財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章(存貨)

1、第一章第一章 第四節(jié)第四節(jié) 存貨存貨存貨的概述存貨的概述存貨的概念存貨的概念 存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容一、存貨的概念和內(nèi)容一、存貨的概念和內(nèi)容 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容 耗用的耗用的：原材料（原料、材料、燃料、外購半成品等）原材料（原料、材料、燃料、外購半成品等） 周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 處在生產(chǎn)過程的處在生產(chǎn)過程的：在產(chǎn)品、半成品（生產(chǎn)成本的借方余額）在產(chǎn)品、半成品（生產(chǎn)

2、成本的借方余額） 出售的出售的：庫存商品庫存商品 委托代銷商品委托代銷商品工程物資（工程儲(chǔ)備材料）不是存貨！周轉(zhuǎn)材料不是以出售為目的，能夠多次使用，不是以出售為目的，能夠多次使用，有固定資產(chǎn)的一些特征。如使用期超有固定資產(chǎn)的一些特征。如使用期超過一年，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但過一年，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨 判斷存貨-從持有目的 1.工程物資 -建造廠房為目的，不屬于存貨，為在建工程建造廠房為目的，不屬于存貨，為在建工程 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn) 以出售為目的，屬于存貨以出售

3、為目的，屬于存貨 (2 2主體是房地產(chǎn)企業(yè)主體是房地產(chǎn)企業(yè))u一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。和用途。思考：汽車屬于固定資產(chǎn)還是存貨？存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)u取得存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)存貨成本的構(gòu)成存貨成本的構(gòu)成存 貨存 貨成本成本采購成本采購成本采購過程中的價(jià)、稅、費(fèi)采購過程中的價(jià)、稅、費(fèi)加工成本加工成本加工過程中的追加費(fèi)用，加工過程中的追加費(fèi)用，（直接人工、制造費(fèi)用）（直接人工、制造費(fèi)用）其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外是指除采購成本、加工成本以外

4、的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出所發(fā)生的其他支出取得取得存貨存貨的方的方式式進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工外購?fù)赓徫型鈫挝患庸の型鈫挝患庸ぷ孕猩a(chǎn)自行生產(chǎn)1.外購存貨的成本即存貨的采購成本指企業(yè)物資從采購到入庫從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。價(jià)價(jià)稅稅費(fèi)費(fèi)取得存貨的計(jì)價(jià) 1.購入存貨成本計(jì)量 一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人取得存貨的計(jì)價(jià) 【例題-單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購進(jìn)A材料6 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102 000元，增值

5、稅額為17 340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1 400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料5 995噸，運(yùn)輸途中合理損耗5噸。A材料的入賬價(jià)值/采購成本是( )元。 A.119 340 B.103 759 C.102 000 D.103 674 B121099思考：假定該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人（不能抵扣增值稅），則采購A材料的入賬價(jià)值是（ ）元 【例題單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫前的挑選整理費(fèi)為100元,材料已驗(yàn)收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為(

6、)元。 A.11700 B.11800 C.10000 D.10100 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有( )。 A.買價(jià) B.運(yùn)雜費(fèi) C.運(yùn)輸途中的合理損耗 D.入庫前的挑選整理費(fèi)用D2.2.自制的存貨。自制的存貨。耗用的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。耗用的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。3.3.委托加工存貨。委托加工存貨。發(fā)出加工存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)輸費(fèi)用、稅金發(fā)出加工存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)輸費(fèi)用、稅金及附加等及附加等河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系17取得取得存貨存貨的方的方式式進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工外購?fù)赓徫型鈫挝患庸の型鈫挝患庸ぷ孕猩a(chǎn)自行生產(chǎn)

7、采購成本采購成本加工成本其他成本采購成本加工成本其他成本注意特例特例入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用，如果為達(dá)到生產(chǎn)過程下一階段所必需發(fā)生的，計(jì)入存貨成本。酒的窖藏 取得存貨的計(jì)價(jià)取得存貨的計(jì)價(jià) u 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)又叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。每次發(fā)出某批存又叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。每次發(fā)出某批存貨時(shí)，其發(fā)出成本按收入該批存貨的成本認(rèn)定與計(jì)價(jià)。貨時(shí)，其發(fā)出成本按收入該批存貨的成本認(rèn)定與計(jì)價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致； 發(fā)出存貨和期末存貨的成本合理、準(zhǔn)確。發(fā)出存貨和期末存貨的成本合理、準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：

8、存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作量較大；存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作量較大； 適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定目的專門購入適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定目的專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品?；蛑圃斓拇尕?，如珠寶、名畫等貴重物品。（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法2010年年 憑憑證證號(hào)號(hào)摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120015010010121500120011發(fā)出發(fā)出10010010121 0001200 501050016購入購入2001

9、42800502001014500280020發(fā)出發(fā)出100141 400501001014500140023購入購入100151500501001001014155001400150027銷售銷售50501015500750100501415140075031本期本期合計(jì)合計(jì)40055004004850100501415140075024CAABAACBCCAACDDADDC個(gè)別計(jì)價(jià)法舉例以先購入的存貨先發(fā)出為假定前提，以此流動(dòng)次序?qū)Πl(fā)出的存貨計(jì)價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值接近于市價(jià)。缺點(diǎn)：核算工作量較大，且在物價(jià)變動(dòng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值不實(shí)。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而

10、發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，則低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤（二）先進(jìn)先出法日起日起 憑憑證證號(hào)號(hào)摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120015010010121500120011發(fā)出發(fā)出1505010121 0001200 501250016購入購入200142800502001214600280020發(fā)出發(fā)出5050121460070015014210023購入購入100151500150100141521001

11、50027銷售銷售100141400501001415700150031本期本期合計(jì)合計(jì)40055004004800501001415700150026CAABBBCBBCCDDCDCC先進(jìn)先出別計(jì)價(jià)法舉例 以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本與月初進(jìn)貨成本之和，計(jì)算出存貨的平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本。 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便、合理。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：只能在期末進(jìn)行計(jì)價(jià)，平時(shí)無法提供發(fā)出和結(jié)存的只能在期末進(jìn)行計(jì)價(jià)，平時(shí)無法提供發(fā)出和結(jié)存的信息，不利于存貨管理。信息，不利于存貨管理。（三）月末一次加權(quán)平均法日起日起 憑憑證證號(hào)號(hào)摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存

12、存月月 日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120025011發(fā)出發(fā)出2005016購入購入20014280025020發(fā)出發(fā)出10015023購入購入10015150025027銷售銷售10015031本期本期合計(jì)合計(jì)400550040012.7274800151909.228月末一次加權(quán)平均法舉例 每次進(jìn)貨后，立即計(jì)算出新的平均單位成本。以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本次進(jìn)貨成本加上原有庫存成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)較合理；存貨成本計(jì)算及時(shí)。 缺

13、點(diǎn)：工作量較大。（四） 移動(dòng)加權(quán)平均法日起日起 憑憑證證號(hào)號(hào)摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)數(shù)量量單價(jià)單價(jià)金額金額51略略期初期初余額余額1501015005購入購入10012120025010.8270011發(fā)出發(fā)出20010.821605010.854016購入購入20014280025013.36334020發(fā)出發(fā)出10013.36133615013.36200423購入購入10015150025014.016350427銷售銷售10014.0161401.615014.0162102.431本期本期合計(jì)合計(jì)4005500

14、4004897.61514.0162102.430移動(dòng)加權(quán)平均法舉例原材料原材料采用實(shí)際成本核算采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本核算原材料的分類原材料的分類1 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、輔助材料、輔助材料3 3、燃料、燃料4 4、修理用備件、修理用備件5 5、包裝材料、包裝材料6 6、外購半成品、外購半成品 原材料原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要原材料和外購半性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要原材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品

15、實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 32采用實(shí)際成本核算采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本核算 原材料原材料收入的實(shí)收入的實(shí) 際成本際成本發(fā)出的實(shí)發(fā)出的實(shí)際成本際成本庫存材料庫存材料實(shí)際成本實(shí)際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn)種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn)( (倉倉庫庫) )，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬( (或或原材料卡片原材料卡片) )，進(jìn)行明細(xì)分類核算。，進(jìn)行明細(xì)分類核算。34（一）科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目和“在途物資”科目對(duì)

16、原材料進(jìn)行核算。 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明入庫的各種物資的實(shí)際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 在途物資在途物資尚未驗(yàn)收入庫尚未驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫物資驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本在途物資實(shí)在途物資實(shí)際成本際成本河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系35（一）科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目和“在途物資”科目對(duì)原材料進(jìn)行核算。 2.賬務(wù)處理 由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間

17、可能一致，也可能不由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。 發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá) 發(fā)票賬單已到、材料未到發(fā)票賬單已到、材料未到 材料已到、發(fā)票賬單未到材料已到、發(fā)票賬單未到 采用預(yù)付貨款的方式采購材料采用預(yù)付貨款的方式采購材料采用實(shí)際成本核算采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本核算l (一)科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目、“材料采購”科目和“材料成本差異”科目對(duì)原材料進(jìn)行核算。l （三）購入原材料的賬務(wù)處理 在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，原材料的實(shí)

18、際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 381 1、材料采購材料采購（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 2 2、原材料原材料（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫的材料的的材料的計(jì)劃計(jì)劃成本成本發(fā)出的材發(fā)出的材料的料的計(jì)劃計(jì)劃成本成本庫存材料庫存材料的的計(jì)劃計(jì)劃成成本本采購的材采購的材料的料的實(shí)際實(shí)際成本成本驗(yàn)收入庫驗(yàn)收入庫的材料的的材料的計(jì)劃計(jì)劃成本成本在途未入在途未入庫的材料庫的材料的的實(shí)際實(shí)際成成本本39 3、材料成本差異材料成本差異1.入庫材料超支差異入庫材料超支差異2.發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異約差異1.入庫材料節(jié)約差異；入庫材料節(jié)約差異；2.發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支發(fā)出材

19、料負(fù)擔(dān)的超支差異差異超支差異額超支差異額節(jié)約差異額節(jié)約差異額40原材料材料采購材料成本差異采用計(jì)劃成本核算原材料采用計(jì)劃成本核算原材料材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)采購材料的實(shí)際成本按計(jì)劃成本入庫理解為原材料科目的補(bǔ)充，兩個(gè)賬戶余額之和即為入庫材料的實(shí)際成本入庫材料的超支差異入庫材料的節(jié)約差異入庫材料的計(jì)劃成本原材料材料采購材料成本差異采用計(jì)劃成本核算原材料采用計(jì)劃成本核算原材料80（實(shí)際成本）按計(jì)劃成本入庫理解為原材料科目的補(bǔ)充，兩個(gè)賬戶余額之和即為入庫材料的實(shí)際成本20100（計(jì)劃成本）原材料材料采購材料成本差異采用計(jì)劃成本核算

20、采用計(jì)劃成本核算購入原材料購入原材料120（實(shí)際成本）按計(jì)劃成本入庫理解為原材料科目的補(bǔ)充，兩個(gè)賬戶余額之和即為入庫材料的實(shí)際成本20100（計(jì)劃成本）銀行存款銀行存款 材料采購材料采購 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃計(jì)劃成本成本入庫材料入庫材料實(shí)際成本實(shí)際成本大于大于計(jì)劃計(jì)劃成本的差成本的差異額（異額（超超支額支額）入庫材料入庫材料實(shí)際成本實(shí)際成本小于小于計(jì)劃計(jì)劃成本的差成本的差異額（異額（節(jié)節(jié)約額約額）344（一）購入材料的核算（一）購入材料的核算計(jì)劃成本法下，購入材無論是否驗(yàn)收入庫，都要先通過“材料采購

21、”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購材料的實(shí)際成本，從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料成本差異 發(fā)票賬單已到 發(fā)票賬單未到 451.1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)原材料驗(yàn)收入庫貨款已經(jīng)支付，同時(shí)原材料驗(yàn)收入庫 教材P35 例1-44借：材料采購 L 3000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 0000 貸：銀行存款 351 0000借：原材料L 3200000 貸：材料采購L 3000000 材料成本差異L 20000046如果款未付或未通過銀行存款支付2.2.發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫 教材教材P35 例例1-44借：原材料借：原材料M3 600000 貸：

22、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫付應(yīng)付款暫付應(yīng)付款 600000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款暫付應(yīng)付款暫付應(yīng)付款 600000 貸：原材料貸：原材料M347 收到發(fā)票賬單，借：材料采購借：材料采購 M3 580 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 98600 貸：銀行存款貸：銀行存款 678600借：原材料借：原材料M3 600000 貸：材料采購貸：材料采購M3 580000 材料成本差異材料成本差異M3 20000(2)發(fā)出材料的核算 基本思路：企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

23、，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照發(fā)出材料的用途，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月)分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。采用計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本核算發(fā)出原材料發(fā)出原材料原材料生產(chǎn)成本材料成本差異100按計(jì)劃成本出庫20（超支差）100（計(jì)劃成本）20（發(fā)出材料的超支差）100（計(jì)劃成本）20采用計(jì)劃成本核算采用計(jì)劃成本核算發(fā)出原材料發(fā)出原材料原材料生產(chǎn)成本材料成本差異100按計(jì)劃成本出庫20（節(jié)約差）100（計(jì)劃成本）20（發(fā)出材料的節(jié)約差）100（計(jì)劃成本）20如何分?jǐn)偛町?？如何分?jǐn)偛町?？成本差異率成本差異?發(fā)

24、出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出原材料的計(jì)劃成本發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出原材料的計(jì)劃成本材料成本差異率材料成本差異率本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異材料成本差異率10051 如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間比較均衡，也可以采用期初材料成本如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間比較均衡，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘奶幚沓杀静町惒町惵史謹(jǐn)偙酒诘奶幚沓杀静町?100期初計(jì)劃成本期初的成本差異期初材料成本差異率簡化處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用

25、 貸：原材料貸：原材料 1 1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本52借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異2 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異假如計(jì)算出的材料成本差異率為假如計(jì)算出的材料成本差異率為“+ ”+ ”53假如計(jì)算出的材料成本差異率為假如計(jì)算出的材料成本差異率為“”借：材料成本差異借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料

26、的成本差異54P36例1-49借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2000000 輔助生產(chǎn)成本 600000 制造費(fèi)用 250000 管理費(fèi)用 50000 貸：原材料L材料 2900000 P36例1-50材料成本差異率=（30740-200000）/(1000000+3200000)= -4.03%借：材料成本差異L材料 116870 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 806000 2000000*4.03% 輔助生產(chǎn)成本 24180 600000*4.03% 制造費(fèi)用 10075 250000*4.03% 管理費(fèi)用 2015 50000*4.03% 2.月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)

27、領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本1.采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。小結(jié)材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別核算方法核算方法采購采購入庫入庫發(fā)出發(fā)出材料按實(shí)材料按實(shí)際成本核際成本核算算借：借：在途物資在途物資（實(shí)際成本實(shí)際成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 貸：在途物資貸：在途物資（實(shí)際

28、成本）（實(shí)際成本）借：成本費(fèi)用賬戶借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 貸：原材料貸：原材料（實(shí)際成本）（實(shí)際成本）材料按計(jì)材料按計(jì)劃成本核劃成本核算算借：借：材料采購材料采購 （實(shí)實(shí)際成本際成本）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異借或貸：材料成本差異 （入庫材料差額）（入庫材料差額）借：成本費(fèi)用賬戶借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 貸：原材料貸：原材料（計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本）貸或借：材料成本差異貸或

29、借：材料成本差異 （發(fā)出材料差額）（發(fā)出材料差額）58周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算 一、包裝物的核算一、包裝物的核算二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 59包裝物包裝物概念及范圍概念及范圍 賬務(wù)處理賬務(wù)處理一、包裝物的概念和范圍一、包裝物的概念和范圍包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、出借給購買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。袋等。61核算內(nèi)容包括：核算內(nèi)容包括：1生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2

30、銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品，出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品，出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4出租或出借給購買單位使用的包裝物。出租或出借給購買單位使用的包裝物。 “ “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料” 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。物和低值易耗品。入庫包裝物的實(shí)際成本入庫包裝物的實(shí)際成本或計(jì)或計(jì)劃成本劃成本發(fā)出包裝物的實(shí)際發(fā)出包裝物的實(shí)際成本成本或計(jì)劃成本或計(jì)劃成本 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材

31、料包裝物包裝物各種包裝物的實(shí)際成本各種包裝物的實(shí)際成本或或計(jì)劃成本計(jì)劃成本62二、包裝物的核算二、包裝物的核算 （一）取得包裝物的核算（一）取得包裝物的核算 企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗(yàn)收入庫包裝物的核企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗(yàn)收入庫包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同。算，與原材料收入的核算完全相同。 【例【例3-27】長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值】長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)稅專用發(fā)票，買價(jià)3000元，增值稅元，增值稅510元，包裝箱驗(yàn)收元，包裝箱驗(yàn)收入庫，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。有關(guān)賬務(wù)處理如下：入庫，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。有關(guān)賬務(wù)處理如下

32、： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 510 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 510 63（二）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理（二）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理p1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 多數(shù)屬于內(nèi)包裝，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這種多數(shù)屬于內(nèi)包裝，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這種 包裝物一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。包裝物一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。 p2隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（或出借包裝物）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（或出借包裝物） 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包

33、裝物，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng) 用，領(lǐng)用時(shí)作為銷售費(fèi)用處理：用，領(lǐng)用時(shí)作為銷售費(fèi)用處理： 64借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物p3隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物（或出租包裝物）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物（或出租包裝物） 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷售時(shí)，按所售產(chǎn)品的增單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷售時(shí)，按所售產(chǎn)品的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物成本列為其他業(yè)成本入，包裝物成本列為其他業(yè)成本:65（1）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入

34、貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)（2）借：其他業(yè)務(wù)成本）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)出借出借隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，出租出租低值易耗品低值易耗品概念及范圍概念及范圍 賬務(wù)處理賬務(wù)處理一、低值易耗品的概念及分類一、低值易耗品的概念及分類 低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作

35、為固定資產(chǎn)的各種用具物品。不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。一般工具一般工具專用工具專用工具替換設(shè)備替換設(shè)備管理用具管理用具勞動(dòng)保護(hù)用品勞動(dòng)保護(hù)用品其他其他低值易耗品低值易耗品按用途分為按用途分為 “ “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料” 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。物和低值易耗品。入庫實(shí)際成本入庫實(shí)際成本或計(jì)劃成本或計(jì)劃成本發(fā)出實(shí)際發(fā)出實(shí)際成本成本或計(jì)劃成本或計(jì)劃成本 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品結(jié)存的實(shí)際成本結(jié)存的實(shí)際成本或計(jì)劃成或計(jì)劃成本本二、低值易耗

36、品的核算二、低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算發(fā)出低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算，因其價(jià)值攤銷方法不同而有所不發(fā)出低值易耗品的核算，因其價(jià)值攤銷方法不同而有所不同，具體核算方法一般有兩種，即同，具體核算方法一般有兩種，即: 一次攤銷法一次攤銷法 分次攤銷法分次攤銷法 金額較小，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用n分次攤銷法分次攤銷法周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷（二）低值易耗品的賬務(wù)處理銀行存銀行存款款周周低低在庫在庫周周低低在用在用周周低低攤銷攤銷制造費(fèi)用制

37、造費(fèi)用購入購入領(lǐng)用領(lǐng)用攤完對(duì)沖攤完對(duì)沖 攤銷攤銷攤銷方法攤銷方法賬務(wù)處理賬務(wù)處理一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品五五攤銷法五五攤銷法領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí) 借：借： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 貸：貸： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫第一次攤銷第一次攤銷 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 貸：貸： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷（價(jià)值的一半）（價(jià)值的一半） 第二次攤銷第二次攤銷 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用等） 貸：

38、貸： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷（價(jià)值的一半）（價(jià)值的一半） 同時(shí)：同時(shí)： 借：借： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 貸：貸： 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用73委托加工物資委托加工物資概念及范圍概念及范圍 賬務(wù)處理賬務(wù)處理一、委托加工物資的成本一、委托加工物資的成本 1.加工過程中實(shí)際支付耗用的材料成本 2.支付的加工費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) 3.支付的稅金二、科目設(shè)置二、科目設(shè)置“委托加工物資委托加工物資” 發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本收劃委托加工物資收劃委托加工物資支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)消費(fèi)稅收回后連續(xù)生產(chǎn)

39、應(yīng)稅消費(fèi)品借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”不計(jì)入成本收回后直接對(duì)外銷售的計(jì)入“委托加工物資”成本三、委托加工物資的核算三、委托加工物資的核算（一）發(fā)出委托加工物資（一）發(fā)出委托加工物資采用計(jì)劃成本采用計(jì)劃成本借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 材料成本差異（或借記）材料成本差異（或借記） 按售價(jià)核算按售價(jià)核算借：委托加工物資借：委托加工物資 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：原材料貸：原材料 三、委托加工物資的核算三、委托加工物資的核算（二）支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)（二）支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：貸： 銀行存款銀行存款（三）需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資（三）需

40、要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資1、收回后直接用于銷售，消費(fèi)稅不得抵扣，計(jì)入委托加工物資成本2、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（四）完工后驗(yàn)收入庫借：原材料借：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 材料成本差異（或借記）材料成本差異（或借記）庫存商品庫存商品概念及范圍概念及范圍 賬務(wù)處理賬務(wù)處理庫存商品n ( (一一) )庫存商品的內(nèi)容庫存商品的內(nèi)容n 庫存商品是指企業(yè)已完成全部生

41、產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。n 庫存產(chǎn)成品庫存產(chǎn)成品外購商品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品接受來料加工制造的代制品為外單位加工修理的代修品為外單位加工修理的代修品庫存商品庫存

42、商品具體包括具體包括不在倉庫不在倉庫不包括：不包括：已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末尚未提取的的產(chǎn)品已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末尚未提取的的產(chǎn)品（作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記）（作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記）庫存商品庫存商品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬務(wù)處理賬務(wù)處理生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)完工入庫生產(chǎn)完工入庫主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本商品流通企業(yè)毛利率法和售價(jià)金額核算法n （1）毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。n 計(jì)算公式如下：n 銷售毛利n 毛利率= 銷售凈額 100n 銷售凈額=銷售收入-銷售退回和折讓n 銷售毛利=銷售凈額毛利率n 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利n期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本n（2）售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 n 練習(xí)：n【例題例題58單選題單選題】某商場采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)某商場采用