注會(huì)稅法（2020）考試輔導(dǎo)第三章 消費(fèi)稅法

1、稅法（2020）考試輔導(dǎo)第三章+消費(fèi)稅法第40講-本章考情分析、本章教材變化、消費(fèi)稅稅目第三章  消費(fèi)稅法本章考情分析本章教材變化本章考點(diǎn)詳講本章重點(diǎn)總結(jié)本章考情分析本章的地位：重點(diǎn)章本章的重點(diǎn)：本章共有四節(jié)，重點(diǎn)節(jié)是第一、二、三節(jié)本章的題量：5題本章的題型：單選題、多選題、計(jì)算問答題本章的分值：911分本章教材變化第一節(jié)：納稅義務(wù)人與稅目、稅率新增內(nèi)容：（P181）：根據(jù)財(cái)稅2013105號(hào)文，納稅人利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅。但應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1）納稅人必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的危險(xiǎn)廢物（綜合）經(jīng)營許可證，且該證件

2、上核準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營范圍應(yīng)包括“利用”或“綜合經(jīng)營”字樣。（2）生產(chǎn)原料中廢礦物油重量必須占到90%以上。產(chǎn)成品中必須包括潤滑油基礎(chǔ)油，且每噸廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油應(yīng)不少于0.65噸。（3）利用廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用其他原料生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分別核算。消費(fèi)稅的特點(diǎn)一、消費(fèi)稅屬于商品稅（流轉(zhuǎn)稅）和增值稅相同二、帶有轉(zhuǎn)嫁性，納稅人和負(fù)稅人不一致三、屬于價(jià)內(nèi)稅區(qū)別于增值稅營業(yè)收入包括消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)=成本+利潤+消費(fèi)稅購進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本費(fèi)用消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)入當(dāng)期損益，與營業(yè)利潤相關(guān)。四、屬于單一環(huán)節(jié)征稅（卷煙、超豪華小汽車除外）：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口五、征稅范圍有選擇性：僅對(duì)特定的

3、消費(fèi)品征稅六、計(jì)稅方法復(fù)雜：因物而異從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征七、屬于中央稅，收入完全歸中央政府。增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別1.征稅范圍：增值稅貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；消費(fèi)稅貨物（僅限于15類消費(fèi)品）。2.納稅環(huán)節(jié)：增值稅多環(huán)節(jié)；消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)；因此征增值稅不一定征消費(fèi)稅。3.與價(jià)格關(guān)系：增值稅價(jià)外稅；消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅。4.計(jì)稅方法：增值稅依納稅人不同計(jì)征方法不同；消費(fèi)稅依貨物不同計(jì)征方法不同。5.稅收收入的歸屬：增值稅共享稅；消費(fèi)稅中央稅。第一節(jié)  納稅義務(wù)人與稅目、稅率本節(jié)要掌握的知識(shí)點(diǎn)：1.納稅義務(wù)人與征稅環(huán)節(jié)要達(dá)到的目的：清楚消費(fèi)稅在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收？哪些消費(fèi)品是單一環(huán)節(jié)征收

4、？哪些消費(fèi)品是雙環(huán)節(jié)征收？哪些環(huán)節(jié)既征增值稅又征消費(fèi)稅？哪些環(huán)節(jié)只征增值稅，不征消費(fèi)稅？【特別提示】此處老師講解時(shí)說明，在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)以外的環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的情況，除卷煙、金銀首飾外，還包括超豪華小汽車，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。各個(gè)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅人是誰？2.稅目和稅率要達(dá)到的目的：要清楚消費(fèi)稅是通過列舉稅目的方式確定征稅范圍，列舉的才征，未列舉的不征，因此要熟記。消費(fèi)稅的稅率差異很大，既有比例稅率又有定額稅率，一般考試中會(huì)作為已知條件給出，但是對(duì)于卷煙和白酒的稅率以及換算方法，考生應(yīng)當(dāng)掌握?！局R(shí)點(diǎn)一】稅目應(yīng)征不征1.煙（煙葉為原料）卷煙（復(fù)合計(jì)征）甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（

5、200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙=250標(biāo)準(zhǔn)條=50000支乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下雪茄煙（從價(jià)計(jì)征）煙絲（從價(jià)計(jì)征）2.酒白酒（復(fù)合計(jì)征）黃酒、啤酒（從量計(jì)征）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅葡萄酒消費(fèi)稅適用“酒”稅目下的“其他酒”子目（從價(jià)計(jì)征） 應(yīng)征不征3.高檔化妝品（高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線6.成品油（汽油、柴油、

6、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油）【提示一】航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅【提示二】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅：（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）標(biāo)準(zhǔn)新增【提示三】納稅人利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅。但應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1）納稅人必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的危險(xiǎn)廢物（綜合）經(jīng)營許可證，且該證件上核準(zhǔn)生產(chǎn)經(jīng)營范圍應(yīng)包括“利用”或“綜合經(jīng)營”字樣（2）生產(chǎn)原料中廢礦物油重量必須占到90%以上。產(chǎn)成

7、品中必須包括潤滑油基礎(chǔ)油，且每噸廢礦物油生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油應(yīng)不少于0.65噸（3）利用廢礦物油生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用其他原料生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)分別核算 應(yīng)征不征7.小汽車（乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車的征收范圍1.電動(dòng)汽車2.車身長度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用客車3.沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車的征收范圍8.摩托車最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的

8、三輪摩托車氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車9.高爾夫球及球具（球、球桿、球包（袋）、桿頭、桿身、握把）10.高檔手表指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表11.游艇（私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇）12.木制一次性筷子13.實(shí)木地板（實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及實(shí)木裝飾板和素板）14.電池（原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池）自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅；對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全

9、釩液流電池免征消費(fèi)稅15.涂料自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅【特別提示】2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%的稅率征收消費(fèi)稅。所以目前，鉛蓄電池是征收消費(fèi)稅的。第41講-征稅環(huán)節(jié)與納稅人、稅率兩種稅率形式第一節(jié)  納稅義務(wù)人與稅目、稅率【知識(shí)點(diǎn)二】征稅環(huán)節(jié)與納稅人征稅環(huán)節(jié)納稅人納稅方式生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者直接納稅委托加工環(huán)節(jié)委托方受托方代收代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口單位、個(gè)人海關(guān)代征批發(fā)環(huán)節(jié)（僅指卷煙）批發(fā)商批發(fā)商與批發(fā)商不納稅批發(fā)商與零售商納稅（復(fù)合計(jì)征）零售環(huán)節(jié)金

10、銀鉑鉆零售商直接納稅超豪華小汽車 類型生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）批發(fā)零售一般應(yīng)稅消費(fèi)品××卷煙（復(fù)合計(jì)征）（復(fù)合計(jì)征）×金銀鉑鉆××超豪華小汽車（從價(jià)計(jì)征）×（從價(jià)計(jì)征）【易錯(cuò)點(diǎn)】一般消費(fèi)品：單一環(huán)節(jié)征稅生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口特殊消費(fèi)品：金銀鉑鉆單一環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)+批發(fā)環(huán)節(jié)超豪華汽車：生產(chǎn)環(huán)節(jié)+零售環(huán)節(jié)1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%56%；2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，分別是啤酒、黃酒、成品油；3.白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅?！?/p>

11、知識(shí)點(diǎn)三】稅率兩種稅率形式1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%56%；2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，分別是啤酒、黃酒、成品油；3.白酒、卷煙兩種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率比例稅率卷煙生產(chǎn)銷售、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元、每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元、每支0.003元56%（每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外不含增值稅調(diào)撥價(jià)格70元）36%（每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外不含增值稅調(diào)撥價(jià)格<70元）批發(fā)環(huán)節(jié)：每標(biāo)準(zhǔn)箱250元、每標(biāo)準(zhǔn)條1元、每支0.005元11%白酒每斤0.5元20%【提示】注意從量計(jì)征消費(fèi)稅部分的單位換算：1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙=250標(biāo)準(zhǔn)條=

12、50000支；1噸白酒=2000斤。采用復(fù)合計(jì)征辦法時(shí)，從價(jià)和從量的計(jì)價(jià)單位要保持一致?！疽族e(cuò)點(diǎn)】卷煙生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的區(qū)別：（1）適用的稅率不同；（2）是否區(qū)分甲類卷煙和乙類卷煙不同。本小節(jié)總結(jié)1.消費(fèi)稅的征稅范圍是有選擇性的，對(duì)哪些消費(fèi)品征？哪些不征？2.不同的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)有所不同，大部分消費(fèi)品在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收？金銀鉑鉆在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收？哪些消費(fèi)品是雙環(huán)節(jié)征收？哪些環(huán)節(jié)是增值稅與消費(fèi)稅重疊計(jì)征？3.卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)適用的稅率有何不同？4.需要記憶的稅率：（1）超豪華汽車：零售環(huán)節(jié)的稅率10%；（2）金銀首飾：生產(chǎn)環(huán)節(jié)10%；零售環(huán)節(jié)5%；（3）卷煙：批發(fā)環(huán)節(jié)11%+0.005元

13、/支。易錯(cuò)易混點(diǎn)1.雙環(huán)節(jié)征稅：（1）卷煙生產(chǎn)+批發(fā)均復(fù)合計(jì)征；（2）超豪華汽車生產(chǎn)+零售均從價(jià)計(jì)征。2.金銀鉑鉆零售環(huán)節(jié)；其他貴重首飾、珠寶玉石生產(chǎn)環(huán)節(jié)。3.航空煤油暫緩征收；符合條件的純生物柴油免征。4.改裝車：排氣量小于1.5升（含）的乘用車改裝屬于乘用車征收范圍；排氣量大于1.5升的乘用車或用中輕型商用客車改裝屬于中輕型商用客車的征收范圍。5.高檔手表每只在10000元（含）以上的征；10000元以下的不征。6.游艇：非營利活動(dòng)的征；營利活動(dòng)不征。7.卷煙：批發(fā)商之間不征稅；批發(fā)商與零售商之間征稅。8.卷煙的稅率：生產(chǎn)環(huán)節(jié)：區(qū)分甲類與乙類：56%、36%；批發(fā)環(huán)節(jié)：不區(qū)分甲類與乙類，一

14、律11%。本節(jié)課后練習(xí)【例題1·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛不屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的有（    ）。A.電動(dòng)汽車B.用外購廂式貨車改裝的商用客車C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車D.車身12米并且有22座的商用客車【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A：電動(dòng)汽車不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：用外購廂式貨車改裝的商用客車不征消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：車身長度大于7米（含）并且座位在1023座（含）以下的商用客車不征收消費(fèi)稅?！纠}2·單選題】下列商品屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（    ）。（2019）A.酒精B.溶劑油原料C.

15、高爾夫車D.鞭炮藥引線【答案】B【解析】溶劑油原料屬于溶劑油征收范圍?！纠}3·單選題】下列商品屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（    ）。（2019）A.酒精B.調(diào)味料酒C.高爾夫球袋D.橡膠填充油【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD不屬于消費(fèi)稅征稅范圍?！纠}4·多選題】某商場2019年5月零售的下列首飾中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（    ）。（2019）A.鉆石戒指B.金銀鑲嵌首飾C.金銀首飾D.翡翠項(xiàng)鏈【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D：翡翠項(xiàng)鏈在生產(chǎn)銷售、委托加工或者進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。【例題5·多選題】某商場2019年5

16、月零售的下列首飾中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（    ）。（2019）A.翡翠項(xiàng)鏈B.鉆石戒指C.玉石手鐲D.金銀首飾【答案】BD【解析】選項(xiàng)AC：在生產(chǎn)銷售、委托加工或者進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅?！纠}6·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，既征收消費(fèi)稅又征收增值稅的有（    ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.生產(chǎn)銷售小汽車C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾D.進(jìn)口的高檔化妝品【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；選項(xiàng)B：生產(chǎn)銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C：金銀首飾在

17、零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：高檔化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅?！纠}7·單選題】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，下列說法正確的是（    ）。A.白包卷煙及手工卷煙不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍B.娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，不征消費(fèi)稅C.影視演員化妝用的油彩，不屬于高檔化妝品的征稅范圍D.卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙也要繳納消費(fèi)稅【答案】C【解析】選項(xiàng)A：白包卷煙及手工卷煙屬于消費(fèi)稅的征稅范圍；選項(xiàng)B：娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產(chǎn)的啤酒，需要征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D：卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不需要繳納消費(fèi)稅?！纠}8·多選題】下列單位屬于消費(fèi)稅納稅人的

18、有（    ）。A.生產(chǎn)銷售金銀首飾給有經(jīng)營資質(zhì)的首飾店的單位B.委托加工白酒的單位C.進(jìn)口高檔化妝品的單位D.受托加工卷煙的單位【答案】BC【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，故選項(xiàng)A不屬于消費(fèi)稅納稅人；委托加工卷煙，受托方是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，消費(fèi)稅的納稅人是委托方，故選項(xiàng)D不屬于消費(fèi)稅納稅人。第42講-計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1） 第二節(jié)  計(jì)稅依據(jù) 本節(jié)要掌握的知識(shí)點(diǎn)：【知識(shí)點(diǎn)一】計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定要達(dá)到的目的：計(jì)稅依據(jù)“因物而異”：大部分消費(fèi)品采用從價(jià)計(jì)征；啤酒、黃酒、成品油采用從量計(jì)征；只有卷煙、白酒

19、采用復(fù)合計(jì)征。采用從價(jià)計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)和增值稅相同，均為不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額。啤酒的包裝物押金需要計(jì)入出廠價(jià)格，會(huì)影響適用稅率的檔次，但不會(huì)影響稅額的計(jì)算?！局R(shí)點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定要達(dá)到的目的：設(shè)立門市部的，要以門市部的對(duì)外銷售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，不能以移送價(jià)，防止逃稅。用于換抵投的，要注意增值稅與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別。白酒計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，增值稅沒有此規(guī)定。計(jì)征方式計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定1.從價(jià)計(jì)征銷售額（和增值稅相同）2.從量計(jì)征（啤酒、黃酒、成品油）銷售數(shù)量（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的收回的數(shù)量（4）進(jìn)口

20、應(yīng)稅消費(fèi)品的核定的進(jìn)口數(shù)量3.復(fù)合計(jì)征（白酒、卷煙）銷售額+銷售數(shù)量【提示】包裝物及包裝物押金包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未逾期、未超過12個(gè)月的，此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。對(duì)因逾期未收回的包裝物和已收取押金1年以上仍未退還包裝物的，應(yīng)并入銷售額，按照消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。對(duì)酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷

21、售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物押金的稅務(wù)處理總結(jié)：押金種類收取時(shí)逾期或已收取1年以上時(shí)酒類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納增值稅，消費(fèi)稅繳納增值稅，消費(fèi)稅（押金需換算為不含增值稅價(jià)款；成品油涉及的包裝物押金只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅）酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含增值稅價(jià)款）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒不繳納增值稅，消費(fèi)稅（但計(jì)算出廠價(jià)時(shí)應(yīng)考慮）只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇障M(fèi)稅）特殊規(guī)定1.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅【提示1】移送時(shí)不繳納消費(fèi)稅，門市部銷售時(shí)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售

22、數(shù)量計(jì)稅，而不是按照移送時(shí)出廠價(jià)或出廠數(shù)量計(jì)稅【提示2】若與門市部位于同一縣（市），移送時(shí)不繳納增值稅，若門市部跨縣（市），移送時(shí)繳納增值稅，待門市部對(duì)外銷售時(shí)，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅2.用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)（換、抵、投）按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅【提示】（1）僅限于這三種情況下，按最高銷售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅（2）在同樣的三種情況下，按平均銷售價(jià)計(jì)算增值稅3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”屬于銷售額的一部分，應(yīng)并入銷售額繳納消費(fèi)稅4.卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的

23、，按實(shí)際銷售價(jià)格確定；低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定（孰高原則）5.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%（含70%）以上的暫不核定最低計(jì)稅價(jià)格實(shí)際銷售價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅（孰高原則）生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低計(jì)稅價(jià)格：根據(jù)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%70%范圍內(nèi)核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，應(yīng)在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%70%范圍內(nèi)核定第43講-計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（2）

24、 第二節(jié)  計(jì)稅依據(jù) 【知識(shí)點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定特殊規(guī)定6.金銀首飾銷售額的確定（1）既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)劃分清楚，分別核算銷售額；未劃分清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅（4）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按

25、照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅（5）以舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅（和增值稅相同）本小節(jié)總結(jié)1.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？2.從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同嗎？3.白酒包裝物和押金的處理和增值稅是否相同？押金包不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金？白酒的品牌使用費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)稅？4.啤酒的押金是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入出廠價(jià)？收取的押金是否影響應(yīng)納稅額的計(jì)算？5.自產(chǎn)消費(fèi)品用于“換、抵、投”時(shí)，和增值稅有何區(qū)別？6.金銀首飾和非金銀首飾如果在生產(chǎn)環(huán)節(jié)未能分別核算的，如何納稅？如果是在零售環(huán)節(jié)未能分別核算的，如何納稅？采用以舊換新方式銷售金銀首飾的

26、，和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是否相同？金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，如何納稅？7.稅務(wù)總局是如何核定卷煙的計(jì)稅價(jià)格的？當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格與核定的計(jì)稅價(jià)格不一致時(shí)，按照哪個(gè)價(jià)格計(jì)稅？8.稅務(wù)總局對(duì)生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒在什么情況下會(huì)核定最低計(jì)稅價(jià)格？已經(jīng)核定了最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格與核定的最低計(jì)稅價(jià)格不一致時(shí)，按照哪個(gè)價(jià)格計(jì)稅？本節(jié)課后練習(xí)【例題1·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2020年2月銷售糧食白酒3噸，取得含稅收入300000元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)20000元，收取包裝物押金23400元，該酒廠包裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（&

27、#160;   ）元。A.71680B.68680C.63778.76D.60778.76【答案】C【解析】該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)=（300000+20000+23400）/（1+13%）×20%+3×1000×2×0.5=63778.76（元）?！纠}2·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部。2020年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤率為10%。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該

28、項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（    ）萬元。A.5.13B.6C.6.83  D.7.72【答案】C【解析】納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按該門市部的對(duì)外銷售額（而非組成計(jì)稅價(jià)格）或銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22÷（1+13%）×10%=6.83（萬元）。【例題3·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的有（    ）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用

29、于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B：應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}4·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2020年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售高檔化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷售同類高檔化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類高檔化妝品與某公司換取香水精。已知高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（    ）元。A.84750B.102750C.103500D.104250【答案】D【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和

30、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=（600×400+650×500+650×200）×15%=104250（元）?！纠}5·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的A牌卷煙，出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條65元（不含增值稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的A牌卷煙的批發(fā)價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條120元（不含增值稅），國稅總局核定的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為30%。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅為（    ）元。A.847500B.1027500C.1035000D.3573000【答

31、案】D【解析】卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）卷煙計(jì)稅價(jià)格=120×（1-30%）=84（元）屬于甲類卷煙，應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+84×250條×300箱×56%=3573000（元）。第44講-生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)要掌握的知識(shí)點(diǎn)：1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算要達(dá)到的目的：直接銷售與自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算，特別是自產(chǎn)自用，什么情況下不交稅，什么情況下交稅？自產(chǎn)自用時(shí)，與增值稅的區(qū)別是什么？什么時(shí)候只交消費(fèi)稅，不交增值稅，什么情況下，兩稅均交？自產(chǎn)自用，組成計(jì)稅

32、價(jià)格時(shí)，從價(jià)計(jì)征和復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅價(jià)格有何區(qū)別？由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅重疊計(jì)征，因此必須掌握增值稅只有從價(jià)計(jì)征，但消費(fèi)稅可以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征，不能混淆。2.委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算要達(dá)到的目的：委托加工的定義？什么情況下不屬于委托加工？納稅人是誰？什么情況下由受托方代收代繳？什么情況下委托人自行納稅？當(dāng)受托方?jīng)]有履行代收代繳義務(wù)時(shí)，如何處理？委托方需要補(bǔ)稅時(shí)，補(bǔ)稅的依據(jù)是什么？委托加工的計(jì)稅依據(jù)是什么？計(jì)稅價(jià)格中的材料成本的含義是什么？委托加工的消費(fèi)品收回后直接銷售的，是否還要納稅？3.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算要達(dá)到的目的：進(jìn)口環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)是什么？和增值稅有何區(qū)別？工業(yè)企業(yè)

33、進(jìn)口的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在符合條件的情況下，進(jìn)口已納的消費(fèi)稅能否扣除？4.已納消費(fèi)稅的扣除要達(dá)到的目的：外購或委托加工的已稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合什么條件可以扣除已納的消費(fèi)稅額？計(jì)算允許扣除的已納消費(fèi)稅額的依據(jù)是什么？和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有何不同？酒類生產(chǎn)企業(yè)是否允許扣除已納消費(fèi)稅？幾種不能扣除已納消費(fèi)稅的情形？5.特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算雙環(huán)節(jié)納稅要達(dá)到的目的：（1）卷煙：在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)雙重征稅，并且都采用復(fù)合計(jì)征。批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅，但是繳納增值稅。批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。（2）超豪華小汽車：超豪華小汽車是指不含增

34、值稅的零售價(jià)130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車。生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者超豪華小汽車如何納稅？零售商直接銷售給消費(fèi)者超豪華小汽車如何納稅？兩者有何區(qū)別？零售商繳納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。【知識(shí)點(diǎn)一】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（增值稅+消費(fèi)稅）增值稅：從價(jià)計(jì)征。購進(jìn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)已納的增值稅符合條件的，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。消費(fèi)稅：從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)征。購進(jìn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅符合條件的，可以從應(yīng)納稅額中扣除。直接銷售（出廠）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（不含增值稅）×比例稅率【提示】和增值稅相同，即“一價(jià)兩稅”從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消

35、費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率【提示】和增值稅不同復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額（不含增值稅）×比例稅率【提示】和增值稅不同自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅用于其他方面用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）×比例稅率（注：和增值稅稅基相同）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=（成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）×比例稅率+自用數(shù)量×定額稅率用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面用于換、抵、投

36、增值稅：平均價(jià)消費(fèi)稅：最高價(jià)【提示1】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不繳納企業(yè)所得稅；但需要按照視同銷售處理繳納消費(fèi)稅?！咎崾?】小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自己生產(chǎn)的小汽車贈(zèng)送或贊助給小汽車?yán)愘愂质褂茫孀錾唐窂V告，需要按照視同銷售處理繳納消費(fèi)稅?！咎崾?】視同銷售時(shí)，有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)稅，這里的“同類消費(fèi)品銷售價(jià)格”，指的是加權(quán)平均售價(jià)，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，才組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅?！咎崾?】實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的，計(jì)稅價(jià)格中的消費(fèi)稅也必須是復(fù)合稅（即從價(jià)+從量）。增值稅與消費(fèi)稅的比較：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途是否計(jì)稅增值稅消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

37、品××非應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)普通產(chǎn)品，如自產(chǎn)的高檔香水精生產(chǎn)普通護(hù)膚品×用于在建工程（福利、非應(yīng)稅的除外）×用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等用于換、抵、投結(jié)論：消費(fèi)稅的視同銷售范圍比增值稅要廣，只要將應(yīng)稅消費(fèi)品沒有繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律要繳納消費(fèi)稅，但不一定繳納增值稅第45講-委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn)二】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的界定由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工不屬于委托加工的情形由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方先將原材料賣給委托

38、方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雙方的涉稅義務(wù)委托方涉及消費(fèi)稅：是消費(fèi)稅的納稅人涉及增值稅：購買的材料和支付的加工費(fèi)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額受托方涉及消費(fèi)稅：負(fù)有代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)涉及增值稅：收取的加工費(fèi)和輔料費(fèi)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額購買的輔料產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額納稅環(huán)節(jié)在提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅，但受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，委托方須在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅代收代繳受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的處理委托方：補(bǔ)繳稅款已直接銷售的按銷售額計(jì)稅未銷售或不能直接銷售的按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅受托方：繳納罰款處以應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅款50%以上3倍以下的罰款應(yīng)納稅額從

39、價(jià)定率應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）×比例稅率 【提示】材料成本=買價(jià)+運(yùn)費(fèi)買價(jià)：憑票抵扣：100%的購進(jìn)價(jià)計(jì)算抵扣：收購價(jià)-收購價(jià)×扣除率（10%或9%）運(yùn)費(fèi)：取得專票：注明的金額取得普票：金額+增值稅【提示】外購材料的運(yùn)費(fèi)是否計(jì)入成本要看合同是否注明包含提供材料的運(yùn)費(fèi)加工費(fèi)：受托方向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包含增值稅）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=（材料成本+加工費(fèi)+收回?cái)?shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）×比例稅率+收回?cái)?shù)量×定額稅率【提示】受托方代收代繳消費(fèi)稅的依據(jù)：第一、

40、按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；第二、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。委托加工收回后的稅務(wù)處理（1）以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費(fèi)稅（2）以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅（3）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合條件的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除第46講-進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算、已納稅額的扣除、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第三節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn)三】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率【提示】1.決定組成計(jì)稅價(jià)格的重要

41、因素是關(guān)稅完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格的確定以第七章中的關(guān)稅法為準(zhǔn)2.進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅會(huì)結(jié)合關(guān)稅、增值稅、車輛購置稅出計(jì)算題從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率增值稅與消費(fèi)稅的比較：征收方式計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額從價(jià)計(jì)征組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）增值稅=組價(jià)×增值稅稅率消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率從量計(jì)稅增值稅計(jì)稅依據(jù)：組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅增

42、值稅=組價(jià)×增值稅稅率消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅從價(jià)部分和增值稅計(jì)稅依據(jù)：組價(jià)=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅從量部分計(jì)稅依據(jù)：進(jìn)口數(shù)量增值稅=組價(jià)×增值稅稅率消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率【提示】（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，如果符合條件可同時(shí)作為內(nèi)銷業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合條件的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算并從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除已納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品有三種計(jì)稅方法計(jì)征消費(fèi)稅；但增值稅只有從價(jià)計(jì)征?！局R(shí)點(diǎn)

43、四】已納稅額的扣除允許扣稅范圍外購（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒委托加工（1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴

44、重首飾及珠寶玉石（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油（9）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車【提示】外購與委托加工在允許扣除的范圍上的區(qū)別就是外購的（9）：是葡萄酒；委托加工的（9）：是摩托車【提示】外購、委托加工允許扣除的條件一般是：用于連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)品和最終形成的消費(fèi)品屬于同一大類稅目。即前后稅目一致?？鄱惙?/p>

45、法外購按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期外購買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購買價(jià)或數(shù)量【提示1】納稅人外購應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，根據(jù)其取得的外購應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間確定具體的扣除金額【提示2】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款；如本期消費(fèi)稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣委托加工用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量

46、計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的已納稅款+當(dāng)期收回的已納稅款-期末庫存的已納稅款用于銷售以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅【提示】納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書稅收繳款書（代扣代收專用），按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除已納消費(fèi)稅稅款【提示】（1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅。（2）外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品符合條件的，可以扣除已納消費(fèi)稅；而且都是按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)

47、量計(jì)算，即領(lǐng)用多少、才能扣除多少。（3）不準(zhǔn)扣除的情形：在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀鉑鉆，不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（連續(xù)生產(chǎn)的含義必須是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙不得扣除其生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額。零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得扣除其生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅額?！局R(shí)點(diǎn)五】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算卷煙雙環(huán)節(jié)（生產(chǎn)+批發(fā)）生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)繳納增值稅和消費(fèi)稅增值稅：從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額（不含增值稅）×比例稅率定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元每支0.003元比例稅率：甲類卷煙：56

48、%乙類卷煙：36%批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)繳納增值稅和消費(fèi)稅增值稅：從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額率+銷售額（不含增值稅）×比例稅率定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條1元每標(biāo)準(zhǔn)箱250元每支0.005元比例稅率：11%【提示】（1）納稅人應(yīng)將卷煙的銷售額與其他商品的銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅（2）兼營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款【知識(shí)點(diǎn)六】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算超豪華小汽

49、車雙環(huán)節(jié)（生產(chǎn)+零售）生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)者普通汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×比例稅率超豪華小汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）生產(chǎn)企業(yè)零售商普通汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×比例稅率超豪華小汽車零售商消費(fèi)者普通汽車征增值稅不征消費(fèi)稅超豪華小汽車增值稅+消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額（不含增值稅）×10%【提示】進(jìn)口超豪華小汽車自用，如何適用稅率？應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率。第47講-消費(fèi)稅出口退稅第三節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算 【知識(shí)點(diǎn)七

50、】消費(fèi)稅出口退稅（一）出口免稅并退稅適用范圍：1.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口；2.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）出口免稅不退稅適用范圍：1.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。【小結(jié)】1.生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物出口或委托出口增值稅既免又退；消費(fèi)稅只免不退。2.外貿(mào)企業(yè)：增值稅+消費(fèi)稅既免又退；區(qū)別在于：增值稅征得多、退得少；消費(fèi)稅征多少退多少。本小節(jié)總結(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅環(huán)節(jié)+三種計(jì)稅方法（1）生

51、產(chǎn)環(huán)節(jié)：直接銷售+自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于哪些用途，視同銷售，既征增值稅又征消費(fèi)稅？用于哪些用途，只征消費(fèi)稅，不征增值稅？用于“換、抵、投”時(shí)，增值稅與消費(fèi)稅的區(qū)別是什么？采用從價(jià)計(jì)征與復(fù)合計(jì)征時(shí)，計(jì)稅價(jià)格的區(qū)別是什么？增值稅和消費(fèi)稅重疊計(jì)征時(shí)，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有何不同？重點(diǎn)掌握：雪茄煙、卷煙、白酒、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品、小汽車、實(shí)木地板、汽柴油、貴重首飾。增值稅：從價(jià)計(jì)征；消費(fèi)稅：從價(jià)、從量、復(fù)合。（2）委托加工環(huán)節(jié)：委托加工的定義，哪些情況不屬于委托加工？委托加工的納稅人是誰？代收代繳義務(wù)人是誰？沒有履行代收代繳義務(wù)時(shí)如何處理？委托方需要補(bǔ)稅時(shí)，補(bǔ)稅的依據(jù)有何不同？委托加工的計(jì)稅價(jià)

52、格中材料成本如何界定？特別注意用農(nóng)產(chǎn)品作為原材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本如何界定？委托加工收回后直接銷售的，是否納稅？收回后又用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可否扣除已納的消費(fèi)稅？扣除的條件是什么？扣除的方法？委托方與受托方各自涉及哪些涉稅義務(wù)？重點(diǎn)掌握：用糧食加工成白酒；用一般農(nóng)產(chǎn)品加工成高檔化妝品；用收購的煙葉加工成煙絲。（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)：增值稅與消費(fèi)稅重疊計(jì)征增值稅：從價(jià)計(jì)征；消費(fèi)稅：從價(jià)、從量、復(fù)合。進(jìn)口已納的消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)的，符合條件的可以扣除，和增值稅的抵扣有何不同？重點(diǎn)掌握：小汽車、高檔化妝品。（4）批發(fā)環(huán)節(jié)：批發(fā)與批發(fā)之間交什么稅？批發(fā)與零售之間交哪些稅？批發(fā)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅可否

53、扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅？批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅與生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅時(shí)，有何不同？（5）零售環(huán)節(jié)：金銀鉑鉆如何納稅？金銀鉑鉆與其他貴重首飾未分開核算的，如何納稅？超豪華小汽車如何納稅？生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者如何納稅？納什么稅？生產(chǎn)企業(yè)銷售給經(jīng)銷商（超豪華小汽車）如何納稅？納什么稅？經(jīng)銷商銷售給消費(fèi)者（超豪華小汽車）如何納稅？納什么稅？（6）已納消費(fèi)稅的扣除：允許扣除的范圍：外購的9項(xiàng)與委托加工的9項(xiàng)有何區(qū)別？允許扣除的條件一般是從工業(yè)企業(yè)外購的，用于在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是用于零售環(huán)節(jié)的金銀鉑鉆，則不允許扣除。扣除的方法：無論是外購還是委托加工，都要按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量來扣

54、除，領(lǐng)用多少、才能扣除多少，不同于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。重點(diǎn)掌握：煙絲加工成卷煙；潤滑油生產(chǎn)或加工成品油；高爾夫球具生產(chǎn)或加工高爾夫球具；鞭炮焰火生產(chǎn)或加工鞭炮焰火；實(shí)木地板生產(chǎn)或加工實(shí)木地板。（7）出口退稅退的只能是增值稅和消費(fèi)稅，即流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅。生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)享受退稅的區(qū)別是什么？退稅額如何計(jì)算？易錯(cuò)易混點(diǎn)1.消費(fèi)稅視同銷售的范圍要比增值稅的范圍廣，表現(xiàn)在：自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，才不繳納消費(fèi)稅；只要將應(yīng)稅消費(fèi)品沒有繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律要繳納消費(fèi)稅，但不一定繳納增值稅。兩者最本質(zhì)的區(qū)別在于：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：增值稅不視同銷售；消費(fèi)稅視同

55、銷售。2.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于“換抵投”：增值稅：平均價(jià)；消費(fèi)稅：最高價(jià)。3.只有委托方提供原料和主要材料的，才視為委托加工，否則按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅，兩者最本質(zhì)的區(qū)別在于計(jì)稅依據(jù)不同。4.委托加工計(jì)稅價(jià)格中的材料成本的構(gòu)成：買價(jià)+運(yùn)費(fèi)買價(jià)：憑票抵扣100%的購進(jìn)價(jià)計(jì)算抵扣收購價(jià)-收購價(jià)×扣除率（10%或9%）運(yùn)費(fèi)：取得專票不含稅的金額取得普票金額+增值稅其中，外購材料的運(yùn)費(fèi)是否計(jì)入成本要看合同是否注明包含提供材料的運(yùn)費(fèi)。5.加工費(fèi)：包括代墊輔助材料的實(shí)際成本但不包含增值稅。6.委托加工收回后的處理：（1）直接銷售的：加價(jià)納稅，但可以扣除已代收代繳的消費(fèi)稅；不加價(jià)不納稅；（

56、2）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的符合條件的，可以扣除已代收代繳的消費(fèi)稅。7.當(dāng)受托方?jīng)]有履行代收代繳義務(wù)時(shí)，委托方補(bǔ)稅，受托方不需要補(bǔ)稅，但要繳納罰款。委托方補(bǔ)稅的依據(jù)是：直接銷售的按照銷售收入計(jì)稅；未直接銷售的按照委托加工的計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅（即組價(jià)計(jì)稅）。8.當(dāng)增值稅和消費(fèi)稅重疊計(jì)征時(shí)，增值稅只有從價(jià)計(jì)征，但消費(fèi)稅有三種計(jì)征方法。9.采用復(fù)合計(jì)征時(shí)，計(jì)稅價(jià)格中包含的消費(fèi)稅也必須是一個(gè)復(fù)合稅。10.納稅人應(yīng)將卷煙的銷售額與其他商品的銷售額分開核算，未分開核算的，一并按照卷煙征收消費(fèi)稅（批發(fā)環(huán)節(jié)）。11.批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙：批發(fā)給批發(fā)商不繳納消費(fèi)稅，但繳納增值稅；批發(fā)給零售商既繳納消費(fèi)稅又繳納增值稅；繳納消費(fèi)稅時(shí)實(shí)行復(fù)合計(jì)征，但不區(qū)分甲類或乙類，一律適用11%的比例稅率和0.005元/支的定額稅率，繳納增值稅時(shí)實(shí)行從價(jià)計(jì)征。12.判斷啤酒屬于甲類或乙類時(shí)，包裝物的押金要記入價(jià)格中，但不影響消費(fèi)稅的計(jì)算，因?yàn)槠【茖?shí)行從量定額征收。13.外購與委托加工在允許扣除的