）已經提足折舊的固定資產，不論是否繼續(xù)使用，均不需要再繼續(xù)計提折舊；提前報廢的機器、設備等固定資產也不需要再補提折舊。提足折舊是指該項固定資產的應計折舊額已經提足。（3）已達到預定可使用狀態(tài)的但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應暫估入賬，并計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后再按其實際成本調整原來暫估價值，但已計提的折舊額不需調整。（4）對于融資租入的固定資產，還應考慮是否可以合理確定租賃期，以及租賃期屆滿時承租人是否會取得資產的所有權。（5）每年年度終了，企業(yè)應當對固定資產相關信息進行復核，如：使用壽命、預計凈殘值和折舊方法

5、等，且至少每年度一次。如果使用壽命存在差異，應當調整預計凈殘值；如果企業(yè)的某些經濟效益的實現(xiàn)方式與預期存有重大變動，且與固定資產有關時，企業(yè)應當改變固定資產折舊方法。以上任何一點的改變均應作為會計估價變更進行處理。1（三）固定資產折舊方法及其比較1、固定資產折舊方法概述企業(yè)在選擇固定資產折舊方法時，應依據預期實現(xiàn)固定資產有關的經濟利益的方式，選擇正確的固定資產折舊方法。折舊方法大體可以分為兩大類。即直線法和加速法。2、固定資產折舊方法的比較（1）加速折舊法內涵：對加速折舊法而言，加速折舊法可以使折舊費用呈遞減的趨勢，企業(yè)所得稅便呈遞增的趨勢。這實質上對企業(yè)來說相當于獲得一筆無息貸款。由此可以看

6、出，加速折舊法更像是國家的一項宏觀經濟調控手段，變相鼓勵企業(yè)發(fā)展。加速折舊法的依據是效用遞減，即當固定資產處于較新狀態(tài)時，設備生產效率高，產出也會相應提高高，維修費第，使企業(yè)現(xiàn)金流量增大；反之則反。這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應當呈遞減的趨勢。（2）加速折舊法應用條件：折舊費用的大小取決于所估計的殘值，若殘值估計為零，則折舊率為100%，固定資產成本一次計入當期費用。為限制過高的折舊率，美國稅法規(guī)定，定率遞減法的最高限為直接法的兩倍，故稱雙倍余額遞減法。在雙倍余額遞減法下，折舊是按照固定資產賬面成本來計算，而不是折舊基礎（原始成本殘值），殘值不是在計提折舊時事先扣除，而是在最后一年確定的

7、，表現(xiàn)為最后一年的折余價值。由于定率遞減法的計算誤差，特別是雙倍余額遞減法中折舊率的人為因素，最后一年的折余價值很可能高于或低于估計的殘值，這樣，殘值可以通過“折舊費用=折余價值估計殘值”來確定。如果誤差太大，很可能使最后一年的折舊費用過高或過低而與以前的折舊費用產生重大差異，與整個減趨勢不相稱，不符合固定資產折舊“系統(tǒng)而合理”的基本要求，若出現(xiàn)這種情況，通常在固定資產使用壽命內的最后二年采用直接法。直線法與加速折舊法：不同的折舊方法會對資產負債表和損益表產生不同的影響。直接線法下，每年的折舊費用為一個固定不變的金額，固定資產賬面凈值每年以定額減少，在加速折舊法下，折舊費用和固定資產賬面凈值均

8、呈遞減狀態(tài)。3、加速折舊法的理論依據和適用方法：加速折舊法是指固定資產的使用壽命內以遞減狀態(tài)分配其成本的方法。從固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式看，固定資產的價值隨其使用壽命的減少而逐步減少。新投入的固定資產，工作效率高，使用時間長，操作效率也高，這樣生產的產品質量也會大大提升，而企業(yè)設備維修費用也會相應降低，間接地為企業(yè)生產經營帶來了較大的現(xiàn)金流量，并給企業(yè)帶來更多的經濟效益；而固定資產處于較舊狀態(tài)時，效能低，隨著維修次數的增加，操作效率和產品質量都會降低，所取得現(xiàn)金流量較少，不斷上升的成本降低了企業(yè)的收益能力。因此，為使折舊的提取多少與固定資產的運營規(guī)律一致，按照配比原則的要求，應在固定資

9、產使用初期提取較多折舊，在使用后期提取較少折舊，折舊費用呈遞減趨勢，有利于固定資產價值盡快得到補償。而直線法計提的固定資產折舊額在每個會計期間相等，這使得固定資產的磨損費用過低，不利于企業(yè)技術裝備的升級改良，最終導致企業(yè)產出率低，產品生產成本高，是企業(yè)處于非常嚴峻的形勢之下。加速折舊法使固定資產所提折舊前期多，后期少，并使固定資產每期應計折舊額隨著資產使用期限的縮短而逐漸減少。加速折舊法之所以可以彌補直線法的不足是因為：（1）固定資產的生產效率、產量都是逐年遞減的，而設備維修費卻是逐年遞增的，如果前期多提折舊，便可以使設備生產效率和產量同維修費用相配比，最終平衡成本；（2）加速折舊法更能體現(xiàn)當

10、今社會飛速發(fā)展對折舊的影響，采用加速折舊法使固定資產在使用過程中盡早收回成本，同時也減少因其技術淘汰等因素而提前報廢的損失，可以承擔許多不定因素的干擾，如通貨膨脹的影響等；（3）加速折舊法有時也可以調整納稅期間，使企業(yè)所得稅的納稅期間遞延。二、加速折舊法的應用情況分析（一）加速折舊法是固定資產折舊的科學選擇加速折舊法又稱快速折舊法，其特點是：使固定資產所計提折舊前期少提，后期多提。使固定資產成本在使用期限內加快得到補償。1、雙倍余額遞減法在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額（即固定資產凈值）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式：年折舊

11、率=2÷預計使用壽命（年）×100%月折舊額=固定資產凈值×年折舊率÷12由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值。因此，在雙倍余額遞減法下，必須注意不能使固定資產的凈值低于其預計凈殘值以下。通常在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。2、年數總和法年數總和法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式：年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和×100%月折舊額=（固定資產原價預計凈殘值）×

12、年折舊率÷12加速折舊方法在理論上具有一定的合理性：1）固定資產的凈收入在使用期是遞減的。固定資產在前期效能高，創(chuàng)造的收入也大；2）固定資產的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產的利用程度；3）固定資產的維修費用逐年增加；4）未來凈收入難于準確估計，早期收入比晚期收入風險??；5）加速折舊法考慮了無形損耗對固定資產的影響。因此采用加速折舊方法的優(yōu)勢有：1）因為最初幾年工作效能高，收入大，相應的折舊費用也大，這符合成本與收入的配比原則。同時，早期多提折舊也符合謹慎性原則；2）通過提高折舊水平可及早收回投資，即可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風險；3）可以用遞減的折舊費抵補遞增的維修費

13、，使企業(yè)利潤在正常生產年份保持穩(wěn)定；4）可以加快固定資產設備的更新，促進企業(yè)技術進步，刺激生產和經濟增長，從而增加國家財政收入；5）折舊具有“稅收擋板”的作用，由于遞延了稅款，企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。這是政府鼓勵投資，刺激生產，推動經濟增長的一種政策性舉措。（二）固定資產加速折舊中應注意的問題在企業(yè)發(fā)展過程中，應該依據自身情況為自己企業(yè)量身定做專屬于自己企業(yè)的管理方法，而不是一味地隨波逐流。因此在采用加速折舊法計提固定資產折舊時，還應該考慮到以下兩點點。（三）采用加速折舊法的缺陷及改進方法與直線法相比，加速折舊法應該是固定資產折舊方法的科學選擇。但從目前使用的加速折舊法來看也存在如下不足：1

14、.僅單一計算年折舊額，會導致月折舊額的差異不明加速折舊法使每年度固定資產折舊額呈相對遞減趨勢，但現(xiàn)實生活中，固定資產折舊一般按月平均攤銷。固定資產使用年度與會計年度不同，使每月折舊額的計算復雜化，在同一年度，前幾個月的折舊額大于后幾個月的折舊額，呈現(xiàn)出加速遞減趨勢，與此同時，在同一年度前半年每月月折舊額相同，后半年每月月折舊額相同，又使得固定資產折舊速度呈現(xiàn)出平均化，最終每月折舊額不能體現(xiàn)出加速遞減的趨勢。而固定資產的損耗卻時刻發(fā)生著，因此，采用加速折舊法計計提折舊難以直觀得出月折舊額的差異。2.月折舊額的計算啊工作量大，不方便操作在固定資產種類眾多的情況下，產品購置時間不同，預計使用年限不同

15、，預計收回的殘值也會不同，如果按照加速折價法計算折舊，那么每個月就只能采用個別折舊率計提固定資產折舊額，這樣對企業(yè)的人力物力財力都是很大的消耗。3.與會計核算的一般原則有沖突會計核算原則要求會計處理方法前后各期必須保持一致，不得隨意變更。雙倍余額遞減法期初月折舊額等于期初固定資產賬面凈值乘以月折舊率，且在固定資產使用年限到期前兩年的折舊額為固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平攤。顯然，這種加速折舊法違反了會計核算的原則。因此在使用時還應注意以下幾個方面：（1）選擇具體方法時，要結合自身企業(yè)情況每個企業(yè)的情況一定有所差異，所以選擇折舊方法時，企業(yè)應當結合自身情況，結合自身生產經營特點等方面，

16、選擇最能科學反映企業(yè)固定資產折舊價值轉移及補償規(guī)律的具體方法。（2）選擇具體方法后，要遵循會計核算原則雖然不同企業(yè)在計提固定資產折舊時，對不同的固定資產可以使用不同折舊方法，但方法一經確定就不許再次變更，若遇到特殊情況需要變更，則要依據必要流程履行必要手續(xù)并采取必要措施。（3）使用具體方法時，要適當引用例如，為了彌補月折舊額差異不明的缺陷，可以采用月折舊率的雙倍余額遞減法或者按月數總和法來進行計算，甚至時間單位精確的天。同時，為了方便計算，還可以借助科學設備的幫助進行計算。三、采用加速折舊計提固定資產折舊的影響分析（一）加速折舊法對企業(yè)會計利潤的影響（1）在折舊過程中，保證企業(yè)當年營業(yè)收入不便

17、和除去固定資產折舊的其他營業(yè)費用不變的情況下，通過加速折舊法對固定資產進行加速計提，以企業(yè)每年的會計利潤為基礎，避免企業(yè)在計算過程中的差額，增加企業(yè)的經濟效益，使企業(yè)會計利潤會呈現(xiàn)上漲趨勢。（2）當企業(yè)整體處于下降趨勢時，會計利潤會呈現(xiàn)前高后低的下降趨勢，在這此情況下，如何能保持會計利潤的變動平緩成為當前企業(yè)在運行過程中需要第一個考慮的問題，為保證會計利潤變化平滑，建議企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產折舊，對于處于起步階段的企業(yè)，則建議采用平均年限法計提固定資產折舊。（3）固定資產的后續(xù)計量在計提折舊的基礎上還應當計提減值準備。當計提固定資產減值準備時，前期計提的偏低的累計折舊會使固定資產賬面價

18、值偏高。這樣計提的固定資產減值準備就會偏多，最終企業(yè)的固定資產在計算的過程中會使企業(yè)固定資產出現(xiàn)的較大金額的誤差，這對于企業(yè)而言，是一個非常不利的因素，因此企業(yè)在計提折舊時應當在前期提取較多的累計折舊，以減少折舊對企業(yè)會計利潤的影響。資產減值損失不同于固定資產折舊，不能按期攤銷，此時，如果采用直線法計提固定資產折舊，勢必會對企業(yè)發(fā)展過程中的利潤造成更大的損失，甚至在企業(yè)未來發(fā)展道路上留下一塊大的絆腳石，因此，面對固定資產減值損失，采用加速折舊法計提固定資產折舊會更加合理。（二）加速折舊法對企業(yè)遞延所得稅核算的影響不論在什么時候，降低稅前利潤是企業(yè)在生產中的主要目標。1、對企業(yè)所得稅納稅時間的影

19、響一些企業(yè)通過改變對固定資產折舊的計提方式來改變企業(yè)當期成本，但不論采用什么樣的計提方法，對固定資產計提的這就總額一定不會改變。加速折舊法通過增加固定資產投入使用前期的折舊額，降低前期企業(yè)會計利潤，使企業(yè)前期應繳納的所得稅稅額就會偏小，雖然在后期所得稅稅額會增大，企業(yè)后期的稅負相對于前期而言比較重，但從納稅時間來看，企業(yè)推遲了納稅時間，對企業(yè)而言相當于多了一筆無息貸款，納稅時間的推遲，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，降低企業(yè)籌資成本，在不違反國家相關規(guī)定的情況下促進企業(yè)發(fā)展。因此，對于剛起步的企業(yè)，建議采用加速折舊法計提固定資產折舊。2、對企業(yè)稅收優(yōu)惠的影響采用加速折舊法計提固定資產折舊，使企業(yè)各期的會計利

20、潤平移，因此在采用加速折舊法時，在考慮納稅時間推后的利益的情況下，也需要考慮企業(yè)享有的其他稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)做出公正、合理、全面的決策。3、對社會經濟的影響分析隨著企業(yè)的發(fā)展，通過改變固定資產折舊計算方式是企業(yè)會計人員實現(xiàn)企業(yè)經濟的快速發(fā)展主要手段和應用方法。經濟發(fā)達國家都在鼓勵企業(yè)采用加速折舊法計提固定資產折舊，尋其根本，在科技飛速發(fā)展今天，先進的理念和技術對社會經濟造成沖擊，使得采用加速折舊法成為提高社會生產力主要發(fā)展前提。四、采用加速折舊法計提固定資產折舊的應對方法（一）結合固定資產性質選擇根據國家相關規(guī)定，采用加速折舊法計提固定資產的企業(yè)需滿足以下條件：（1）如電子產品生產企業(yè)，船舶

21、、飛機、化工生產企業(yè)，以及醫(yī)藥生產企業(yè)等在國家經濟發(fā)展中占有重要地位的企業(yè)的固定資產。（2）促進國家科技進步，環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備；（3）擁有電子類設備證券類公司；（4）集成電路生產企業(yè)的生產性設備；（5）外購軟件，達到固定資產標準或構成無形資產的相關軟件設備。因此，企業(yè)在固定資產折舊方法時，需要全面思考，理性選擇，結合自己實際情況，選擇正確的折舊方法，提高經營管理效率。（二）在通貨膨脹環(huán)境下企業(yè)和盈利企業(yè)選擇加速折舊法根據企業(yè)會計準則，企業(yè)的資產均按歷史成本計價。在通貨膨脹情況下，企業(yè)按歷史成本收回的資金的實際購買力貶值，無法按照當時的市價進行固定資產再生產的重置。此時，若采

22、用加速折舊方法，即可縮短固定資產回收期，也可延緩納稅的好處，這樣，即避免因通貨膨脹給企業(yè)帶來的不利影響，又增加了企業(yè)的投資收益。因此，面對通貨膨脹，企業(yè)可以通過改變折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)“節(jié)稅”。（三）企業(yè)在減免稅優(yōu)惠期間和虧損企業(yè)不應該采用加速折舊法按照稅法要求，企業(yè)若采用加速折舊，會增加成本，減少會計利潤，從而使所得稅減少。企業(yè)若不采用加速折舊法，應納稅所得額就會增加，企業(yè)所得稅也會相應增加。企業(yè)對固定資產折舊進行籌劃時，在以下兩種情況下，采取加速折舊要考慮周到，反之會增加稅收支出。1、稅收減免期的企業(yè)，不建議采用加速折舊法若采用加速折舊法，固定資產折舊必然前期多提，后期少提，

23、這種做法可以遞延繳納稅款。但對于處于稅收減免優(yōu)惠期的企業(yè)，采用加速折舊會使企業(yè)多繳稅。例如：某企業(yè)2010年2015年，每年提折舊前，企業(yè)應納稅所得額為2000萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，固定資產使用年限為5年，無其他納稅調整事項，2010年，2011年為免稅期。（1）采用平均年限法每年的折舊額為2000×2÷5800萬元5年內平均每年的稅負為（3×2000800×3）×33%÷5=237.6萬元（2）采用雙倍余額遞減法每年折舊額分別為1600萬元、960萬元、576萬元、432萬元、432萬元。5年內平均每年稅負為（3×

24、2000-576-432-432）×33%÷5300.96萬元對比可知，采用平均年限法比加速折舊法每年少繳稅63.36萬元。由于加速折舊法需要考慮稅收減免優(yōu)惠政策，導致加速折舊法使企業(yè)多繳稅，因此企業(yè)必須根據自身的具體情況，對比多種方法，找出各種方法的優(yōu)點與弊端，合理權衡之后“因材施教”，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。避免加速折舊給企業(yè)帶來不良影響。2、對于虧損的企業(yè)，不建議采用加速折舊法我國企業(yè)所得稅法中相關規(guī)定指出，面對虧損企業(yè)，需要用下一年度的稅前利潤彌補本年度虧損，不足彌補的，可在5年內延續(xù)彌補，5年內仍然無法全部彌補的，應當用稅后利潤彌補。例如： （1）采用平均年限法甲企業(yè)

25、2010年虧損1000萬元，之后連續(xù)5年的稅前利潤總額為1000萬元，則這1000萬元即可全部用于彌補以前年度虧損，對企業(yè)而言，實際稅負為零。（2）采用加速折舊法乙企業(yè)2010年虧損1100萬元，之后連續(xù)5年的稅前利潤總額為1000萬元，則這1000萬元即可全部用于彌補以前年度虧損，且5年期內無稅負，其與虧損額用下年稅后利潤彌補。應交稅負為100×33%33萬元對比可知，加速折舊法比平均年限法多繳稅33萬元，因此選取不同的折舊方法依舊會增加企業(yè)稅負。尤其對于虧損企業(yè)，建議企業(yè)采用平均年限法 ，避免增加企業(yè)稅負?？傊?，企業(yè)選用固定資產折舊方法時，要充分考慮稅收優(yōu)惠期和五年補虧期。避免給

26、企業(yè)造成不良影響，以謀取利益最大化。五、加速折舊法計提固定資產折舊未來發(fā)展趨勢（一）加快技術設備更新，提高企業(yè)在行業(yè)內的競爭力隨著科技的進步，越來越多的高效設備投放到市場，這使得繼續(xù)使用相對落后的設備進行加工經營成為非常不經濟的生產經營模式，甚至使設備提前報廢。如果繼續(xù)使用原來設備，產品的產量，產品種類，甚至產品質量等可能不會達到市場需求，甚至還會影響產品生產率的提高和生產的成本降低，最后，必然會給企業(yè)和社會財富造成損失。所以，采用加速折舊法幫助企業(yè)更早收回投資，幫助企業(yè)引進新技術，提高產品生產效率和產品質量，增強企業(yè)的競爭能力，滿足企業(yè)在市場和競爭的要求。（二）預防物價變動風險，減少固定資產

27、投資貨幣價值的損失當企業(yè)處于復雜多變的經濟環(huán)境時，物價變動和通貨膨脹等風險變動現(xiàn)象也客觀存在。加速折舊法在考慮貨幣時間價值的情況下，利息受到貨幣時間價值與通貨膨脹雙重因素的影響，這樣，采用加速折舊法就可以把固定資產得初始投資按利息率分配于各會計期間。在物價持續(xù)上漲的條件下，采用加速折舊法計提固定資產折舊可以提早收回固定資產大部分投資，降低貨幣時間價值對固定資產價值的，使固定資產價值補償和實物補償相符，遵循會計核算謹慎性原則要求。（三）提高企業(yè)自我發(fā)展力無論企業(yè)采用什么樣的方法計提固定資產折舊，不同的折舊方法會對企業(yè)納稅產生不同的影響，固定資產折舊總額不變。比例稅率情況下，采用加速折舊法會使固定資產成本在使用壽命內盡早得到補償，前期利潤少，納稅少，后利潤多，納稅也多，從而起到遞延稅負的作用，增強企業(yè)后期發(fā)展。從另一個角度看，采用加速折舊法保持企業(yè)應納企業(yè)所得稅總額不便，企業(yè)可以通過對固定資產升級來提高生產效率和盈利水平，并增加國家財政收入。六、結論今天，企業(yè)設備更新越來越快。采用合理的方法計算固定資產折舊，可以科學的、方便的、便捷的管理和觀察每月固定資產折舊額和減值損失