俄羅斯法律關(guān)于外國公司利潤稅的規(guī)定

1、    俄羅斯法律關(guān)于外國公司利潤稅的規(guī)定周廣俊【學(xué)科分類】國際稅法【出處】中俄法律網(wǎng)【關(guān)鍵詞】外國公司利潤稅【寫作年份】2009年【正文】    俄羅斯投資環(huán)境長期未能有顯著改善，但俄羅斯卻又擁有巨大的消費(fèi)市場和資源優(yōu)勢，使得外國資本渴望投資俄羅斯，但有懼怕其朝令夕改的法律制度和投資政策。在稅收制度方面，俄羅斯不僅沒有為外商投資提供任何實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠措施，而且由于系統(tǒng)性、連續(xù)性和透明度極差，一直是所有企業(yè)的“定時(shí)炸彈”，有時(shí)甚至直接決定企業(yè)的生死存亡，對俄羅斯本國企業(yè)也是如此。目前，有大量的外國公司并不在俄羅斯進(jìn)行直

2、接經(jīng)營，沒有分公司、子公司等經(jīng)營機(jī)構(gòu)，但卻通過代表處或者其他非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)開拓俄羅斯市場或者與俄羅斯公司進(jìn)行商業(yè)往來。在這種情況，可能會出現(xiàn)那些稅收法律問題呢？根據(jù)俄羅斯法律和筆者了解的情況，在此對有關(guān)外國公司利潤稅的法律規(guī)定予以簡要的介紹，僅供相關(guān)人士參考。外國公司在俄羅斯繳納利潤稅應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù)1991年12月27日，俄羅斯聯(lián)邦總統(tǒng)葉利欽簽署了第21161號俄羅斯聯(lián)邦法律，即俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)與組織利潤稅法，規(guī)定了企業(yè)與組織利潤稅（ ）。該法經(jīng)過多次修改，于2002年1月1日基本被俄羅斯聯(lián)邦稅法典所取代，新的稅種也更名為組織利潤稅（ ）。鑒于此，在本文中，為便于理解和更為具體地說明特定問題，

3、筆者以外國公司代替俄羅斯法律規(guī)定的納稅主體“組織”這一概念，外國公司即特指那些在俄羅斯之外國家注冊的公司或者組織。在判定外國公司在俄羅斯是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)以及是否有義務(wù)在俄羅斯繳納利潤稅時(shí)，不僅要依據(jù)俄羅斯法律，如俄羅斯聯(lián)邦稅法典，還要依據(jù)俄羅斯與外國公司注冊地國家之間的避免雙重征稅等國際條約的規(guī)定。根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦憲法和俄羅斯聯(lián)邦稅法典等法律的規(guī)定，當(dāng)國際條約的規(guī)定與俄羅斯法律規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守國際條約的相關(guān)規(guī)定，除非俄羅斯在批準(zhǔn)該條約時(shí)另有保留聲明。同時(shí)，由于俄羅斯稅收法律制度建立的時(shí)間短，存在許多不完善和不清晰的地方，俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政部和俄羅斯聯(lián)邦稅費(fèi)總局對俄羅斯聯(lián)邦稅法典等稅收法律出具了

4、數(shù)量龐大的解釋和回復(fù)。盡管這些解釋和回復(fù)的法律效力值得探討，但從實(shí)際操作的角度來說，這些解釋和回復(fù)對如何理解和使用俄羅斯稅費(fèi)法律，以及避免與稅務(wù)的部門的誤解，無疑是具有及其重要的價(jià)值。各級法院在處理稅務(wù)糾紛時(shí)，盡管俄羅斯為大陸法系國家，但其憲法法院、最高仲裁法院和最高法院在個案判例中對法律適用所作出的理解和解釋必須得到遵守，否則將以違背法律解釋的統(tǒng)一性而被上級法院撤銷。外國公司應(yīng)當(dāng)在俄羅斯繳納利潤稅的兩種情況一般來說，在具備以下兩種情況之一時(shí)，外國公司依照俄羅斯法律應(yīng)當(dāng)在俄羅斯繳納利潤稅：、外國公司在俄羅斯的活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，外國公司應(yīng)當(dāng)就其該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得（通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入扣除該常設(shè)

5、機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的支出）繳納利潤稅。從形式上來說，外國公司在俄羅斯構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)一般可能分為兩種情況，一種是外國公司通過其本身在俄羅斯的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（通過自身分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)），另外一種是外國公司本身在俄羅斯沒有分支機(jī)構(gòu)，但根據(jù)合同或者其他法律關(guān)系因?yàn)樗说幕顒佣鴺?gòu)成在俄羅斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)（通過他人活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）。對于通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收入，外國公司應(yīng)當(dāng)自行依據(jù)俄羅斯法律申報(bào)納稅。、外國公司在俄羅斯的活動不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但該公司有來源于俄羅斯境內(nèi)的收入，或者外國公司雖然在俄羅斯境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其收入并非通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，此時(shí)外國公司應(yīng)當(dāng)就其在俄羅斯境內(nèi)取得的全部收入繳納利潤稅。上述所稱來

6、源于俄羅斯境內(nèi)收入一般包括：股息、利潤分配收入、債券利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓俄羅斯組織（其50以上資產(chǎn)由不動產(chǎn)構(gòu)成）股份（股權(quán)）所得、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)出租或者轉(zhuǎn)租所得，融資租賃所得，國際運(yùn)輸收入所得、因俄羅斯法人、個人國家機(jī)關(guān)和/或者地方自治機(jī)關(guān)違反合同義務(wù)而取得的違約金及罰金收入，以及其他類似收入。上述收入，不論其支付形式為現(xiàn)金還是實(shí)物，或者債務(wù)豁免以及債務(wù)抵消，均需繳納所得稅。在外國公司轉(zhuǎn)讓俄羅斯組織（其50以上資產(chǎn)由不動產(chǎn)構(gòu)成）股份（股權(quán)）所得和不動產(chǎn)所得時(shí)，在應(yīng)稅所得額的計(jì)算上，允許依據(jù)俄羅斯聯(lián)邦稅法典第268條和第280條之規(guī)定進(jìn)行成本扣除。對于上述所得，應(yīng)當(dāng)由支付單位作為稅

7、務(wù)代理人履行代扣代繳義務(wù)，在向外國公司支付所得的同時(shí)扣除所得稅并上繳俄羅斯聯(lián)邦財(cái)政。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般認(rèn)定原則（通過自身分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定具有重要的意義，因?yàn)槿绻J(rèn)定外國公司在俄羅斯的活動構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，該公司就負(fù)有在俄羅斯納稅的義務(wù)，反之則沒有。根據(jù)俄羅斯法律，對于外國公司在俄羅斯設(shè)立的各種類型的分支機(jī)構(gòu)，判定其是否構(gòu)成在俄羅斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要根據(jù)以下幾個原則來判定：1、活動的經(jīng)常性；2、活動的經(jīng)營性；3、活動的固定性。同時(shí)，俄羅斯聯(lián)邦稅法典第306條第2款明確規(guī)定，如果外國公司在俄羅斯通過分公司、代表處等任何分支機(jī)構(gòu)或者任何作業(yè)場所，如果其活動符合上述原則并與下列事項(xiàng)有關(guān)

8、，則該外國公司的活動視為在俄羅斯構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)：使用地下礦產(chǎn)資源和/或者運(yùn)用其他自然資源；進(jìn)行合同規(guī)定的建筑工作和設(shè)備（包括自動游戲機(jī)）的安裝、組裝、調(diào)試、運(yùn)行維護(hù)工作；從位于俄羅斯境內(nèi)的屬于外國所有或者外國公司租賃的倉庫銷售商品；進(jìn)行其他工作、提供服務(wù)或者進(jìn)行其他活動（俄羅斯聯(lián)邦稅法典第306條第4款規(guī)定的活動除外）。如果單純從上述規(guī)定的字面來理解，幾乎所有外國公司在俄羅斯的活動，都有可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。所以，在認(rèn)定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，還需要引用俄羅斯聯(lián)邦稅法典第306條第4款（不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的特殊情況）和國際條約的相關(guān)規(guī)定。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的幾種特殊情況準(zhǔn)備性和輔助性機(jī)構(gòu)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（俄羅斯

9、聯(lián)邦稅法典第306條第4款）在以下情況之下，即使外國公司在俄羅斯設(shè)有分支機(jī)構(gòu)或者經(jīng)營場所，但如果其活動僅為準(zhǔn)備性和輔助性活動時(shí)，則依然并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：1、設(shè)施的使用僅限于在交貨開始之前的存儲、陳列和交付該外國公司商品之目的；2、僅為存儲、陳列和交付該外國公司商品之目的而在交付之前進(jìn)行的保持庫存；3、已經(jīng)廢止；4、專為外國公司采購貨物目的所設(shè)的固定營業(yè)場所5、所設(shè)固定營業(yè)場所僅僅用于采集、加工、和傳播信息，以及進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、市場調(diào)研和外國公司所售商品的廣告發(fā)布和市場研究之目的，如果這些活動并非該外國公司的主營業(yè)務(wù)；6、所設(shè)固定營業(yè)場所僅僅用于代表外國公司訂立合同，如果合同的訂立完全是根據(jù)外國公

10、司的詳細(xì)指示而進(jìn)行的。一般來說，外國公司的活動在俄羅斯構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)都是通過該公司經(jīng)營場所（分公司、代表處和建筑工地等）進(jìn)行的。但是，必需明確一點(diǎn)，外國公司在俄羅斯設(shè)立代表處（）或者常駐代表機(jī)構(gòu)（ ）這一事實(shí)本身并不當(dāng)然構(gòu)成俄羅斯稅法意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)（ ）。簡而言之，即使外國公司在俄羅斯設(shè)立了代表處，但該代表處的活動僅限于準(zhǔn)備性和輔助性活動，不符合經(jīng)營性原則，也不能視為該公司在俄羅斯有常設(shè)機(jī)構(gòu)，當(dāng)然也就不需要繳納所得稅。 在俄羅斯民法和稅法中的法律含義意義是不同的，翻譯成中文時(shí)也要對應(yīng)相應(yīng)的中文法律術(shù)語。但是，在某些特殊情況之下，準(zhǔn)備性俄和輔助性活動也有可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。具體而言，如果外

11、國公司進(jìn)行準(zhǔn)備性或者輔助性工作，但這些活動的受益人是第三方外國公司，并且這些活動具有經(jīng)常性時(shí)，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。在不具備俄羅斯聯(lián)邦稅法典第306條第2款規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)特征的前提之下，以下情況并不當(dāng)然構(gòu)成外國公司在俄羅斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)：1、外國公司擁有俄羅斯公司的股權(quán)、有價(jià)證券或者其他財(cái)產(chǎn)；2、外國公司訂立合作經(jīng)營合同或者其他需要全部或者部分在俄羅斯進(jìn)行共同經(jīng)營的合同；3、外國公司向俄羅斯組織提供雇員，如果該雇員完全以接受組織名義并為該組織利益而行事；4、外國公司進(jìn)行向俄羅斯聯(lián)邦進(jìn)口商品或者從俄羅斯聯(lián)邦出口商品的交易（包括根據(jù)對外貿(mào)易合同）；通過他人活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)同時(shí)，從另外一個方面來說，即使外國公

12、司在俄羅斯沒有設(shè)立代表處，也不等于該公司就不可能在俄羅斯存在常設(shè)機(jī)構(gòu)。盡管外國公司在俄羅斯沒有自己的分支機(jī)構(gòu)或者其他固定營業(yè)場所，但如果其通過非獨(dú)立代理人（俄羅斯的法人或者個人）在俄羅斯進(jìn)行活動，在具備一定條件的情況之下，該代理人在俄羅斯的活動有可能構(gòu)成外國公司在俄羅斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)。上述所稱一定條件，一般包括以下情況：代理人根據(jù)與外國公司的合同在俄羅斯代表該公司利益，以該公司名義行事，享有并經(jīng)常使用以該公司名義訂立合同或者協(xié)商合同主要條款的權(quán)利，并且其行為的法律后果由該外國公司來承擔(dān)。中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定：第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)一

13、、在本協(xié)定中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：（一）管理場所；（二）分支機(jī)構(gòu)；（三）辦事處；（四）工廠；（五）作業(yè)場所；（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其它開采自然資源的場所。三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語還包括：（一）建筑工地，建筑、安裝或裝配工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)十八個月以上的為限；（二）締約國一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員，在締約國另一方為同一個工程項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的工程項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以連續(xù)或累計(jì)超過十八個月的為限。四、雖有第一款至第三款的規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語應(yīng)認(rèn)為不包括：（一）專

14、為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施;（二）專為住址、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫;（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。五、雖有第一款和第二款的規(guī)定，當(dāng)一個人（除適用第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。除非這個人通過固定營業(yè)場所進(jìn)行的活動限于第四

15、款的規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。六、締約國一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。七、締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。上述關(guān)于獨(dú)立獨(dú)立人、非獨(dú)立代理人和關(guān)聯(lián)公司界定，基本與俄羅斯法律規(guī)定一致，但建筑工地和安裝工程構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限規(guī)定為個月，可以據(jù)此進(jìn)行相

16、應(yīng)的稅務(wù)安排。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的開始時(shí)間根據(jù)俄羅斯法律，外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)自其開始在俄羅斯通過分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營性活動即視為成立。外國公司通過其常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)營性活動的第一天視為常設(shè)機(jī)構(gòu)成立之日，但有兩種情況例外：1、當(dāng)外國公司進(jìn)行與使用地下礦產(chǎn)資源或者其他自然資源時(shí)，以下日期之中較早之日視為該外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的成立之日：進(jìn)行相關(guān)活動的許可證生效之日；實(shí)際開始相關(guān)活動的日期。2、當(dāng)外國公司在俄羅斯進(jìn)行建筑工地施工活動時(shí)，以下日期之中較早之日視為該外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的成立之日：向承包商交付場地記錄簽署之日；活動的實(shí)際開始之日。外國公司在俄羅斯的稅務(wù)登記義務(wù)不論外國公司是否在俄羅斯設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，都應(yīng)當(dāng)注意在

17、俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記的問題。根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦稅費(fèi)局2004年發(fā)布的規(guī)定，如果外國公司在一年內(nèi)通過分支機(jī)構(gòu)在俄羅斯進(jìn)行或者準(zhǔn)備進(jìn)行超過30天（連續(xù)或者總計(jì)）的活動，則該公司應(yīng)當(dāng)在活動開始后的30日之內(nèi)在俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。如果外國公司在俄羅斯進(jìn)行活動的時(shí)間在一年內(nèi)少于30天，則應(yīng)當(dāng)通知俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)外國公司取得來源于俄羅斯境內(nèi)的收入，但收入不屬于該公司在俄羅斯常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)通知俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，如果外國公司在俄羅斯擁有不動產(chǎn)或者交通工具，以及外國公司在俄羅斯開立銀行賬戶或者進(jìn)行有價(jià)證券交易時(shí)，則也必需在俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記。如何計(jì)算外國公司的應(yīng)稅所得對于在俄羅斯有常設(shè)機(jī)構(gòu)的

18、外國公司而言，其應(yīng)稅所得為其常設(shè)機(jī)構(gòu)收入扣除其支出后的所得。其中，常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入包括：外國公司通過常設(shè)機(jī)構(gòu)活動取得的收入；外國公司擁有、使用和處分外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的收入；外國公司取得的屬于其常設(shè)機(jī)構(gòu)的股息和紅利所得。在認(rèn)定收入屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)所得時(shí)，按照俄羅斯稅務(wù)部門的解釋，要注意以下幾個方面：只有在由于使用常設(shè)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)或者因常設(shè)機(jī)構(gòu)活動而取得收入時(shí)，收入方為屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)；在進(jìn)行與常設(shè)機(jī)構(gòu)活動有關(guān)的支付時(shí)，不論是否通過外國公司的哪一個賬戶（俄羅斯境內(nèi)或者境外的），對于確認(rèn)常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入均沒有意義；對于無法直接歸于常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入，要根據(jù)外國公司總公司規(guī)定的份額和規(guī)則歸為常設(shè)機(jī)構(gòu)所得；俄羅斯聯(lián)邦稅

19、法典第309條第1款規(guī)定的銷售外收入，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和出租收入均全額為常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。對于上述所稱收入，必需是屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)所得的收入，而不是外國公司所得的全部收入。當(dāng)外國公司為第三方公司利益在俄羅斯進(jìn)行準(zhǔn)備性或者輔助性活動，并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，如果這些活動是無償?shù)?，則外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)活動支出費(fèi)用的20視為該公司的應(yīng)稅所得。但外國公司在俄羅斯設(shè)立兩處以上分支機(jī)構(gòu)時(shí)，則每個分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算。在特定條件之下，經(jīng)過聯(lián)邦稅費(fèi)主管部門同意，也可以由一個分支機(jī)構(gòu)對所有的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得進(jìn)行匯總計(jì)算。對于可以扣除的支出，必需是外國公司與常設(shè)機(jī)構(gòu)直接相關(guān)部分的支出方可扣除，基本與其他

20、俄羅斯公司的標(biāo)準(zhǔn)一致，按照俄羅斯聯(lián)邦民法典第25章的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。根據(jù)俄羅斯法律和相關(guān)國際條約，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得時(shí)，一般允許扣除總公司為各個分支機(jī)構(gòu)而發(fā)生的一般管理和行政費(fèi)用，不論這些費(fèi)用的發(fā)生地，但是扣除比例必需根據(jù)總公司事先制定的分配方式進(jìn)行。中國和俄羅斯關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定中亦有此項(xiàng)規(guī)定。但是，對于允許扣除的總公司費(fèi)用，由于相關(guān)國際條約和俄羅斯國內(nèi)法律都沒有明確規(guī)定，對于那些支出是因?yàn)槌ＴO(shè)機(jī)構(gòu)而發(fā)生的，是否屬于一般管理和行政費(fèi)用，以及如何確認(rèn)做些費(fèi)用的存在，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人之間還存在巨大的爭議。根據(jù)俄羅斯目前的稅收實(shí)踐，在解決前述問題時(shí)要遵循的基本原則是：支出的合理性、支出與外

21、國公司在俄羅斯活動的相關(guān)性和支出與外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)取得特定收入的因果關(guān)系。至于如何證明這些支出的真實(shí)存在、這些支出有沒有已經(jīng)在總公司或者其他常設(shè)機(jī)構(gòu)列支，一般要通過這些支出的原始財(cái)務(wù)憑證、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、總公司的證明，甚至需要總公司所在國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的證明來加以確認(rèn)。根據(jù)俄羅斯財(cái)政部和相關(guān)仲裁法院的判決，外國公司總公司員工的出差費(fèi)用也可以記為常設(shè)機(jī)構(gòu)的支出，如果該員工直接參與常設(shè)機(jī)構(gòu)所簽合同的執(zhí)行。外國公司在俄羅斯繳納利潤稅的適用稅率對于在俄羅斯有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者有來源于俄羅斯境內(nèi)收入的外國公司，根據(jù)其收入的不同，俄羅斯法律規(guī)定了不同的稅率：24適用于外國公司通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行一般活動獲得的利潤，有

22、價(jià)證券交易利潤，金融衍生品交易利潤，轉(zhuǎn)讓俄羅斯組織（其50以上資產(chǎn)由不動產(chǎn)構(gòu)成）股份（股權(quán)）所得，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，其中的6.5上繳聯(lián)邦財(cái)政，而17.5上繳聯(lián)邦主體財(cái)政；除非俄羅斯聯(lián)邦稅法典另有其他規(guī)定，否則外國公司在俄羅斯取得的所有收入繳納利潤稅時(shí)一律適用24的稅率。20適用于外國公司從俄羅斯取得的利潤分配所得，特許權(quán)使用費(fèi)，財(cái)產(chǎn)出租或者轉(zhuǎn)租所得，融資租賃所得，因俄羅斯法人、個人國家機(jī)關(guān)和/或者地方自治機(jī)關(guān)違反合同義務(wù)而取得的違約金及罰金收入，以及其他類似收入；15適用于外國公司從俄羅斯取得的股息所得、國家和地方發(fā)行有價(jià)證券的利息所得，上繳聯(lián)邦財(cái)政；10適用于外國公司進(jìn)行國際運(yùn)輸時(shí)使用、保有或

23、者出租船舶、飛機(jī)、集裝箱或者其他運(yùn)輸工具而取得的收入，國際運(yùn)輸收入，上繳聯(lián)邦財(cái)政；9適用于外國公司取得的地方發(fā)行有價(jià)證券（2007年1月1日之前發(fā)行）的利息所得，上繳聯(lián)邦財(cái)政；對于在1997年1月20日之前發(fā)行的國家和地方債券等一些特定國家債券或者外匯借款所取得的利息收入，適用零稅率。上述稅率是俄羅斯國內(nèi)法律規(guī)定，但與此同時(shí)，根據(jù)俄羅斯與其他國家簽訂的避免雙重征稅協(xié)議，對有關(guān)收入可能規(guī)定了更為優(yōu)惠的稅率。比如，根據(jù)中國與俄羅斯簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，對股息所得的征稅不得超過10。如何處理與俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)的糾紛在如何認(rèn)定外國公司的收入是否屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)所得以及那些支出可以合理扣除等問題，鑒于俄羅斯

24、與各個國家的避免雙重征稅都沒有明確規(guī)定，所以，在具體認(rèn)定時(shí)要根據(jù)俄羅斯的有關(guān)法律來進(jìn)行，這一原則也得到了俄羅斯聯(lián)邦最高法院的支持（俄羅斯聯(lián)邦最高法院2003年3月18日第8349/02裁定）。所以，當(dāng)就常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得與俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛時(shí)，首先要參照俄羅斯稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和仲裁法院在實(shí)踐中認(rèn)定的一些具體標(biāo)準(zhǔn)來判斷俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是否合法、合理，然后再采取相應(yīng)的措施予以應(yīng)對。首先，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，爭取以俄羅斯主管機(jī)關(guān)的相關(guān)解釋或者個案回復(fù)來理論。其次，如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)無法順利解決，納稅人有權(quán)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅等處罰決定向俄羅斯仲裁法院提起訴訟，確認(rèn)其作出的處罰決定無效。根據(jù)莫斯科市仲裁法院在2008年的統(tǒng)計(jì)，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟中，大約有80的案件稅務(wù)機(jī)關(guān)未能勝訴。當(dāng)然，對于外國公司而言，情況可能會復(fù)雜一些。第三，關(guān)于外國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收問題，經(jīng)常涉及到俄羅斯與外國公司來源國的稅收主權(quán)問題，所以，當(dāng)外國公司的合法權(quán)益受到俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)的侵害時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極向其來源國尋求政治支持。2004年，俄羅斯稅務(wù)當(dāng)局對中國國際航空公司莫斯科辦事處1999年1月1日至2001年12月31日期間取得的國際運(yùn)輸收入補(bǔ)征有關(guān)稅收，并凍結(jié)辦事處帳戶強(qiáng)行扣款，明顯與兩國之間的避免雙重征稅協(xié)定不符。在通過訴訟解決的同時(shí)，中國政府中國機(jī)關(guān)也采取對等措施予以支