培訓(xùn)課件--會(huì)計(jì)及稅法差異

1、0會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的原則差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的原則差異1會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異分析2收入的差異分析收入的差異分析3扣除的差異分析扣除的差異分析4資產(chǎn)的差異及協(xié)調(diào)資產(chǎn)的差異及協(xié)調(diào)5法律依據(jù)法律依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 、中華人民共和國(guó)企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收配套文件稅收配套文件一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的原則差異一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的原則差異1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：稅法規(guī)定有很多例外。如租金收入的確認(rèn)稅法規(guī)定有很多例外。如租金

2、收入的確認(rèn):合同協(xié)定的應(yīng)收日期；合同協(xié)定的應(yīng)收日期；費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn):強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付，不承認(rèn)預(yù)計(jì)的費(fèi)用等。強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付，不承認(rèn)預(yù)計(jì)的費(fèi)用等。2、謹(jǐn)慎性原則：、謹(jǐn)慎性原則：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。額時(shí)不得扣除。3、重要性原則：、重要性原則：稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。4、實(shí)質(zhì)重于形式原則：、實(shí)質(zhì)重于形式原則：稅法強(qiáng)調(diào)法律形式。稅法中實(shí)質(zhì)重于形式原則主要運(yùn)用于反

3、避稅法強(qiáng)調(diào)法律形式。稅法中實(shí)質(zhì)重于形式原則主要運(yùn)用于反避稅規(guī)制當(dāng)中，稅法主要是根據(jù)此原則制定出非常明確的具體規(guī)稅規(guī)制當(dāng)中，稅法主要是根據(jù)此原則制定出非常明確的具體規(guī)定。定。二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：利潤(rùn)表的編制分以下三步：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：利潤(rùn)表的編制分以下三步：第一步：第一步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益益投資收益第二步：第二步：利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

4、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出第三步：第三步：凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用注：資產(chǎn)減值損失注：資產(chǎn)減值損失：反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。：反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。注：公允價(jià)值變動(dòng)損益注：公允價(jià)值變動(dòng)損益：反映企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債：反映企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 損失或收益。損失或收益。二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧不征稅收入、免稅收入、各

5、項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損注：不征稅收入，包括財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，注：不征稅收入，包括財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金（財(cái)稅國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金（財(cái)稅20112011年年7070號(hào)）號(hào)） 免稅收入，包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間有免稅收入，包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間有股息、紅利等權(quán)益股息、紅利等

6、權(quán)益性收益，非營(yíng)利組織的收入。性收益，非營(yíng)利組織的收入。二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異虧損虧損條例第十條：條例第十條：企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。國(guó)稅函國(guó)稅函200920099898號(hào)：號(hào)：關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理：企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，的

7、處理：企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5 5年。年。國(guó)稅函國(guó)稅函201079201079號(hào)：號(hào)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（一）因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異（一）因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入

8、同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第四，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地

9、計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)第一，商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；移給購(gòu)貨

10、方；第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；沒(méi)有實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。三、收入的差異分析三、收入的差異分析稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為收入確認(rèn)的條件之一，作為收入確認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為收入實(shí)現(xiàn)的條件。從稅收角度看，只要商品所

11、有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而稅法不將其作為收入實(shí)現(xiàn)的條件。從稅收角度看，只要商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，收入和成本能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。收入和成本能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、收入的差異分析三、收入的差異分析實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容實(shí)際執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)容：第一，根據(jù)第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2008875號(hào)）的規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，采取下列銷(xiāo)售方式的，按照以下號(hào)）的規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，采取下列銷(xiāo)售方式的，按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：規(guī)定確認(rèn)收入：采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)

12、收入；采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采取以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按照銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入；采取以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按照銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入；回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商

13、品處理?；厥盏纳唐纷鳛橘?gòu)進(jìn)商品處理。采取采取“買(mǎi)一贈(zèng)一買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按等方式組合銷(xiāo)售商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按照各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。照各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入；回購(gòu)的商品作采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入；回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，比如以銷(xiāo)售商品方為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，比如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)

14、在回式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。三、收入的差異分析三、收入的差異分析第二，第二，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第年第13號(hào)）規(guī)定，在融資性售后回號(hào)）規(guī)定，在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入；對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

15、租賃期間，承租人支付仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。第三，企業(yè)采用賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售商品，收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間為書(shū)面合同約定第三，企業(yè)采用賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售商品，收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。發(fā)出的當(dāng)天。第四，銷(xiāo)貨發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具；提前開(kāi)具發(fā)票的，增值稅第四，銷(xiāo)貨發(fā)票按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具；提

16、前開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天。三、收入的差異分析三、收入的差異分析計(jì)量差異之一：采取延期收款方式銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)計(jì)量差異之一：采取延期收款方式銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按照應(yīng)收的合同價(jià)款的公允價(jià)值（即現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入。但稅法在確上按照應(yīng)收的合同價(jià)款的公允價(jià)值（即現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入。但稅法在確定收入額時(shí)不要求折現(xiàn)。定收入額時(shí)不要求折現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為3 3年以上）具有融年以上）具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價(jià)

17、款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收售收入。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。用。稅法不認(rèn)可上述會(huì)計(jì)處理原則，而是按照銷(xiāo)售合同所列金額和發(fā)票金額確定銷(xiāo)稅法不認(rèn)可上述會(huì)計(jì)處理原則，而是按照銷(xiāo)售合同所列金額和發(fā)票金額確定銷(xiāo)售收入，并非按其現(xiàn)值確定。售收入，并非按其現(xiàn)值確定。計(jì)量差異之二：銷(xiāo)售貨物

18、價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)計(jì)量差異之二：銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。此時(shí)，會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額之間便會(huì)存在差異。調(diào)整。此時(shí)，會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額之間便會(huì)存在差異。（二二）因收入計(jì)量辦法不同而形成的收入差異）因收入計(jì)量辦法不同而形成的收入差異三、收入的差異分析三、收入的差異分析(3)因憑證手續(xù)的管理要求而形成的差異因憑證手續(xù)的管理要求而形成的差異比如，銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回問(wèn)題。比如，銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回問(wèn)題。商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。會(huì)

19、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。定銷(xiāo)售商品收入金額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)號(hào)）規(guī)定，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。售商品收入金額。增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物

20、，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在賬務(wù)上如何處理，后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在賬務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除扣額。均不得從銷(xiāo)售額中減除扣額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函201056號(hào)）規(guī)定，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的號(hào)）規(guī)定，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別注明。欄分別注明。未

21、在同一張發(fā)票未在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備備注注”欄注明折扣額的，欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。三、收入的差異分析三、收入的差異分析現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。務(wù)扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)

22、計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的號(hào)）規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20061279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)號(hào)

23、）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格票，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行貨方可按現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。票。銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓

24、或銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓發(fā)生銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用于或銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)負(fù)債表日后事項(xiàng)。三、收入的差異分析三、收入的差異分析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)號(hào)）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商

25、品收入。在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第第10條規(guī)定，一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折條規(guī)定，一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)買(mǎi)進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物額中扣減；因購(gòu)買(mǎi)進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)

26、稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具經(jīng)字增值稅專(zhuān)回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具經(jīng)字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。減。增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的規(guī)定，在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之后發(fā)生銷(xiāo)售折讓或者的規(guī)定，在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之后發(fā)生銷(xiāo)售折讓或者退回的，先由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)退回的，先由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具審核后出具

27、開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單，銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)，銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。開(kāi)具之后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。用發(fā)票。開(kāi)具之后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此時(shí)，可以將折讓額從銷(xiāo)售額中減除。此時(shí)，可以將折讓額從銷(xiāo)售額中減除。三、收入的差異分析三、收入的差異分析結(jié)論：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的政策規(guī)定基本相同。但是，在執(zhí)行中結(jié)論：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的政策規(guī)定基本相同。但是，在執(zhí)行中存在以下差異：第一，稅收強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回存在以下差異：第一，稅收強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的真實(shí)性（證明其真實(shí)性的材料

28、，如購(gòu)銷(xiāo)合同、通知單、發(fā)票的真實(shí)性（證明其真實(shí)性的材料，如購(gòu)銷(xiāo)合同、通知單、發(fā)票等）；第二，銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，等）；第二，銷(xiāo)售折讓或銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，仍應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的收入。仍應(yīng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的收入。納稅調(diào)整：企業(yè)有不符合規(guī)定的折扣與折讓的，在計(jì)算納稅時(shí)，納稅調(diào)整：企業(yè)有不符合規(guī)定的折扣與折讓的，在計(jì)算納稅時(shí)，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（四）（四）視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)(1)所得稅法規(guī)的規(guī)定所得稅法規(guī)的規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第25條規(guī)定，企業(yè)發(fā)

29、生非貨幣性資產(chǎn)交換，條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)?shù)珖?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，。號(hào)）規(guī)定，。核心問(wèn)題：一是視同銷(xiāo)售行為的界定：資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移到

30、境外；資產(chǎn)所有權(quán)屬是核心問(wèn)題：一是視同銷(xiāo)售行為的界定：資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移到境外；資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。二是視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。否發(fā)生轉(zhuǎn)移。二是視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。三、收入的差異分析三、收入的差異分析視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)(2)增值稅增值稅法規(guī)的規(guī)定法規(guī)的規(guī)定將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或

31、者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?？?、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于內(nèi)部非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因貨物所有權(quán)沒(méi)企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于內(nèi)部非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因貨物所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以，不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也不構(gòu)成有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以，不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也不構(gòu)成所得稅視同銷(xiāo)售行為，但構(gòu)成增值稅視同銷(xiāo)售行為。所得稅視同銷(xiāo)售行為，但構(gòu)成增值稅視同銷(xiāo)售

32、行為。將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利集體福利是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒集體福利是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移的，在會(huì)計(jì)處理和所得稅處理上，不作視同銷(xiāo)售處理，但在增值稅處理上，應(yīng)的，在會(huì)計(jì)處理和所得稅處理上，不作視同銷(xiāo)售處理，但在增值稅處理上，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。作視同銷(xiāo)售處理。三、收入的差異分析三、

33、收入的差異分析(3)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)(4)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購(gòu)貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購(gòu)貨物分配給股東或投資者該項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度的規(guī)定，均應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。該項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度的規(guī)定，均應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理。(5)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購(gòu)貨物給與他人將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購(gòu)貨物給與他人實(shí)務(wù)中，一般有以下三種情況：實(shí)務(wù)中，一般有以下三種情況：第一種情況：第一種情況：用于交際應(yīng)酬消費(fèi)。企業(yè)將外購(gòu)貨物不通過(guò)存貨核算而作為禮品直用于交際應(yīng)酬消費(fèi)。企業(yè)將外購(gòu)貨物不通過(guò)存貨

34、核算而作為禮品直接用于交際應(yīng)酬消費(fèi)的，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上，不作視同銷(xiāo)售處理，但外購(gòu)接用于交際應(yīng)酬消費(fèi)的，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上，不作視同銷(xiāo)售處理，但外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)抵扣。貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)抵扣。第二種情況：第二種情況：在銷(xiāo)售貨物時(shí)給予購(gòu)買(mǎi)方物品。在銷(xiāo)售貨物時(shí)給予購(gòu)買(mǎi)方物品。這種情況，一般不能看作是無(wú)償贈(zèng)送，而應(yīng)作為銷(xiāo)售的組成部分，其價(jià)值已包括這種情況，一般不能看作是無(wú)償贈(zèng)送，而應(yīng)作為銷(xiāo)售的組成部分，其價(jià)值已包括在貨物的銷(xiāo)售額中；同時(shí)，該物品的進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票）可以申報(bào)在貨物的銷(xiāo)售額中；同時(shí)，該物品的進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票）可以申報(bào)抵扣。抵扣。第三種情況：第三

35、種情況：將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）。將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)）。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，在會(huì)計(jì)處理上，可以企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物、外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，在會(huì)計(jì)處理上，可以不作銷(xiāo)售處理，但在稅務(wù)處理上，應(yīng)作視同銷(xiāo)售貨物處理。不作銷(xiāo)售處理，但在稅務(wù)處理上，應(yīng)作視同銷(xiāo)售貨物處理。小結(jié)小結(jié)(1)執(zhí)行新執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱(chēng)的視同銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上已的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱(chēng)的視同銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上已作銷(xiāo)售處理、且價(jià)格公允的，不需要做納稅調(diào)整。否則，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。作銷(xiāo)售處理、且價(jià)格公允的，不需要做納稅調(diào)整。否則，應(yīng)做相應(yīng)的

36、納稅調(diào)整。(2)執(zhí)行原執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱(chēng)的視同的企業(yè)，發(fā)生稅法所稱(chēng)的視同銷(xiāo)售行為，因有些業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理的，所以，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。銷(xiāo)售行為，因有些業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理的，所以，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。三、收入的差異分析三、收入的差異分析（五）五）政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入（1）政府補(bǔ)助收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間政府補(bǔ)助收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別規(guī)定計(jì)入損益的時(shí)間：助，分別規(guī)定計(jì)入損益的時(shí)間：(1)與資產(chǎn)相

37、關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)不確認(rèn)當(dāng)期與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益；損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益；(2)與收益相與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。稅收上考慮到企業(yè)的實(shí)際支付

38、能力，規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，包括稅稅收上考慮到企業(yè)的實(shí)際支付能力，規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，包括稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（2）免稅或不征稅的政府補(bǔ)助收入免稅或不征稅的政府補(bǔ)助收入會(huì)計(jì)上確認(rèn)的計(jì)入損益的政府補(bǔ)助，增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額。但是，按照稅法規(guī)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的計(jì)入損益的政府補(bǔ)助，增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額。但是，按照稅法規(guī)定，有些政府補(bǔ)助是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，所以，在計(jì)算納稅時(shí)，需要做相應(yīng)定，有些政府補(bǔ)助是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，所以，在計(jì)算納稅時(shí)，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。的納稅調(diào)整。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征

39、稅收入處理后，在企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（年（60個(gè)月）內(nèi)個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入取得未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入取得該資金第該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析1 1、工資費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的差異、工資費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的差異2 2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異3 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的

40、差異、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異4 4、利息支出的差異、利息支出的差異5 5、損失的差異、損失的差異四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性薪無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無(wú)論是在職還是離職后薪酬，無(wú)論是計(jì)量相對(duì)直接酬，無(wú)論是在職還是離職后薪酬，無(wú)論是計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付），無(wú)論是提供給職工本人的酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付），無(wú)論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無(wú)

41、論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。無(wú)論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法：沒(méi)有使用職工薪酬的概念，企業(yè)所得稅沒(méi)有使用職工薪酬的概念，企業(yè)所得稅法是把會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本保險(xiǎn)法是把會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定的。費(fèi)等，分別作出規(guī)定的。1 1、工資費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的差異、工資費(fèi)用和三項(xiàng)費(fèi)用的差異四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的

42、會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為工薪酬確認(rèn)為負(fù)債負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：象，分別下列情況處理：1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)入存貨或勞務(wù)）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)入存貨或勞務(wù)成本。成本。2 2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的計(jì)入建造固定資）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3 3）其他職工薪酬確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。）其他職工薪酬確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)科目明細(xì)科目：“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)

43、費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利” 四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定號(hào)）規(guī)定，實(shí)施條例實(shí)施條例第三十四條所稱(chēng)的第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確

44、認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避個(gè)人所得稅義務(wù)。

45、（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。稅款為目的。 四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額1414的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)的內(nèi)容。職工福利費(fèi)的內(nèi)容。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009320093號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備

46、、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用；福利部門(mén)工作人員的工資薪金、體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用；福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工

47、醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。探親假路費(fèi)等。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2 2的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)

48、工資薪金總額2.52.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析主要差異分析主要差異分析稅法對(duì)稅法對(duì)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，規(guī)定了扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。經(jīng)費(fèi)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法上不認(rèn)可以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，稅法上不認(rèn)可以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，會(huì)計(jì)上商業(yè)會(huì)計(jì)上商業(yè)保險(xiǎn)屬于

49、職工薪酬。保險(xiǎn)屬于職工薪酬。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)繳納的超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)繳納的五險(xiǎn)一金，不得稅前扣除。五險(xiǎn)一金，不得稅前扣除。稅法上對(duì)費(fèi)用的稅前扣除，原則上為據(jù)實(shí)扣除，稅法上對(duì)費(fèi)用的稅前扣除，原則上為據(jù)實(shí)扣除，按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的金額不允許稅前扣除。對(duì)企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的金額不允許稅前扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按實(shí)際支出列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按實(shí)際支出列入“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”。稅法上：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第稅法上：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第4444條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告

50、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入1515的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。賬戶。稅收上：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條稅收上：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6060扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售扣除，但最高不得

51、超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的（營(yíng)業(yè)）收入的55。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20082008101101號(hào)號(hào) ：“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（四）利息支出的差異（四）利息支出的差異會(huì)計(jì)上：不

52、能資本化的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)上：不能資本化的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益 稅收上：企業(yè)所得稅法稅收上：企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。利息金額的差異利息金額的差異企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)為金融企業(yè)為5

53、5：1 1 ，其他企業(yè)為，其他企業(yè)為2 2：1 1。企業(yè)所得稅法第三十八條企業(yè)所得稅法第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：除：（1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。類(lèi)貸

54、款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析(4)向自然人借款的費(fèi)用扣除問(wèn)題。向自然人借款的費(fèi)用扣除問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除的通知利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函2009777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款而實(shí)際發(fā)生的利息支出，比照向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款而實(shí)際發(fā)生的利息支出，比照向關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)處理辦法處理。關(guān)聯(lián)方借款的稅務(wù)處理辦法處理。企業(yè)向非股東的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合企業(yè)向非股東的內(nèi)部職工或其

55、他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：額的部分，準(zhǔn)予扣除：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（五）損失的差異（五）損失的差異會(huì)計(jì)上的損失：會(huì)計(jì)上的損失：-在營(yíng)業(yè)外支出中的損失包括：在營(yíng)業(yè)外支出中的損失包括： 財(cái)產(chǎn)非正常損

56、失（含存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等）。財(cái)產(chǎn)非正常損失（含存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等）。 企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失、稅收滯納金支出，計(jì)提的資產(chǎn)減企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失、稅收滯納金支出，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。-在管理費(fèi)用中的損失包括：在管理費(fèi)用中的損失包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。-在投資收益中的損失包括：在投資收益中的損失包括：股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失 。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出

57、，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、稅收滯納金、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等不得在所得稅稅罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、稅收滯納金、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等不得在所得稅稅前扣除。前扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、

58、稅務(wù)主管部門(mén)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。的規(guī)定扣除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（五）損失的差異（五）損失的差異企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2525號(hào)號(hào)v企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。在稅前扣除。v企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作

59、損，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。除。四、扣除的差異分析四、扣除的差異分析（五）損失的差異（五）損失的差異可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的壞賬損失：可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的壞賬損失：財(cái)稅財(cái)稅200957200957號(hào)號(hào)一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散

60、、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；二是債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)二是債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；不足清償?shù)?；三是債?wù)人逾期三是債務(wù)人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的；債務(wù)的；四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?；法追償?shù)?；五是因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；五是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；六是國(guó)務(wù)