17cpa綜合階段測試一1-案例-金01-07

1、目錄151319前言：高效利用案例訓(xùn)練解題能力 案例專題一：函證 案例專題二存貨監(jiān)盤 案例專題三：合并范圍的確定 .前言：高效利用案例訓(xùn)練解題能力CONTENT班次宗旨 學(xué)習(xí)方法 閱卷要點(diǎn)崔學(xué)員真題命題將點(diǎn)學(xué)習(xí)方法案例答題方法和得分毀點(diǎn)CONTENT班次宗旨學(xué)習(xí)方法閱卷要點(diǎn)宰例粉宗呂和適用學(xué)員真題命題特點(diǎn)學(xué)習(xí)方法窣例答題方法和得分要點(diǎn)I.班次宗旨1. 案例精講班采用 式，提升解題能力；2. 案例精講班采用3. 案例精講班采用專題案例和模擬題結(jié)合的方式,使同學(xué)們突破高頻考點(diǎn)、熟悉真題?！耙灶}帶點(diǎn)”的方式，使同學(xué)們借助題目，輻射卷一的核心考點(diǎn)； 模擬答題和閱卷過程 的方式，使同學(xué)們了解得分要點(diǎn)，摒

2、棄陌生感。II.適用學(xué)員1. 完成綜合基礎(chǔ)班和真題導(dǎo)讀班的學(xué)習(xí)；2. 完成綜合專題班的學(xué)習(xí)，或與綜合專題班同步學(xué)習(xí);3. 在7月底前完成；4. 模擬題部分，務(wù)必先測試，再收聽。CONTENT(05»)班次宗旨學(xué)習(xí)方法閱卷要點(diǎn)案例班宗用學(xué)員亙邈命題將點(diǎn)字案例答題方法和得分若點(diǎn)(I)的命題特點(diǎn)密切相關(guān)。滿分50分審計(jì)會計(jì)稅法分值比重35%-40%35%-45%20%本班次的設(shè)置形式、學(xué)習(xí)方法與卷I.要點(diǎn)一1.命題特點(diǎn)：以審計(jì)業(yè)務(wù)案例為主線，以審計(jì)、會計(jì)為主，以稅法為輔。 以2014-2016年度真題進(jìn)行平均分值統(tǒng)計(jì)：2. 設(shè)置形式：每個模擬題總分設(shè)置為50分，閱讀量、題量按照真題進(jìn)行命制

3、；重點(diǎn) 領(lǐng)域、難度略高于真題，使考生負(fù)重訓(xùn)練，并了解試卷及各科目結(jié)構(gòu)。3. 學(xué)習(xí)方法：先練習(xí)，后聽講；分清主次，利用手邊書隨時溫故核心考點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握。II. 要點(diǎn)二1. 命題特點(diǎn)：2. 設(shè)置形式：例及解析；3. 學(xué)習(xí)方法：III. 要點(diǎn)三1. 命題特點(diǎn)2. 設(shè)置形式3. 學(xué)習(xí)方法形成備考心得。IV. 要點(diǎn)四1. 命題特點(diǎn)2. 設(shè)置形式重點(diǎn)突出，由廣入深。每個專題案例 以卷一的高頻考點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，列明解題要點(diǎn)，并配合案結(jié)合解題要點(diǎn)，體會在具體案例中如何進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。:閱讀量大，需要較強(qiáng)的信息捕捉能力，但問題與資料對應(yīng)性強(qiáng)。:對試題精講時，將側(cè)重于對關(guān)鍵信息、解題思路給予考生充分的提示。:打印

4、下載專區(qū)“原卷”或講義，緊跟授課思路，記錄提煉的理解要點(diǎn),相關(guān)考點(diǎn)拓展，力求3. 學(xué)習(xí)方法(4)作用；建立生僻考點(diǎn)的應(yīng)試心態(tài)和方法。:考查面廣，會涉及生僻考點(diǎn)，但重點(diǎn)非常突出。:案例中將融入少量“冷門”知識點(diǎn)；每個問題精講結(jié)束后，均會進(jìn)行 “舉一反三”。:充分演練重點(diǎn)和高頻考點(diǎn)，關(guān)注考點(diǎn)拓展部分，使每個案例發(fā)揮最大CONTENT班次宗旨學(xué)習(xí)方法閱卷要點(diǎn)峯例班宗訐和適用學(xué)員真眾命題特點(diǎn)學(xué)習(xí)方法I. 閱卷流程公允的閱卷流程，且機(jī)考排除了書寫筆跡的影響, 顧慮地參加考試。同學(xué)們只需嚴(yán)陣以待，自我要求，無II. 表述類題目得分規(guī)則若干個采分點(diǎn)；1. 每道題目的標(biāo)準(zhǔn)答案被分解為2. 同學(xué)們的答案需要盡量

5、清晰、扼要，直擊關(guān)鍵詞能夠有效得分；3. 表意相同亦可以得分，但存在“風(fēng)險”，同學(xué)們要力爭專業(yè)化。SBaWBT盲、»的股（&支忖醐,因此gE倔曲t子企鋤麗的湎理魅觀脇對Tfi馭 待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)I個AWWMffittSff“囑托”1. 認(rèn)真審題，避免遺漏；2. 利用序號，分條闡述；3. 將推理過程用精煉的語言進(jìn)行展現(xiàn);4. 盡量使用術(shù)語或關(guān)鍵詞；5. 善于從題干中截取專業(yè)表述。III. 計(jì)算類題目得分規(guī)則1. 每道題目的標(biāo)準(zhǔn)答案被分解為若干個采分點(diǎn)；2. 重視原理的表述；/井成本的TB分冶 計(jì)入ww.1700+120=165" 2205元*3. 既有“過程分”，也有“

6、結(jié)果分”?；耺E虛鬲她對ifi的rm粉 m時七制下D她臺井合丸竝些也取 ujmr（1 分）©6并fl*：L70a萬元+12®5元=1820萬元（郵 issoBsoqWiIMEMOE元465（ro5E7flg5完眇3J“囑托”1. 認(rèn)真審題，避免遺漏；2. 細(xì)化過程，步步為營；3. 指明計(jì)算的內(nèi)容和“中間產(chǎn)物”。案例專題目錄I案例設(shè)置目的n案例相關(guān)知識點(diǎn)總覽 川考題模式總結(jié)和案例精講I案例設(shè)置目的函證的知識點(diǎn)涉及函證的基本理論、應(yīng)收賬款函證、應(yīng)付賬款函證以及銀行存款函證，考點(diǎn)細(xì)碎且全面。在歷年的綜合階段卷一考試中，函證通常是必考點(diǎn)，分值約34分。2017年考試中，考生需要關(guān)注

7、：(1 )對函證的 所有相關(guān)內(nèi)容 進(jìn)行地毯式復(fù)習(xí)；(2 )重視記憶，能夠進(jìn)行 專業(yè)化表述;(3) 訓(xùn)練在更加靈活的 實(shí)務(wù)情景中作出職業(yè)判斷。n案例相關(guān)知識點(diǎn)總覽(1) 函證的對象；%卩5昇-rs抽“伴/射館卄杓/苗> * y(2) 函證的范圍;0(3) 函證的時間;I4函證的方式；0V -/管理層要求不實(shí)施函證的處理; 發(fā)出函證的控制；4*、評價回函的可靠性； 評價回函的限制性條款;7i 4必Xi弟靜卜籽J4>Z/ *抄4 a仲林/嚀護(hù)出杯P/ /1.幕'，咅致*(9 )回函的舞弊風(fēng)險跡象；(10)積極式函證未收到回函的處理;(11 )應(yīng)收賬款函證的范圍和對象；(12)對不

8、符事項(xiàng)的處理；丫竹”嚴(yán)A軸心肝瞟、養(yǎng)"" 節(jié)歸*三步：jV(13 )對未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序;(14) 函證應(yīng)付賬款;(15) 函證銀行存款。川考題模式總結(jié)和案例精講【案例 1-1 】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報表。A注冊會計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款12 月 31 日有往來余額的所有銀行賬戶實(shí)施函證程 并將其納入審計(jì)工作底稿作為充分、 適當(dāng)?shù)膶徍C程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容摘錄如下：計(jì)證據(jù)。（ 2）產(chǎn)清算，（ 3 ）（1）A注冊會計(jì)師對甲公司 2016年 序，根據(jù)回函結(jié)果編制銀行函證結(jié)果匯總表，由于經(jīng)營不善和財(cái)務(wù)狀況惡化， 該客戶已申請破A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為

9、須對其進(jìn)行發(fā)函。A乙公司是甲公司的重要客戶之一， 甲公司對相關(guān)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 政府機(jī)構(gòu)丙向甲公司采購政府物資，考慮到該客戶出于制度的規(guī)定無法回函， 注冊會計(jì)師決定不再向其寄發(fā)詢證函，直接實(shí)施替代程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。（ 4 ）丁公司向甲公司采購原材料， A 注冊會計(jì)師向其發(fā)送積極式詢證函后未收到回函。 考慮到丁公司系個體工商戶， 回函意愿較低， A 注冊會計(jì)師決定實(shí)施替代程序， 獲取相關(guān)、 可靠的審計(jì)證據(jù)。（5）A 注冊會計(jì)師擬對應(yīng)收戊公司重大應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，甲公司財(cái)務(wù)人員表示，已于20X 7年1月安排專人與該客戶核對 20X 6年12月31日往來款余額，對方已向甲

10、公司 財(cái)務(wù)部書面回復(fù)沒有差異。 A 注冊會計(jì)師核對了甲公司財(cái)務(wù)人員提供的該客戶的書面核對 回復(fù)，沒有發(fā)現(xiàn)差異，同意不再對該客戶寄發(fā)函證。（6）A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司 2016年末應(yīng)付賬款余額存在低估風(fēng)險，運(yùn)用職業(yè)判斷選取了期末余額最大的兩家供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)錯報。A注冊會計(jì)師對該結(jié)果滿意，認(rèn)為無須實(shí)施其他審計(jì)程序。要求：針對上述第（1 ）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮浚? ）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證，也未評估這 些賬戶是否對財(cái)務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。（2）不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定

11、， 全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對的是計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定， 無法應(yīng)對存在認(rèn)定。（ 3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)該再次發(fā)函。（ 5）不恰當(dāng)。對于重大的應(yīng)收賬款余額， 應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序， 而不應(yīng)以被審計(jì)單位提供 的對賬單據(jù)代替。（6 ）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師僅選取期末余額較大的供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險。m.考題模式總結(jié)和案例精講考題模式二：考查對函證發(fā)出和收回的控制【案例 1-2 】AB（會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2016年度財(cái)務(wù)報表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1） 在對甲公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與甲公司某下屬子 公司在同一辦公樓辦公， 審計(jì)項(xiàng)目組將

12、詢證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至關(guān)聯(lián)方， 并由該關(guān) 聯(lián)方直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所，回函結(jié)果顯示無差異。（2） 乙公司向甲公司采購產(chǎn)品金額重大，且為本期新增客戶， 審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為跟函的方 式能夠獲取更為可靠的函證信息， 在甲公司銷售員的陪伴下前往。 該客戶財(cái)務(wù)經(jīng)理對審計(jì)項(xiàng) 目組進(jìn)行接待， 并安排會計(jì)人員對詢證函進(jìn)行核對， 核對期間， 項(xiàng)目組成員與該財(cái)務(wù)經(jīng)理舉 行會談，詢問并記錄該客戶與甲公司的合作概況，未見明顯異常。（3） 丙公司是甲公司的簽訂長期業(yè)務(wù)合同的客戶，在詢證函發(fā)出前， 審計(jì)項(xiàng)目組注意到甲公司提供的丙公司發(fā)函地址與業(yè)務(wù)合同中載明的地址不一致。甲公司銷售經(jīng)理解釋稱， 這是由于丙公司原地址裝修

13、， 臨時搬遷辦公場所。 項(xiàng)目組成員查看了銷售經(jīng)理提供的丙公司官 網(wǎng)就搬遷事項(xiàng)說明的網(wǎng)站截圖，認(rèn)可其解釋并按照甲公司提供的地址發(fā)出詢證函。（4） 丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客戶，審計(jì)項(xiàng)目組共計(jì)寄發(fā)五封詢證函， 由 于金額重大， 審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司協(xié)助催收。 甲公司管理層向業(yè)務(wù)員下達(dá)指令， 由業(yè)務(wù)員 負(fù)責(zé)催收， 規(guī)定日期內(nèi)不能完成催收任務(wù)的業(yè)務(wù)員扣發(fā)獎金。 上述全部詢證函均已回函至?xí)?計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿意。（5） 甲公司為戊銀行的重要客戶，戊銀行安排業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。 審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函

14、。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿意。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 答案 （ 1 ）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)對函證的全過程保持控制， 詢證函應(yīng)由注冊會計(jì)師親自發(fā)出。（ 2）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師需要在整個跟函的過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審 計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。如登錄網(wǎng)站查看或與（ 3）不恰當(dāng)。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被詢證者的地址等信息進(jìn)行核對， 被詢證者取得聯(lián)系，確保地址等信息的準(zhǔn)確性。否則可能影響回函的可靠（ 4）不恰當(dāng)。 注冊會計(jì)師不應(yīng)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)催收函證， 性。（ 5）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師沒有評估回函的可

15、靠性，銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒??？碱}模式三：考查對回函可靠性的評價【案例 1-3 】AB（會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2016年度財(cái)務(wù)報表。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序的相關(guān) 審計(jì)工作底稿摘錄如下：（1）對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系， 確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。（2 ）審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶丫公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。丫公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。 審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子

16、郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。（3）審計(jì)項(xiàng)目組向證券公司 X發(fā)送詢證函，以驗(yàn)證甲公司向其購入的一項(xiàng)非保本浮動收 益型理財(cái)產(chǎn)品是否真實(shí)存在。 審計(jì)項(xiàng)目組收到詢證函回函， 并留意到回函中注明如下限制性 條款“提供的本信息僅用于證實(shí)投資方投出本金， 我方不對該理財(cái)產(chǎn)品的投資價值提供任何 擔(dān)保”，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為上述條款影響回函的可靠性，擬執(zhí)行替代程序。O ® 0侈彼3蟲冋(4 )審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司聘請的外部律師B進(jìn)行函證，以確定是否存在未決訴訟和潛在索賠。律師E與項(xiàng)目組成員取得電話聯(lián)系，答復(fù)稱甲公司不存在相關(guān)涉訟事項(xiàng)，擬不再將詢 證函寄回。項(xiàng)目組成員詢問了該律師的姓名、職位，通過公開網(wǎng)站確認(rèn)該

17、律師的身份和資質(zhì)已涵蓋期末應(yīng)收賬款余額的 80%鑒于 審計(jì)項(xiàng)目組推斷其余20%勺應(yīng)收賬款余等信息并記錄于審計(jì)工作底稿，結(jié)果滿意。(5) 經(jīng)統(tǒng)計(jì)，甲公司應(yīng)收賬款函證回函率達(dá)70% 對80%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證的結(jié)果表明未發(fā)現(xiàn)錯報， 額也不存在錯報，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。預(yù)期不存在大量錯報， 審計(jì)項(xiàng)目組將運(yùn)用審計(jì)抽樣方(6) 甲公司其他應(yīng)收款涉及大量余額較小的賬戶，其重大錯報風(fēng)險評估為低水平，審計(jì)項(xiàng)目組預(yù)期被詢證者將認(rèn)真予以回復(fù)，法選取樣本并發(fā)送消極式詢證函，并根據(jù)未回函的消極式函證推斷總體的錯報。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案

18、(1) 恰當(dāng)。/電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注(2) 不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息； 冊會計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。(3) 不恰當(dāng)。該限制性條款與注冊會計(jì)師所測試的認(rèn)定無關(guān)，不影響回函的可靠性。(4) 不恰當(dāng)?？陬^答復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供直 接書面回復(fù)，如仍未收到書面回函，注冊會計(jì)師需要實(shí)施替代程序。/仍然可能存在重(5) 不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體 大錯報風(fēng)險。(6) 不恰當(dāng)。未回函的消極函證不能證明被詢證者已收到詢證函并驗(yàn)證其中包含的信息 是正確的，注冊會計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯報?？?/p>

19、題模式四：考查舞弊風(fēng)險跡象及應(yīng)對措施【案例1-4】AB(會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 20X 6年度財(cái)務(wù)報表。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序的相關(guān) 審計(jì)工作底稿摘錄如下：(1)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司長期供應(yīng)生產(chǎn)所需的基礎(chǔ)原材料。20X 6年1月，甲公司向乙公司預(yù)付購買設(shè)備款項(xiàng)，金額重大，截至20X 6年末，乙公司尚未交貨。審計(jì)項(xiàng)目組就該預(yù)付賬款向乙公司發(fā)送詢證函，回函結(jié)果無差異，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為結(jié)果滿意。ZAI> p 也 I IA川2- #4亍X球A審計(jì)項(xiàng)目組檢查了20 X 6年12月31未發(fā)現(xiàn)差異，認(rèn)為無需(2 )因填寫的客戶丙公司地址有誤，詢證函被退回，日對客戶丙公司應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷

20、售交易的銷售合同及銷售發(fā)票， 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(3) 審計(jì)項(xiàng)目組留意到， 客戶丁公司詢證函回函中的公司印章與以往不同。甲公司管理層解釋稱，由于客戶丁公司頻繁使用導(dǎo)致舊公章磨損嚴(yán)重，于20X 6年更換新公章。管理層提供了甲公司與丁公司最近一期的對賬單，審計(jì)項(xiàng)目組通過比對印章樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。(4) 在函證甲公司銀行存款時，項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)甲公司于20X 6年度新增三個歐洲某國 家的銀行賬戶，而甲公司在該地區(qū)沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)。 管理層解釋稱，以上賬戶系甲公司為拓展 海外市場而開立，審計(jì)項(xiàng)目組收到相關(guān)詢證函，結(jié)果無差異，認(rèn)為無需實(shí)施其他審計(jì)程序。(5) 甲公司管理層解釋稱，客戶戊公司是本

21、期新增客戶，業(yè)務(wù)關(guān)系尚不穩(wěn)定，要求注冊 會計(jì)師對應(yīng)收戊公司的賬款余額不實(shí)施函證程序。要求：1. 針對上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要 說明理由。2. 針對上述第(5)項(xiàng)，簡述注冊會計(jì)師應(yīng)采取的處理辦法。答案(1 )不恰當(dāng)。甲公司可能與其關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易，存在虛構(gòu)預(yù)付賬款的風(fēng)險，注冊會計(jì)師還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，評價其是否符合正常的商業(yè)理由。(2) 不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師未調(diào)查地址有誤的原因，且實(shí)施的替代程序不當(dāng)， 可能無法識 別甲公司虛構(gòu)客戶及其地址的可能性。(3) 不恰當(dāng)。僅通過甲公司的解釋和提供的對賬單，不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊會計(jì)

22、師應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，比如親自到丁公司進(jìn)行核實(shí)等。(4 )不恰當(dāng)。甲公司在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶，注冊會計(jì)師應(yīng)對該情形保持警覺，考慮相關(guān)舞弊風(fēng)險。(5)當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。 如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。考題模式五：考查不符事項(xiàng)和替代程序【案例1-5】AB（會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲

23、公司 20 X 6年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)。甲公司的收入確認(rèn)政策為： 對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確 認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。D和E開頭。在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序時，A注冊會計(jì)師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20X 6年12月31 日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶 編號客戶 名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函 方式審計(jì)說明D1A公司人民幣761650002616原件(1)D2B公司人民幣90

24、5460543000原件(2)D3C公司人民幣500035001500原件(3)E1E公司美元1448未回函不適用未回函(4)審計(jì)說明：（1） 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金 額已扣除其在20X 6年12月31 日以電匯的方式向甲公司支付的一筆 2616萬元的貨款。甲公司 于20 X 7年1月 4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)， 并記入20 X 7年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。 該回函差異不構(gòu)成 錯報，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2） 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20X 6 年12月31 日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元）,

25、同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款 3000萬元及相 應(yīng)的銷售收入。B公司于20X 7年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回 函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3） 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)人員得知，差異是由于該客戶將一批于20 X6年末從甲公司購入的產(chǎn)品于 20X 7年初退回甲公司，并相應(yīng)調(diào)減其對甲公司應(yīng)付賬款賬面 余額所致。項(xiàng)目組成員核對了甲公司 20X 7年初對上述退回產(chǎn)品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生

26、額選取樣本，檢查相關(guān)的銷 售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā) 現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。要求：針對審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。答案序號是否存在 不當(dāng)之處理由改進(jìn)建議(1)是A注冊會計(jì)師僅取得甲公司財(cái)務(wù) 經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí)行進(jìn)一 步的檢查程序以佐證財(cái)務(wù)經(jīng)理 的說法檢查20 X 7年1月4日實(shí)際收到 該筆2616萬元貨款的銀行進(jìn)賬單(2)是由于甲公司的國內(nèi)銷售應(yīng)在將 產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字 的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入，而B公司

27、于20 X 7年1月5日才收到 這批產(chǎn)品，因此甲公司于 20X 6 年不應(yīng)確認(rèn)該筆3 000萬兀應(yīng)收 賬款及相應(yīng)的銷售收入進(jìn)一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的 簽收記錄。如果 B公司收貨時間 確系20 X 7年，A注冊會計(jì)師應(yīng)提 出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司沖回該 筆應(yīng)收賬款和銷售收入(3)是A注冊會計(jì)師僅核對 20 X 7年初 的退貨記錄就認(rèn)定對該客戶的 應(yīng)收賬款余額不存在錯報，沒有 考慮相關(guān)調(diào)整意見應(yīng)建議甲公司將該銷售退回調(diào)整 沖減20X 6年度營業(yè)收入及對該 客戶于20X 6年12月31日的應(yīng) 收賬款相應(yīng)部分余額(4)是甲公司對于出口銷售收入的確 認(rèn)時點(diǎn)為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取 得裝船單時，但是執(zhí)行的替代

28、程 序并沒有核查裝船單還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單。如果裝 船單時間系20X 7年，A注冊會計(jì) 師應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整，建議甲公司 沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入案例專題存貨監(jiān)盤目錄l. 案例設(shè)置目的n.案例相關(guān)知識點(diǎn)總覽m.考題模式總結(jié)和案例精講I .案例設(shè)置目的在歷年綜合階段卷一的考試中，存貨監(jiān)盤通常是必考點(diǎn)， 存貨監(jiān)盤的考題充分體現(xiàn)出全面和細(xì)碎的特點(diǎn)，且實(shí)務(wù)性也在不斷提高。2017年考試中，考生需要關(guān)注：(1) 有關(guān)存貨監(jiān)盤程序的要點(diǎn)，能夠進(jìn)行恰當(dāng)性的判斷，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注如何在實(shí)務(wù)情景中準(zhǔn)確識別考點(diǎn)；(2 )重視記憶，能夠進(jìn)行 專業(yè)化表述。n.案例相關(guān)知識點(diǎn)總覽環(huán)節(jié)涉及核心考點(diǎn)了解監(jiān)盤背景（1）監(jiān)盤的目的和運(yùn)

29、用環(huán)節(jié)；（2）監(jiān)盤針對的認(rèn)定；（3）對注冊會計(jì)師的工作要求；（4 ）注冊會計(jì)師和管理層的責(zé)任；計(jì)劃監(jiān)盤工作（5）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的考慮因素；（6）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容；實(shí)施監(jiān)盤工作（7）監(jiān)盤開始前的程序；（8）實(shí)施存貨監(jiān)盤程序；（9）監(jiān)盤結(jié)束時的程序；（10）特殊情況的處理。衣A和q'/樸汁陋1 久"/呻町/“9/r沖I/時I、Tf J /' 記乞/翠呀幻2-® /y、八悴£ /育*尬漢 、 嚴(yán)和軸 ' '呻 '曠/ fuR 申審冏申許。呼、辺怦Z囪門蘭 /制_科種上/卩” 護(hù)j /護(hù)/碼t晉啥/M、氣"*林內(nèi)時

30、A/嚴(yán) U 、傘吟*. K K t5"吟W =豹1方申社 /啄、V戲> *m.考題模式總結(jié)和案例精講考題模式一：考查存貨監(jiān)盤計(jì)劃的制定【案例2-1】AB(會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師甲擔(dān)任A公司等多家被審計(jì)單位 2016年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：(1) 根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組對 A公司制定的存貨監(jiān)盤計(jì)劃，存貨監(jiān)盤目標(biāo)為獲取有關(guān) A公司資產(chǎn) 負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。(2) B公司存貨品種繁多，存貨擁擠，為保證監(jiān)盤工作順利進(jìn)行，審計(jì)項(xiàng)目組提前兩天 將擬抽盤項(xiàng)目清單發(fā)給 B公司財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。(3) 由于C公司財(cái)務(wù)部門人手不足， 審計(jì)項(xiàng)

31、目組受管理層委托，代為盤點(diǎn)C公司異地專賣 店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為 C公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。(4 )因£公司存貨品種和數(shù)量均較少，審計(jì)項(xiàng)目組僅將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序。20個(5) 審計(jì)項(xiàng)目組按年末F公司各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的 地點(diǎn)(合計(jì)占年末存貨余額的 60%實(shí)施監(jiān)盤，結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，代注冊會計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案(1) 不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀 況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真

32、實(shí)完整，是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會影響其獨(dú)立性/盤點(diǎn)存貨是管理(2 )不恰當(dāng)。(3) 不恰當(dāng)。層的責(zé)任。(4) 恰當(dāng)。確定存貨存放地點(diǎn)時還應(yīng)考慮風(fēng)險評估結(jié)果。(5) 不恰當(dāng)?？碱}模式二：考查存貨監(jiān)盤范圍的確定【案例 2-2 】AB（會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師甲擔(dān)任A公司等多家被審計(jì)單位 2016年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）根據(jù)A公司管理層的盤點(diǎn)指令要求，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干 原材料單獨(dú)擺放，不納入盤

33、點(diǎn)范圍，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)可管理層的做法。（2） 審計(jì)項(xiàng)目組獲取了 B公司盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定B公司是否將盤 點(diǎn)日前入庫的存貨、 盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范 圍內(nèi)。（3）在到達(dá)C公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，審計(jì)項(xiàng)目組成員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否 已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（4） 對公司進(jìn)行存貨監(jiān)盤時， 關(guān)于監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求D公司單獨(dú)碼放，不納 入存貨監(jiān)盤的范圍。（5）E公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍，審計(jì) 項(xiàng)目組檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。要求：針對上述第（

34、 1）至（ 5）項(xiàng)，代注冊會計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。不恰當(dāng)。 不恰當(dāng)。 恰當(dāng)。不恰當(dāng)。 答案 盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（1）（ 2）應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入期末存貨余額。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨（ 3）（ 4）監(jiān)盤范圍。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計(jì)提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)（ 5）不恰當(dāng)。 量仍存在 / 仍需對存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。m.考題模式總結(jié)和案例精講考題模式三：考查存貨監(jiān)盤的程序及操作【案例 2-3 】ABC會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師甲擔(dān)任 A公司等多家被審計(jì)單位 20

35、16年度財(cái)務(wù)報表審 計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1 ）在A公司開始盤點(diǎn)存貨前，審計(jì)項(xiàng)目組在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。（ 2）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察 公司管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（3）根據(jù)對C公司的存貨監(jiān)盤計(jì)劃， 在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時， 審計(jì)項(xiàng)目組采取從 存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。（4）在對D公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時， 審計(jì)項(xiàng)目組在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和 控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序， 認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。 審計(jì)項(xiàng)目組在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn) 場工作。（5）在對F公司的存貨監(jiān)盤結(jié)束時，

36、監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單 的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：針對上述第（ 1）至（ 5）項(xiàng)，代注冊會計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮浚? ）不恰當(dāng)。對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為 A公司盤點(diǎn)人員知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見性。（ 2）不恰當(dāng)。 無論是否信賴內(nèi)部控制， 注冊會計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤 點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（ 3）不恰當(dāng)。 只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)， 還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至 盤點(diǎn)記錄，以證實(shí)存貨記錄完整性。（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組沒有 / 應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（ 5）不恰當(dāng)。應(yīng)取得

37、并檢查已填用、 作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連 續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄核對。考題模式四：考查存貨監(jiān)盤的特殊情況處理【案例 2-4 】ABC會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師甲擔(dān)任 A公司等多家被審計(jì)單位 2016年度財(cái)務(wù)報表審 計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A公司存在大量以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每 箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（2） 因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在 2016年12月31日到達(dá)B公司某直營 店實(shí)施監(jiān)盤，經(jīng)與 B公司管理層協(xié)商，改在 2017年1月5日實(shí)施監(jiān)盤，并對

38、 2016年12月 31 日至 2017 年 1 月 5日期間的存貨變動情況實(shí)施審計(jì)程序。（3）在對C公司桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和 記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（4） D公司委托某加工廠加工部分果醬產(chǎn)品，年末存放在該加工廠的存貨金額約為1200萬元。審計(jì)項(xiàng)目組成員向該加工廠寄發(fā)詢證函， 未收到回函。 審計(jì)項(xiàng)目組成員通過電話取得 該加工廠對其保管的 D公司存貨的確認(rèn)，作為未取得回函的替代程序。（5） 對于E公司存放在外地公用倉庫的存貨，審計(jì)項(xiàng)目組主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。（6）F公司于2016年在某城市新建成一座倉庫，專門針對該地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)

39、配和倉儲， 庫存量約為公司整體庫存量的 20%。由于去往該城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對該倉庫年末 存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。要求：針對上述第（ 1）至（ 6）項(xiàng)，代注冊會計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】（ 1 ）不恰當(dāng)。對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員還應(yīng)當(dāng)開箱檢查。（ 2）恰當(dāng)。使用浸蘸、測量棒或依賴永續(xù)存貨（ 3）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)先編號的清單； 記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析，或利用專家的工作。電話詢問不能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)（ 4）不恰當(dāng)。程序。對于存放在外地公用倉庫

40、的存貨，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作（ 5）不恰當(dāng)。等替代程序。該新建倉庫庫存量約為公司整體庫存量的20%，對該倉庫存貨實(shí)施存貨監(jiān)審計(jì)中的困難、 時間或成本等事項(xiàng)本身， 不能作為注冊會計(jì)師省略不（ 6）不恰當(dāng)。 盤是必要的審計(jì)程序。 可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由?？碱}模式五：考查存貨監(jiān)盤的結(jié)果評價【案例 2-5 】ABC會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師甲擔(dān)任 A公司等多家被審計(jì)單位 2016年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：(1) 在對A公司的存貨實(shí)施抽盤過程中，審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)1個樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯誤，要求A公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯誤

41、。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。(2) B公司2016年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%審計(jì)項(xiàng)目 組對存貨實(shí)施了監(jiān)盤， 測試了采購和銷售交易的截止， 均未發(fā)現(xiàn)差錯， 據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨 記錄準(zhǔn)確。(3) C公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門人員抽取 50%進(jìn)行復(fù)盤，審計(jì)項(xiàng)目組對復(fù)盤項(xiàng)目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié) 果。(4) 在對D公司的存貨實(shí)施抽盤時，審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)實(shí)際抽盤數(shù)較賬面結(jié)存數(shù)高出20件，管理層解釋，該 20件外購存貨已于 2016年12月31日驗(yàn)收入

42、庫，但 D公司于2017年 1月才收到供應(yīng)商開具的發(fā)票。D公司已于2017年1月將上述20件存貨計(jì)入當(dāng)月存貨賬簿記錄。審計(jì)項(xiàng)目組核對了上述 20件存貨的采購發(fā)票和 2017年1月的入賬記錄， 未發(fā)現(xiàn)差異， 認(rèn)為結(jié)果滿意。(5) E公司的存貨盤點(diǎn)日為 2016年12月31日。由于交通原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員2017年1月3日才到達(dá)E公司某外地倉庫的盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施了監(jiān)盤程序，監(jiān)盤結(jié)果與2017年1月3日的賬面記錄無差異。 審計(jì)項(xiàng)目組成員在監(jiān)盤工作底稿中得出的結(jié)論， 由于 2017年1月 3 日的監(jiān)盤結(jié)果與 2017年1月3日的賬面記錄無差異， 考慮到 2017年1月 3日與 2016年12 月 31日相

43、隔時間較短，認(rèn)定 2016年12月 31日的存貨結(jié)存與 2016年12月 31 日的賬面記 錄無差異。要求：針對上述第( 1)至( 5)項(xiàng)，代注冊會計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮?1) 不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著A公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯誤。 當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。(2) 不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組沒有 /應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價。( 3)不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。(4) 不恰當(dāng)。抽盤差異顯示于2016年 12月 31 日的存貨存在錯報，但未建議客戶作出 調(diào)整，應(yīng)建議D公司將已于2016年12月31日驗(yàn)收入庫的存貨在 201

44、6年度財(cái)務(wù)報表中予以 暫估入賬。但應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日與監(jiān)(5) 不恰當(dāng)。 存貨的監(jiān)盤程序可以在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行， 盤日之間的交易進(jìn)行測試。案例專題三：合并范圍的確定目錄I. 案例設(shè)置目的II. 案例相關(guān)知識點(diǎn)總覽III. 解題要點(diǎn)總結(jié)和案例精講案例設(shè)置目的2010年至2016年的綜合階段考試中， 除2013年以外，其余各年份均直接或間接考查合并 范圍的確定問題。2016年以前，合并范圍的確定問題通常限于“三因素法”的簡單還原和運(yùn) 用，屬于分值較高、難度偏低的友好題目。但在2016年的真題中，合并范圍的確定問題體現(xiàn)出顯著的“由淺入深”的特點(diǎn)，實(shí)務(wù)性和考題難度有明顯提高。另一方面，在實(shí)務(wù)中，合并

45、 范圍的確定需要注冊會計(jì)師 運(yùn)用職業(yè)判斷，是難點(diǎn)問題，也是熱點(diǎn)問題。2017年考試中，考生需要關(guān)注：（1 ）在“三要素法”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對合并范圍確定的關(guān)鍵性準(zhǔn)則進(jìn)行全面細(xì)致的學(xué)習(xí)；（2）在案例中進(jìn)行 充分演練和總結(jié)。案例相關(guān)知識點(diǎn)總覽【控制的三要素】控制，是指投資方擁有被投資方的 權(quán)力，通過參與被投資方的 相關(guān)活動 而享有可變回報， 并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。【關(guān)鍵點(diǎn)1】相關(guān)活動1. 相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動，一般由企業(yè)章程 及協(xié)議約定的權(quán)力機(jī)構(gòu)來決策，包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動、融資活動等。2. 就相關(guān)活動作出決

46、策的例子包括：對被投資方的經(jīng)營、融資等活動作出決策，如編制預(yù)算；任命被投資方的關(guān)鍵管理人員并決定其報酬等。3. 存在多項(xiàng)相關(guān)活動時，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有被 投資方的權(quán)力?！娟P(guān)鍵點(diǎn)2】權(quán)力權(quán)力可能包括 :解雇關(guān)1. 注冊會計(jì)師需要識別投資方目前是否有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動， 表決權(quán)；潛在表決權(quán)；任命關(guān)鍵人員的權(quán)力；管理協(xié)議所賦予的決策權(quán)； 鍵管理人員的權(quán)力等。僅享2. 實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)力, 有保護(hù)性權(quán)皿的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力，從而無法控制被投資方。時隔輯嘆_ “©陽-爲(wèi),【關(guān)鍵點(diǎn)3】可變回報1

47、. 回報有正面的、負(fù)面的或兩者兼有的，可變回報包括：股利；報酬或管理費(fèi)； 利息收益；其他，例如規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、成本節(jié)約、稀缺資源或產(chǎn)品、協(xié)同效應(yīng)等。2. 投資方不承擔(dān)信用風(fēng)險或績效風(fēng)險，預(yù)先收取的不可退還的費(fèi)用可能被認(rèn)定為固定回 報?！娟P(guān)鍵點(diǎn)4】運(yùn)用權(quán)力影響回報金額代理人在行使授予它的決主要責(zé)任人將其對被投資方的某些或全部決策權(quán)授予代理人,策權(quán)時，不對被投資方擁有控制。解題要點(diǎn)總結(jié)和案例精講考題模式一：考查三要素法的基本運(yùn)用【案例3-1】A公司是甲公司于 2016年與日本的乙公司合資成立的外商投資企業(yè)，甲公司的出資比 例為52.5%，乙公司的出資比例為47.5%。根據(jù)A公司的章程，董事會共有 4

48、名成員，甲公司和乙公司各派出 2名董事。章程同時規(guī)定，A公司重要的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策均須經(jīng)董事會全體董事一致通過。A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和銷售總監(jiān)均由甲公司委派。2016年，甲公司擬將A公司納入合并范圍。5林/戀問題：假設(shè)不考慮其他條件， 判斷甲公司的上述處理是否存在不當(dāng)之處，如存根據(jù)上述資料， 在，說明理由。答案及解析：存在不當(dāng)之處。理由：盡管甲公司對 A公司的出資比例超過50%且A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)和銷售總監(jiān)均由甲 公司委派，但A公司重要的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策均須經(jīng)其董事會全體董事一致通過。因此，甲公司對A公司不具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，不應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。【解題要點(diǎn)】被投資方的相關(guān)活動由持有被投資方

49、多數(shù)表決權(quán)的投資方主導(dǎo),或者被投資方的相關(guān)活動由權(quán)力機(jī)構(gòu)主導(dǎo)而該權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員由持有被投資方大多數(shù)表決權(quán)的投資方任命,通常表明投資方擁有對被投資方的權(quán)力。考題模式二：考查實(shí)質(zhì)性權(quán)利的判斷【案例3-2】甲公司和乙公司是同受丁公司控股的全資子公司，A注冊會計(jì)師擔(dān)任丁公司 2016年財(cái)務(wù)報表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。 2016年，甲公司、乙公司與境外丙公司簽訂三方投資協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司、乙公司分別投資40,000萬元和20,000萬元，丙公司投資 20,000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)從事外貿(mào)業(yè)務(wù)。甲公司、乙公司向該合資企業(yè)委派董事會7名董事中的4名董事，相關(guān)決策需董事會出席董事過半數(shù)通過。按照注冊地

50、政府規(guī)定，為保護(hù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，當(dāng)?shù)赝顿Y者對合資企業(yè)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。目前，丁公司擬將該合資企業(yè)納入合并范圍。rY & 為 in)I 7 >X * >林林加/,#；一加"0丄必問題：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他條件，代A注冊會計(jì)師判斷丁公司的上述處理是否存在不當(dāng)之處，如存在，說明理由。答案及解析：存在不當(dāng)之處。合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)確定。雖然甲公司和乙公司向該合資企業(yè)委派董事會7名董事中的4名董事，相關(guān)決策需董事會出席股東過半數(shù)通過，但由于注冊地政府規(guī)定，丙公司對 該合資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有 否決權(quán),因而丁公司對該合資企業(yè)并不擁有控制權(quán)，所以該合資企

51、業(yè)不應(yīng)納入丁公司的合并報表范圍?！窘忸}要點(diǎn)】1. 在評估一項(xiàng)權(quán)利是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利時，需要考慮是否存在限制使得權(quán)利持有者不能行使權(quán)利，例如來自 法律法規(guī)的限制，某國的法律法規(guī)禁止國外投資者行使某些權(quán)利等。2. 其他方擁有的可行使的實(shí)質(zhì)性權(quán)利不一定是待決策事項(xiàng)的提議權(quán)，可能僅是一些批準(zhǔn)或否定議案的權(quán)利，這些實(shí)質(zhì)性權(quán)利可能會使得投資方不能控制被投資方。考題模式三：考查實(shí)質(zhì)性權(quán)利的行使【案例3-3】甲公司擁有乙公司40%的股份，乙公司的相關(guān)活動通過股東大會進(jìn)行，重要的財(cái)務(wù)和經(jīng) 營政策均須經(jīng)股東大會全體出席股東過半數(shù)通過。乙公司其余60%殳份由單個投資方丙公司所持有，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該投資方并未實(shí)際出席

52、和參加股東大會。除此之外，甲公司與乙公司之間未簽署其他股東協(xié)議。甲公司將乙公司納入合并范圍。問題：判斷甲公司的上述處理是否存在不當(dāng)之處,并說根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他條件， 明理由。擁有現(xiàn)時能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的投資方 尚未被行使，也不影響其擁有主導(dǎo)被投資方的權(quán) 乙公司不應(yīng)被甲公司答案及解析： 存在不當(dāng)之處。甲公司并不擁有對乙公司的實(shí)際控制權(quán)。丙公司持股比例為60%即使其主導(dǎo)的權(quán)力力，丙公司有權(quán)在任何股東會議上通過行使表決權(quán)而享有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 納入合并范圍?！窘忸}要點(diǎn)】即使其主導(dǎo)的擁有現(xiàn)時能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的投資方擁有主導(dǎo)被投資方的權(quán)力, 權(quán)力尚未被行使?？碱}模式四：考查實(shí)質(zhì)性權(quán)利

53、和保護(hù)性權(quán)利【案例3-4】甲公司擁有乙公司 45%的股份，乙公司董事會共有 7名成員。根據(jù)股東協(xié)議，甲公司有 權(quán)任免乙公司的4名董事。根據(jù)乙公司的章程規(guī)定，金額高于乙公司總資產(chǎn)公允價值50%的大額資產(chǎn)購買和處置、以及對乙公司進(jìn)行清算的決定，須由股東大會全體股東過半數(shù)表決通 過，其他相關(guān)活動的決定僅需要過半數(shù)董事的批準(zhǔn)。甲公司將乙公司納入合并范圍。h銅廠外一 0胡、A 4問題：判斷甲公司的上述處理是否存在不當(dāng)之處，并說根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他條件， 明理由。答案及解析：不存在不當(dāng)之處。甲公司在乙公司的董事會中擁有過半數(shù)的表決權(quán)，具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。在甲公司僅控制 45%表決權(quán)的情況下，雖然某些決定仍由股東大會進(jìn)行表決，但此類決定是與對被投資方活 動所做的根本性變更相關(guān)，或者僅適用于 例外情況，屬于保護(hù)性權(quán)利。因此，甲公司擁有 控制權(quán)，應(yīng)將乙公司納入合并范圍。【解題要點(diǎn)】公司合并、分立、解1. 保護(hù)性權(quán)利通常包括應(yīng)由股東大會行使的增加或減少注冊資本、 散或變更公司形式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。2. 保護(hù)性權(quán)利可能包括但不限于：非控制性股東批準(zhǔn)超出正常營運(yùn)范圍的資本支岀或 發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具的權(quán)利； 批準(zhǔn)主體章程 的修改;對于超出日常經(jīng)營活動 的重