第五章土地增值稅清算的鑒證doc

1、第5章 土地增值稅清算的鑒證2011年，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)依據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（國(guó)稅發(fā)【2009】149號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知（國(guó)稅發(fā)【2010】53號(hào)）和關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2010】220號(hào)），按照新修訂的注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要（中稅協(xié)發(fā)【2011】61號(hào)）兼顧實(shí)體業(yè)務(wù)與程序技術(shù)的思路，調(diào)整了土地增值稅鑒證的關(guān)注重點(diǎn)和程序，特別增加了證據(jù)采集要求，為注稅從業(yè)者開(kāi)展土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)提供具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)印發(fā)了土地增值稅清算業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)【試行】（以

2、下簡(jiǎn)稱(chēng)“指導(dǎo)意見(jiàn)”）。在稅務(wù)總局正式發(fā)布土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（修訂稿）前，要求各地方稅協(xié)及時(shí)印發(fā)“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，要遵照?qǐng)?zhí)行“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”。為了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正確、規(guī)范地進(jìn)行土地增值稅的清算，也便于廣大注冊(cè)稅務(wù)師學(xué)習(xí)貫徹，本書(shū)在此將“指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）”全文介紹。第一章 清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備第一條 鑒證人承接清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(一)具有實(shí)施清算鑒證業(yè)務(wù)的能力；(二)質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；(三)能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；(四)能夠承擔(dān)執(zhí)

3、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第二條鑒證人承接清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，判斷被鑒證人擬清算項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定的清算條件，決定是否接受委托。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：約定事項(xiàng)，委托目的，報(bào)告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識(shí)，稅務(wù)稽查處理、納稅爭(zhēng)議救濟(jì)的情況，企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)土地增值稅清算業(yè)務(wù)的影響，被鑒證人的基本情況、房地產(chǎn)資質(zhì)情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)、重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)、清算項(xiàng)目減免稅審批等情況。第三條 鑒證人決定承接清算鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“業(yè)務(wù)約定書(shū)”)，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第四條鑒證人承接清算鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及

4、時(shí)確定項(xiàng)目組及其負(fù)責(zé)人，并按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計(jì)劃，組織業(yè)務(wù)實(shí)施。第二章 清算鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施第一節(jié) 一般規(guī)定第五條 對(duì)清算項(xiàng)目前期管理情況鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要和可能實(shí)施案頭審核、實(shí)地審核，并關(guān)注下列內(nèi)容：(一)清算項(xiàng)目及其范圍；(二)清算單位的確認(rèn)；(三)不同期間、不同項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的歸集；(四)普通住宅、非普通住宅的收入、支出劃分；(五)清算起始時(shí)間、清算截止時(shí)間；(六)分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目各期清算方式的一致性；(七)征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的劃分。第六條被鑒證人能夠準(zhǔn)確核算清算項(xiàng)目收入或收入能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的，鑒證人應(yīng)當(dāng)按照本章第二節(jié)的規(guī)定審核收入。第七條被鑒證人能夠準(zhǔn)確

5、核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入不能準(zhǔn)確核算的，鑒證人應(yīng)當(dāng)先按照本章第三節(jié)的規(guī)定審核扣除項(xiàng)目的金額。第八條鑒證人在鑒證過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被鑒證人有稅法規(guī)定應(yīng)核定征收的情形，且稅務(wù)機(jī)關(guān)決定核定征收的，除符合本指導(dǎo)意見(jiàn)第九條規(guī)定外，可以終止鑒證。第九條被鑒證人雖有本指導(dǎo)意見(jiàn)第八條所列情形，但如有下列委托人委托，鑒證人仍然可以接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但需與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)：(一)司法機(jī)關(guān)、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)。(二)依法組成的清算組織。(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他組織和個(gè)人。第十條對(duì)關(guān)聯(lián)方交易行為的審核。在審核收入和扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是否按照公允價(jià)值和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)

6、行業(yè)務(wù)往來(lái)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)大額往來(lái)款發(fā)生額及余額，判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性及其對(duì)收入和扣除項(xiàng)目的影響。第二節(jié) 收入項(xiàng)目鑒證第十一條 收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：(一)評(píng)價(jià)有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；(二)獲取或編制房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)表，并與會(huì)計(jì)資料、稅務(wù)資料核對(duì)；(三)了解清算項(xiàng)目有關(guān)的銷(xiāo)售合同執(zhí)行、商品房銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具、有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)繪等情況；(四)審核銷(xiāo)售明細(xì)表、房地產(chǎn)銷(xiāo)售面積與項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，以核實(shí)應(yīng)計(jì)入增值額的收入；(五)查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定以及不同稅種在收入確認(rèn)上的差異；(六)正確劃分預(yù)售收入與銷(xiāo)售收入，防止影響清算數(shù)據(jù)的

7、準(zhǔn)確性；(七)必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，判斷有無(wú)價(jià)格明顯偏低情況；(八)審核清算項(xiàng)目的收入總額，可通過(guò)實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)有無(wú)少計(jì)、漏計(jì)收入事項(xiàng)；(九)銷(xiāo)售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，是否在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。第十二條 收入項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)被鑒證人清算收入確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定；(二)被鑒證人按照清算項(xiàng)目設(shè)立的“預(yù)售收入備查簿”記載的項(xiàng)目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、收入金額等相關(guān)內(nèi)容是否準(zhǔn)確；(三)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、內(nèi)容完整、手續(xù)合法，金額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方

8、銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理；(四)被鑒證人對(duì)于以土地使用權(quán)投資開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；(五)按揭款收入是否申報(bào)納稅，有無(wú)掛在往來(lái)賬不作銷(xiāo)售收入申報(bào)納稅的情形；(六)被鑒證人以房地產(chǎn)換取土地使用權(quán)，在房地產(chǎn)移交使用時(shí)是否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款；(七)被鑒證人采用“還本”方式銷(xiāo)售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶(hù)時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅；(八)被鑒證人經(jīng)有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量的銷(xiāo)售面積與合同約定的銷(xiāo)售面積不符，除了在銷(xiāo)(預(yù))售合同約定的誤差范圍內(nèi)不做退補(bǔ)款以外，其他發(fā)生退補(bǔ)款情形而導(dǎo)致收入變化的，是否按照稅法規(guī)定處理；被鑒證人應(yīng)退款而不退款、抵頂物業(yè)管理費(fèi)的，稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。必要時(shí)，鑒證人應(yīng)

9、當(dāng)運(yùn)用截止性測(cè)試，確認(rèn)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。第十三條鑒證人應(yīng)當(dāng)按照稅法及有關(guān)規(guī)定審核被鑒證人是否準(zhǔn)確劃分征稅收入與符合免稅規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目收入，確認(rèn)土地增值稅的應(yīng)稅收入。第十四條有本指導(dǎo)意見(jiàn)第八條規(guī)定應(yīng)核定征收的情形，但按本指導(dǎo)意見(jiàn)第九條規(guī)定接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的，鑒證人應(yīng)當(dāng)獲取具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的同類(lèi)房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，以確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。第十五條 鑒證非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等非直接銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；(二)非直接銷(xiāo)售收入的確定方法和順序；(三)將開(kāi)發(fā)的

10、部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途的發(fā)生情況；(四)自用房地產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移情況。第十六條 對(duì)被鑒證人按縣級(jí)以上人民政府的規(guī)定售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：(一)審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收??；(二)當(dāng)代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)時(shí)，審核有無(wú)將代收費(fèi)用計(jì)入加計(jì)扣除以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算基數(shù)的情形。第三節(jié) 扣除項(xiàng)目鑒證第十七條 扣除項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：(一)評(píng)價(jià)與扣除項(xiàng)目核算相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；(二)獲取或編制扣除項(xiàng)目明細(xì)表，并與會(huì)計(jì)資料核對(duì)；(三)取得相關(guān)合同和項(xiàng)目概(預(yù))算資料，并審核其執(zhí)行情況和成本、費(fèi)用支出情況；(四)實(shí)地

11、查看、詢(xún)問(wèn)調(diào)查和核實(shí)。剔除不屬于清算項(xiàng)目所發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用；(五)必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行審核。第十八條 扣除項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得扣除；(二)扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須實(shí)際發(fā)生；(三)扣除項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項(xiàng)目中分別歸集，不得混淆；(四)扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是在清算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟模?五)納稅人分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或者同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類(lèi)型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對(duì)象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用；(六)對(duì)同一類(lèi)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

12、采取相同的會(huì)計(jì)政策或處理方法。會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)；(七)本次清算扣除項(xiàng)目是否與本次清算收入配比。第十九條 取得土地使用權(quán)所支付的金額的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)同一宗土地有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的分?jǐn)偡椒ㄅc金額計(jì)算；(二)是否含有關(guān)聯(lián)方費(fèi)用；(三)是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入取得土地使用權(quán)支付金額；(四)是否與市場(chǎng)價(jià)格存在明顯異常；(五)土地閑置費(fèi)等不得扣除項(xiàng)目是否已經(jīng)剔除；(六)是否獲取合法憑證。第二十條 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)實(shí)際支出金額與概(預(yù))算是否存在明顯差異；(二)拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否實(shí)際發(fā)生；(三)由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆

13、遷好的土地等相關(guān)扣除項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定。第二十一條 前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)實(shí)際支出額與概預(yù)算是否存在明顯異常，是否存在虛列情形；(二)是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；(三)多個(gè)(或分期)項(xiàng)目共同發(fā)生的前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偂５诙l 建筑安裝工程費(fèi)的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)是否與決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、工程結(jié)算報(bào)告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；(二)自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)扣除；(三)單位定額成本是否存在異常；(四)自行施工建設(shè)有無(wú)虛列、多列施工人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等情況；(五)是否取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)

14、制的建筑安裝發(fā)票。第二十三條 公共配套設(shè)施費(fèi)的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)公共配套設(shè)施的界定是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否明確、是否真實(shí)發(fā)生、有無(wú)預(yù)提情況；(二)是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入公共配套設(shè)施費(fèi)；(三)多個(gè)(或分期)項(xiàng)目共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偅?四)是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用。第二十四條 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)是否將企業(yè)行政管理部門(mén)(總部)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用記入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用；(二)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，取得的憑證是否合法有效；(三)多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否分項(xiàng)目核算或分?jǐn)?，是否將其他?xiàng)目的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目；(四)是否含有其

15、他企業(yè)的費(fèi)用；(五)是否將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用記入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用；(六)有無(wú)預(yù)提開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的情況。第二十五條 利息支出的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)據(jù)實(shí)申報(bào)時(shí)是否將利息支出從開(kāi)發(fā)成本中調(diào)整至開(kāi)發(fā)費(fèi)用；(二)分期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的一般性貸款利息支出，是否按項(xiàng)目合理分?jǐn)偅?三)利用閑置專(zhuān)項(xiàng)借款對(duì)外投資取得的收益是否沖減利息支出；(四)借款合同相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；(五)是否超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額；(六)超過(guò)貸款期限和挪用貸款的罰息是否扣除；(七)是否剔除借款手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等利息支出以外的費(fèi)用；(八)對(duì)不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒?/p>

16、提供金融機(jī)構(gòu)證明的，計(jì)提利息是否符合稅法規(guī)定。第二十六條 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)扣除范圍和金額計(jì)算是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，是否與收入相關(guān)，復(fù)核稅金及附加與收入是否配比，企業(yè)是否繳納；(二)不屬于清算范圍、不屬于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生的稅金是否違規(guī)扣除；(三)與本次清算收入無(wú)關(guān)的，按照預(yù)售收入(不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入部分)計(jì)算并繳納的稅金及附加等，是否違規(guī)扣除；(四)印花稅的稅前扣除是否符合稅法規(guī)定。第二十七條 加計(jì)扣除項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(一)對(duì)取得土地(不論是生地還是熟地)使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無(wú)違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的

17、情形；(二)對(duì)于取得土地使用權(quán)后，僅進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)(如"三通一平"等)，不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，是否按取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和開(kāi)發(fā)土地的成本之和計(jì)算加計(jì)扣除；(三)對(duì)于取得了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性的改良或開(kāi)發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無(wú)違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形；(四)代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收取，有無(wú)將代收費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)的情形；(五)計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)時(shí)是否剔除已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的利息支出。第二十八條對(duì)被鑒證人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其扣除項(xiàng)目

18、金額是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算分?jǐn)偪鄢?。第四?jié) 應(yīng)納稅額項(xiàng)目鑒證第二十九條 應(yīng)納稅額項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：(一)審核清算項(xiàng)目的收入總額是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算是否正確；(二)審核清算項(xiàng)目的扣除金額及其增值額是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算是否正確；(三)審核增值額與扣除項(xiàng)目之比的計(jì)算是否正確，并確認(rèn)土地增值稅的適用稅率；(四)審核清算項(xiàng)目的預(yù)繳稅額是否正確。對(duì)于多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)建設(shè)、預(yù)售(銷(xiāo)售)的，或者分別由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)查處(納稅評(píng)估)過(guò)的項(xiàng)目的，要準(zhǔn)確劃分清算項(xiàng)目的預(yù)繳稅額；(五)審核并確認(rèn)清算項(xiàng)目當(dāng)期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。第三章 清算鑒證證據(jù)第三十條鑒證人從事

19、清算鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)通過(guò)不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進(jìn)行證據(jù)確認(rèn)，取得與鑒證事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持清算鑒證報(bào)告的鑒證證據(jù)。第三十一條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：(一)基本情況；(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況；(三)內(nèi)部控制制度自我評(píng)價(jià)情況。第三十二條 鑒證項(xiàng)目前期管理情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關(guān)鑒證材料：(一)被鑒證人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目清算說(shuō)明的調(diào)查，包括對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、用地、規(guī)劃設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、施工、銷(xiāo)售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、稅款繳納等；(二)鑒證人取得性質(zhì)相同的土地面積、建筑面

20、積和可售面積所獲取的各項(xiàng)鑒證材料發(fā)生沖突、不能相互印證時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加審核程序，并按照外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠的原則以及外部證據(jù)形成時(shí)間孰晚原則，確認(rèn)適當(dāng)?shù)拿娣e。第三十三條 鑒證人對(duì)被鑒證人清算申報(bào)的收入總額的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：(一)收入總額事實(shí)方面的信息和資料；(二)收入總額會(huì)計(jì)方面的信息和資料；(三)收入總額稅收方面的信息和資料。第三十四條 鑒證人對(duì)被鑒證人扣除項(xiàng)目金額的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：(一)扣除項(xiàng)目事實(shí)方面的信息和資料；(二)扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)方面的信息和資料；(三)扣除項(xiàng)目稅收方面的信息和資料。第三十五條鑒證人應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記

21、錄，按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存清算鑒證業(yè)務(wù)工作底稿(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“工作底稿”)。第四章 清算鑒證報(bào)告第三十六條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制土地增值稅清算鑒證報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒證報(bào)告”)。第三十七條鑒證報(bào)告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及所長(zhǎng)簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對(duì)外出具，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)備或者報(bào)送。鑒證人使用數(shù)字證書(shū)電子簽名后的電子版鑒證報(bào)告，具有與紙質(zhì)鑒證報(bào)告相同的法律效力。鑒證人正式出具鑒證報(bào)告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報(bào)告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進(jìn)行溝通。第三十八條鑒證人在鑒證中如發(fā)現(xiàn)有對(duì)被鑒證人土地增值稅清算稅款納稅申報(bào)有重要影

22、響的事項(xiàng)，應(yīng)在鑒證報(bào)告中予以披露。鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人土地增值稅清算處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報(bào)告或報(bào)告說(shuō)明中披露。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的通知 鑒證指導(dǎo)文件之一土地增值稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第一章 總則第一條 為了規(guī)范土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006187號(hào)）以及注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法及其他有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)土地增值稅清算鑒證，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)納稅人土地增

23、值稅清算稅款申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)，并出具鑒證報(bào)告，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種鑒證業(yè)務(wù)。第三條 納入稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管并通過(guò)年檢的稅務(wù)師事務(wù)所，均可從事土地增值稅清算鑒證工作。第四條 在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例及其他事項(xiàng)。第五條 承接土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）接受委托的清算項(xiàng)目符合土地增值稅的清算條件。（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道

24、德規(guī)范的要求。（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)以支持其結(jié)論并出具書(shū)面鑒證報(bào)告。（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)（見(jiàn)附件1）。第六條 土地增值稅清算鑒證的鑒證對(duì)象，是指與土地增值稅納稅申報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。第七條 稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。第八條 稅務(wù)師事務(wù)所從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計(jì)劃

25、地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)；并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。第九條 稅務(wù)師事務(wù)所從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以法律、法規(guī)為依據(jù)，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)審核鑒證的具體情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第十條 稅務(wù)師事務(wù)所按照本準(zhǔn)則的規(guī)定出具的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章 一般規(guī)定第十二條

26、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求委托人如實(shí)提供如下資料：（一）土地增值稅納稅（預(yù)繳）申報(bào)表及完稅憑證。（二）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表和有關(guān)帳薄。（三）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓合同。（四）銀行貸款合同及貸款利息結(jié)算通知單。（五）項(xiàng)目工程建設(shè)合同及其價(jià)款結(jié)算單。（六）商品房購(gòu)銷(xiāo)合同統(tǒng)計(jì)表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的其他證明資料。（七）無(wú)償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的憑證。（八）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用、分期開(kāi)發(fā)分?jǐn)傄罁?jù)。（九）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的合法有效憑證。（十）與土地增值稅清算有關(guān)的其他證明資料。第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)

27、當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)充分關(guān)注：（一）明確清算項(xiàng)目及其范圍。（二）正確劃分清算項(xiàng)目與非清算項(xiàng)目的收入和支出。（三）正確劃分清算項(xiàng)目中普通住宅與非普通住宅的收入和支出。（四）正確劃分不同時(shí)期的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。（五）正確劃分征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，防止混淆兩者的界限。（六）明確清算項(xiàng)目的起止日期。第十四條 納稅人能夠準(zhǔn)確核算清算項(xiàng)目收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三章的規(guī)定審核收入總額。第十五條 納稅人能夠準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)先按照本準(zhǔn)則第四章的規(guī)定審核

28、扣除項(xiàng)目的金額。第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所在審核鑒證過(guò)程中，有下列情形之一的，除符合本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定外，可以終止鑒證：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（二）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的。（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的。（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。（六）納稅人隱瞞房地產(chǎn)成交價(jià)格，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由，經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所與委托人溝通，溝通無(wú)效的。第十七條 納稅人

29、雖有本準(zhǔn)則第十六條所列情形，但如有下列委托人委托，稅務(wù)師事務(wù)所仍然可以接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但需與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)：（一）司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)。（二）依法組成的清算組織。（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他組織和個(gè)人。第三章 清算項(xiàng)目收入的審核第十八條 土地增值稅清算項(xiàng)目收入審核的基本程序和方法包括：（一）評(píng)價(jià)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（二）獲取或編制土地增值稅清算項(xiàng)目收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報(bào)表等進(jìn)行核對(duì)。（三）了解納稅人與土地增值稅清算項(xiàng)目相關(guān)的合同、協(xié)議及執(zhí)行情況。（四）查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定以及不

30、同稅種在收入確認(rèn)上的差異。（五）正確劃分預(yù)售收入與銷(xiāo)售收入，防止影響清算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（六）必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作審核清算項(xiàng)目的收入總額。第十九條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)清算項(xiàng)目的收入，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房地產(chǎn)）并取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照稅法及有關(guān)規(guī)定審核納稅人是否準(zhǔn)確劃分征稅收入與不征稅收入，確認(rèn)土地增值稅的應(yīng)稅收入。第二十一條 土地增值稅以人民幣為計(jì)算單位。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國(guó)貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額。對(duì)于以分期收款形式

31、取得的外幣收入，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣。第二十二條 有本準(zhǔn)則第十六條第（六）款情形，但按本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲取具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的同類(lèi)房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，以確認(rèn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。第二十三條 納稅人將開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其視同銷(xiāo)售收入按下列方法和順序?qū)徍舜_認(rèn)：（一）按本企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（二）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確認(rèn)。（三）參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、

32、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。第二十四條 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定，按國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十五條 對(duì)納稅人按縣級(jí)以上人民政府的規(guī)定在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分不同情形分別處理：（一）代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，應(yīng)將代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅。實(shí)際支付的代收費(fèi)用，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)扣除的基數(shù)。（二）代收費(fèi)用在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取且未計(jì)入房地產(chǎn)價(jià)格的，不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。第二十六條 必要時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用截止性測(cè)試確認(rèn)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。審核的主要內(nèi)容包括：（一）審核企業(yè)按照項(xiàng)目設(shè)立的"

33、;預(yù)售收入備查簿"的相關(guān)內(nèi)容，觀察項(xiàng)目合同簽訂日期、交付使用日期、預(yù)售款確認(rèn)收入日期、收入金額和成本費(fèi)用的處理情況。（二）確認(rèn)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷(xiāo)售折扣和折讓轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)方等情況。（三）審核企業(yè)對(duì)于以土地使用權(quán)投資開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。（四）審核按揭款收入有無(wú)申報(bào)納稅，有無(wú)掛在往來(lái)賬，如"其他應(yīng)付款"，不作銷(xiāo)售收入申報(bào)納稅的情形。（五）審核納稅人以房換地，在房產(chǎn)移交使用時(shí)是否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)繳納稅款。（六）

34、審核納稅人采用"還本"方式銷(xiāo)售商品房和以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶(hù)時(shí)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（七）審核納稅人在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用，如天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等收益，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（八）審核將房地產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人或被法院拍賣(mài)的房產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（九）審核納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（十）審核以房地產(chǎn)或土地作價(jià)入股投資或聯(lián)營(yíng)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。第四章 扣除項(xiàng)目的審核第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)審核納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目是否符合土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定的范圍。審核的內(nèi)

35、容具體包括：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（五）國(guó)家規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。第二十八條 扣除項(xiàng)目審核的基本程序和方法包括：（一）評(píng)價(jià)與扣除項(xiàng)目核算相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（二）獲取或編制扣除項(xiàng)目明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬及有關(guān)申報(bào)表核對(duì)是否一致。（三）審核相關(guān)合同、協(xié)議和項(xiàng)目預(yù)（概）算資料，并了解其執(zhí)行情況，審核成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目。（四）審核扣除項(xiàng)目的記錄、歸集是否正確，是否取得合法、有效的憑證，會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

36、是否正確，確認(rèn)扣除項(xiàng)目的金額是否準(zhǔn)確。（五）實(shí)地查看、詢(xún)問(wèn)調(diào)查和核實(shí)。剔除不屬于清算項(xiàng)目所發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用。（六）必要時(shí)，利用專(zhuān)家審核扣除項(xiàng)目。第二十九條 審核各項(xiàng)扣除項(xiàng)目分配或分?jǐn)偟捻樞蚝蜆?biāo)準(zhǔn)是否符合下列規(guī)定，并確認(rèn)扣除項(xiàng)目的具體金額：（一）扣除項(xiàng)目能夠直接認(rèn)定的，審核是否取得合法、有效的憑證。（二）扣除項(xiàng)目不能夠直接認(rèn)定的，審核當(dāng)期扣除項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)和口徑是否一致，是否按照規(guī)定合理分?jǐn)?。（三）審核并確認(rèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)土地面積、建筑面積和可售面積，是否與權(quán)屬證、房產(chǎn)證、預(yù)售證、房屋測(cè)繪所測(cè)量數(shù)據(jù)、銷(xiāo)售記錄、銷(xiāo)售合同、有關(guān)主管部門(mén)的文件等載明的面積數(shù)據(jù)相一致，并確定各項(xiàng)扣除項(xiàng)目分?jǐn)偹褂玫姆峙錁?biāo)

37、準(zhǔn)。如果上述性質(zhì)相同的三類(lèi)面積所獲取的各項(xiàng)證據(jù)發(fā)生沖突、不能相互印證時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)追加審核程序，并按照外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠的原則，確認(rèn)適當(dāng)?shù)拿娣e。（四）審核并確認(rèn)扣除項(xiàng)目的具體金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮總成本、單位成本、可售面積、累計(jì)已售面積、累計(jì)已售分?jǐn)偝杀?、未售分?jǐn)偝杀荆ù尕洠┑纫蛩?。第三十條 取得土地使用權(quán)支付金額的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）審核取得土地使用權(quán)支付的金額是否獲取合法有效的憑證，口徑是否一致。（二）如果同一土地有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，審核取得土地使用權(quán)支付金額的分配比例和具體金額的計(jì)算是否正確。（三）審核取得土地使用權(quán)支付金額是否含有關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用。（四）審核有無(wú)將期間費(fèi)用記入取

38、得土地使用權(quán)支付金額的情形。（五）審核有無(wú)預(yù)提的取得土地使用權(quán)支付金額。（六）比較、分析相同地段、相同期間、相同檔次項(xiàng)目，判斷其取得土地使用權(quán)支付金額是否存在明顯異常。第三十一條 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）審核征地費(fèi)用、拆遷費(fèi)用等實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常。（二）審核支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款所需的拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)，并與相關(guān)賬目核對(duì)。（三）審核納稅人在由政府或者他人承擔(dān)已征用和拆遷好的土地上進(jìn)行開(kāi)發(fā)的相關(guān)扣除項(xiàng)目，是否按稅收規(guī)定扣除。第三十二條 前期工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）審核前期工程費(fèi)的各項(xiàng)實(shí)際支出與概預(yù)算是否存在明顯異常。（二）審核納稅

39、人是否虛列前期工程費(fèi)，土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否按稅收規(guī)定扣除。第三十三條 建筑安裝工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）出包方式。重點(diǎn)審核完工決算成本與工程概預(yù)算成本是否存在明顯異常。當(dāng)二者差異較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加下列審核程序，以獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)：1.從合同管理部門(mén)獲取施工單位與開(kāi)發(fā)商簽訂的施工合同，并與相關(guān)賬目進(jìn)行核對(duì)；2.實(shí)地查看項(xiàng)目工程情況，必要時(shí)，向建筑監(jiān)理公司取證；3.審核納稅人是否存在利用關(guān)聯(lián)方（尤其是各企業(yè)適用不同的征收方式、不同稅率，不同時(shí)段享受稅收優(yōu)惠時(shí)）承包或分包工程，增加或減少建筑安裝成本造價(jià)的情形。（二）自營(yíng)方式。重點(diǎn)審核施工所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)

40、和管理費(fèi)支出是否取得合法有效的憑證，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。第三十四條 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否取得合法有效的憑證。（二）如果有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。（三）審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用。（四）審核各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開(kāi)具的各類(lèi)憑證。（五）審核是否將期間費(fèi)用記入基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。（六）審核有無(wú)預(yù)提的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)用。（七）獲取項(xiàng)目概預(yù)算資料，比較

41、、分析概預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用是否存在明顯異常。（八）審核基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施應(yīng)負(fù)擔(dān)各項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本是否已經(jīng)按規(guī)定分?jǐn)偂＃ň牛└黜?xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和公共配套設(shè)施費(fèi)的分?jǐn)偤涂鄢欠穹嫌嘘P(guān)稅收規(guī)定。第三十五條 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）審核各項(xiàng)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否取得合法有效憑證。（二）如果有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目。（三）審核各項(xiàng)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否含有其他企業(yè)的費(fèi)用。（四）審核各項(xiàng)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是否含有以明顯不合理的金額開(kāi)具的各類(lèi)憑證。（五）審核是否將期間費(fèi)用記入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。（六）審核有無(wú)預(yù)提的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。（七）審核納稅人的預(yù)提費(fèi)用

42、及為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，是否在本項(xiàng)目中予以剔除。（八）在計(jì)算加計(jì)扣除項(xiàng)目基數(shù)時(shí)，審核是否剔除了已計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的借款費(fèi)用。第三十六條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）審核應(yīng)具實(shí)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否取得合法有效的憑證，除具實(shí)列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用外的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否按規(guī)定比例計(jì)算扣除。（二）利息支出的審核。企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的利息支出不能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，審核其利息支出是否按稅收規(guī)定的比例計(jì)算扣除；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，應(yīng)按下列方法進(jìn)行審核：1.審核各項(xiàng)利息費(fèi)用是否取得合法有效的憑證；2.如果有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，利息費(fèi)用是否分項(xiàng)目核算，是否將應(yīng)記入其他項(xiàng)目的利息

43、費(fèi)用記入了清算項(xiàng)目；3.審核各項(xiàng)借款合同，判斷其相應(yīng)條款是否符合有關(guān)規(guī)定；4.審核利息費(fèi)用是否超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。第三十七條 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金審核，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的扣除金額是否正確。對(duì)于不屬于清算范圍或者不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的稅金及附加，或者按照預(yù)售收入（不包括已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入部分）計(jì)算并繳納的稅金及附加，不應(yīng)作為清算的扣除項(xiàng)目。第三十八條 國(guó)家規(guī)定的加計(jì)扣除項(xiàng)目的審核，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）對(duì)取得土地（不論是生地還是熟地）使用權(quán)后，未進(jìn)行任何形式的開(kāi)發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有

44、無(wú)違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。（二）對(duì)于取得土地使用權(quán)后，僅進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)（如"三通一平"等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，是否按取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款和開(kāi)發(fā)土地的成本之和計(jì)算加計(jì)扣除。（三）對(duì)于取得了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性的改良或開(kāi)發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，核實(shí)有無(wú)違反稅收規(guī)定加計(jì)扣除的情形。（四）對(duì)于縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，審核其代收費(fèi)用是否計(jì)入房?jī)r(jià)并向購(gòu)買(mǎi)方一并收取，核實(shí)有無(wú)將代收費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)的情形。第三十九條 對(duì)于納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分

45、批開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，審核其扣除項(xiàng)目金額是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算分?jǐn)偪鄢?。第五?應(yīng)納稅額的審核第四十條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照稅法規(guī)定審核清算項(xiàng)目的收入總額、扣除項(xiàng)目的金額，并確認(rèn)其增值額及適用稅率，正確計(jì)算應(yīng)繳稅款。審核程序通常包括：（一）審核清算項(xiàng)目的收入總額是否符合稅收規(guī)定，計(jì)算是否正確。（二）審核清算項(xiàng)目的扣除金額及其增值額是否符合稅收規(guī)定，計(jì)算是否正確。1.如果企業(yè)有多個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，審核收入與扣除項(xiàng)目金額是否屬于同一項(xiàng)目；2.如果同一個(gè)項(xiàng)目既有普通住宅，又有非普通住宅，審核其收入額與扣除項(xiàng)目金額是否分開(kāi)核算；3.對(duì)于同一清算項(xiàng)目，一段時(shí)間免稅、一段時(shí)間征稅的，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注收入

46、的實(shí)現(xiàn)時(shí)間及其扣除項(xiàng)目的配比。（三）審核增值額與扣除項(xiàng)目之比的計(jì)算是否正確，并確認(rèn)土地增值稅的適用稅率。（四）審核并確認(rèn)清算項(xiàng)目當(dāng)期土地增值稅應(yīng)納稅額及應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。第六章 鑒證報(bào)告的出具第四十一條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)的鑒證報(bào)告，是指稅務(wù)師事務(wù)所按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后，出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。第四十二條 鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）標(biāo)題。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為"土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告".（二）收件人。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明

47、收件人的全稱(chēng)。（三）引言段。鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。（四）審核過(guò)程及實(shí)施情況。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：1.簡(jiǎn)要評(píng)述與土地增值稅清算有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性；2.簡(jiǎn)要評(píng)述與土地增值稅清算有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；3.簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。（五）鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)，并確認(rèn)出具鑒證報(bào)告的種類(lèi)。（六）鑒證報(bào)告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：1.稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；2.

48、載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；3.注明報(bào)告日期；4.注明鑒證報(bào)告的使用人；5.附送與土地增值稅清算稅款鑒證相關(guān)的審核表及有關(guān)資料。第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告分為以下四種：（一）無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告（見(jiàn)附件2）。（二）保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告（見(jiàn)附件3）。（三）無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告（見(jiàn)附件4）。（四）否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告（見(jiàn)附件5）。上述鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有企業(yè)基本情況和土地增值稅清算稅款申報(bào)審核事項(xiàng)說(shuō)明及有關(guān)附表（見(jiàn)附件6）。第四十四條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，確認(rèn)涉稅鑒證事項(xiàng)符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的

49、鑒證報(bào)告：（一）鑒證事項(xiàng)完全符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會(huì)計(jì)資料及納稅資料遵從了國(guó)家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。（二）注冊(cè)稅務(wù)師已經(jīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了必要的審核程序，審核過(guò)程未受到限制。（三）注冊(cè)稅務(wù)師獲取了鑒證對(duì)象信息所需的充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)，完全可以確認(rèn)土地增值稅的具體納稅金額。稅務(wù)師事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，可以作為辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟乱说囊罁?jù)。第四十五條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，認(rèn)為涉稅鑒證事項(xiàng)總體上符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告：（一）部分涉稅事項(xiàng)因稅收法律、法規(guī)及其具體政策規(guī)定或執(zhí)行時(shí)間不夠明確。（二）經(jīng)過(guò)咨詢(xún)或詢(xún)證，對(duì)鑒證事項(xiàng)所

50、涉及的具體稅收政策在理解上與稅收?qǐng)?zhí)法人員存在分歧，需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。（三）部分涉稅事項(xiàng)因?qū)徍朔秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當(dāng)、真實(shí)的證據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)能夠獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)證據(jù)的部分涉稅事項(xiàng)，確認(rèn)其土地增值稅的具體納稅金額，并對(duì)不能確認(rèn)具體金額的保留事項(xiàng)予以說(shuō)明，提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定。稅務(wù)師事務(wù)所出具的保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，可以作為辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟乱说囊罁?jù)。第四十六條 稅務(wù)師事務(wù)所因?qū)徍朔秶艿较拗?，認(rèn)為對(duì)企業(yè)土地增值稅納稅申報(bào)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無(wú)法對(duì)土地增值稅納稅申報(bào)發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)

51、告。稅務(wù)師事務(wù)所出具的無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，不能作為辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟乱说囊罁?jù)。第四十七條 稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)總體上沒(méi)有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反相關(guān)法律、法規(guī)或稅收規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核單位的治理層、管理層溝通或磋商，在所有重大方面未能達(dá)成一致意見(jiàn)，不能真實(shí)、合法的反映鑒證結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告。稅務(wù)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告，不能作為辦理土地增值稅清算申報(bào)或?qū)徟乱说囊罁?jù)。附件1：涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)（參考文本）甲方（委托方）：甲方稅務(wù)登記號(hào)：乙方（受托方）：乙方稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證編號(hào)：茲有甲方委托乙方提供土地增值稅清算涉稅鑒證業(yè)務(wù)，依據(jù)中華人

52、民共和國(guó)合同法及有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、委托事項(xiàng)（一）項(xiàng)目名稱(chēng)：（二）具體內(nèi)容及要求：（三）完成時(shí)間：二、甲方的責(zé)任與義務(wù)（一）甲方的責(zé)任1.根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定，甲方有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性和完整性。2.按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定依法履行納稅義務(wù)是甲方的責(zé)任。這種責(zé)任還應(yīng)當(dāng)包括：（1）建立、完善并有效實(shí)施與會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定。（3）嚴(yán)格按照稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。3.甲方不得授意乙方人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)的行為。4.基于重要性原則、截止性測(cè)試的性質(zhì)和審核過(guò)程中的其他固有限制，以及甲方內(nèi)部控制

53、的固有局限性，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，乙方出具的鑒證報(bào)告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（二）甲方的義務(wù)1.按照乙方要求，及時(shí)提供完成委托事項(xiàng)所需的會(huì)計(jì)資料、納稅資料和其他有關(guān)資料，并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項(xiàng)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢(xún)問(wèn)。3.委托人為乙方工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開(kāi)始前提供清單。4.委托人按本約定書(shū)的約定及時(shí)足額支付委托業(yè)務(wù)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。未按規(guī)定時(shí)間支付委托費(fèi)用的，應(yīng)按約定金額（ %)的比例支付違約金。三、乙方的責(zé)任和義務(wù)（一）乙

54、方的責(zé)任1.乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法及有關(guān)規(guī)定，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證。2.乙方應(yīng)當(dāng)制定合理計(jì)劃和實(shí)施能夠獲取充分、適當(dāng)、真實(shí)證據(jù)的審核程序，為甲方的委托事項(xiàng)提供合理保證。3.乙方有責(zé)任在鑒證報(bào)告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國(guó)家法律法規(guī)且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。（二）乙方的義務(wù)1.乙方應(yīng)當(dāng)按照約定時(shí)間完成委托事項(xiàng)，并出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)；（3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰所實(shí)施的調(diào)查、聽(tīng)證、復(fù)議等程序。3.由于乙方過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致甲方未按規(guī)定履行納稅義務(wù)的，乙方應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。4.屬于乙方原因未按約定時(shí)限完成委托事項(xiàng)并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。四、約定事項(xiàng)的收費(fèi)（一）按照注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定，完成本委托事項(xiàng)費(fèi)用為人