關(guān)于會計信息質(zhì)量保證的探索

1、關(guān)于會計信息質(zhì)量保證的探索    摘要引起會計信息失真的原因主要有：會計理論體系本身對會計信息質(zhì)量的影響；企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰；企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全；財會人員綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督力度不夠。因此，我們應(yīng)從提高準則制定的完善性及改善外部會計環(huán)境著手，提高會計信息質(zhì)量和可信度。 關(guān)鍵詞會計信息；會計假設(shè)；內(nèi)控機制會計信息是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財務(wù)會計概念公告第二號指出，“對決策的有用性應(yīng)為會計信息最重要的質(zhì)量特征。會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息

2、的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用。”并在可靠性中特別強調(diào)了會計信息的反映真實性，即指一項計量或敘述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。會計信息是會計信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量的好壞優(yōu)劣必定影響會計信息使用者的決策正確與否。因此，會計信息質(zhì)量對會計信息使用者至關(guān)重要。然而，目前會計信息失真是世界各國普遍遇到的一個嚴重社會問題。例如，重慶川儀股份有限公司在1997年、1998年年度財務(wù)報告中存在虛假披露財務(wù)報告和募股資金使用情況的嚴重違規(guī)行為，中國證監(jiān)會對其違反證券法規(guī)的行為處以警告并罰款；廣州京安云豹汽車有限公司年報中存在損益不實21061萬元等嚴重問題

3、；沈陽黎明服裝股份有限公司采用大量虛擬購銷業(yè)務(wù)、假簽購銷合同等手段謊報經(jīng)營結(jié)果，會計信息嚴重失實。當前會計工作領(lǐng)域存在的會計秩序混亂、會計信息失真、會計控制弱化等一系列問題不僅嚴重影響了會計職能的發(fā)揮和會計工作質(zhì)量的提高，而且破壞了社會經(jīng)濟資源的合理配置和市場運行機制，損害了國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，嚴重干擾了社會經(jīng)濟秩序，使會計師事務(wù)所的信譽大大降低，不利于會計從業(yè)人員整體素質(zhì)的提高和會計工作領(lǐng)域的凈化。會計信息失真已成為社會公害，會計打假刻不容緩。會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真。針對當前會計信息失真的種

4、種現(xiàn)象，筆者認為原因主要有以下幾點：一、會計理論體系本身對會計信息質(zhì)量的影響（一）會計假設(shè)對會計信息質(zhì)量的影響為了便于核算，人們對不確定性的環(huán)境作出了一系列假設(shè)和假定。然而會計實際上處于一個極不確定的環(huán)境之中，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，利用電子技術(shù)突破了時間和空間的界限，使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密，導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，因此會計主體的界限越來越難以把握。如合并會計報表的出現(xiàn)實質(zhì)就是對不同會計主體信息的調(diào)整，其實質(zhì)也就是克服原有會計主體假設(shè)理論的缺陷，拓展原有會計主體理論。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)旨在解決企業(yè)資產(chǎn)的計價和費用的分配，因此許多原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)。而知識經(jīng)濟

5、時代的來臨，使企業(yè)之間的競爭愈來愈烈，企業(yè)稍有不慎就可能破產(chǎn)、清算，因此基于這種情形下的會計原則揭示的會計信息已不能真實體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，也使企業(yè)提供的財務(wù)報告淪為例行的形式，造成會計信息失真，而且持續(xù)經(jīng)營的不確定性因素已經(jīng)普遍存在。會計分期假設(shè)所進行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分，往往存在很大的主觀性，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果存在一定程度的背離，造成會計信息反映失真。貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義，而實際上幣值穩(wěn)定是不可能的，是不切實際的。因此，根據(jù)這一假設(shè)理論采用歷史成本計價方法則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值核實失實，會計信息反映失真。所以，基于工業(yè)時代背景下的會計假設(shè)，在今天已經(jīng)面臨著挑戰(zhàn)和革

6、新的壓力，因此在這種條件下形成的會計信息也就無法反映企業(yè)的實際情況，從而形成會計信息的偏差。（二）會計核算原則對會計信息質(zhì)量的影響在知識經(jīng)濟條件下，信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計量信息資產(chǎn)和信息負債，而這種資產(chǎn)與負債是很難用歷史成本原則來計量的，金融衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計價模式。因此，會計人員按照歷史成本原則處理的會計報表同樣也背離了會計信息的客觀性、公允性原則，低估了公司的資產(chǎn)和收益，與公司實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健原則、歷史成本原則等在執(zhí)行過程中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對外夸大自身優(yōu)勢的動機，所以企業(yè)會計在執(zhí)行核算原則時，總是以維護企業(yè)

7、自身的利益為出發(fā)點，用足靈活性，這樣往往造成損益不實，虛增利潤，使企業(yè)實際經(jīng)營情況與會計信息披露情況不一致，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，以確定當期損益，其中有許多不確定因素都會引起人為的推斷，從而造成會計信息的偏差。（三）會計方法的可選擇性對會計信息質(zhì)量的影響會計方法是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟事項或會計事項的確認、計量與報告的方法，是為實現(xiàn)會計目標服務(wù)的，是在一定的會計原則指導(dǎo)下形成和發(fā)展起來的。從某一企業(yè)來說，其會計方法是根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，對會計方法選擇的結(jié)果。由于會計方法的可選擇性，同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同企業(yè)之間采用不同的核算方法，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果，即

8、造成企業(yè)之間會計信息的偏差，影響會計信息的可比性。不同公司采用的會計政策不同，使公司間的會計報表喪失了可比性?，F(xiàn)行會計準則及相關(guān)年度存在著大量的不確定因素，表現(xiàn)在同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往規(guī)定不同的會計處理方法供企業(yè)選擇。如對存貨的計價、固定資產(chǎn)的折舊方法、低值易耗品的攤銷、壞賬準備金的提取、投資損益的確認方法等。而會計核算人員往往因自身專業(yè)水平的限制造成對會計政策的誤用，也可能依據(jù)管理者意圖選用會計政策或年度，雖然很難區(qū)分這種“有意”或“無意”，但卻造成了會計信息失真。二、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益

9、不一致，從而形成了信息不對稱問題。從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度地增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動，更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策。另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者利益方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者

10、期望相反的會計政策，使會計信息失真。會計信息的提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計政策引起的合法會計信息失真的深層次原因。會計反映的結(jié)果往往是利潤分配方案的依據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標有時是其使用者利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會為了自身的利益利用一切可能的機會干預(yù)這一反映結(jié)果，當其中一方隱蔽地實施干預(yù)后，就會使其偏離原來的實際情況，會計信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件實施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能做出使自己得意的選擇。信息社會的發(fā)展對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，而會計的主要職能是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供信息和向所有者報告受托經(jīng)濟責任的

11、履行情況。會計信息使用者最關(guān)心的是會計信息質(zhì)量。從決策有用的角度看，信息質(zhì)量的相關(guān)性是首要的特征，在當今充滿風險和不確定性的經(jīng)濟環(huán)境中，投資者和管理者最關(guān)心的是決策中所需要的現(xiàn)實價值信息，而不是歷史成本數(shù)據(jù)，要求提供的信息必須具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，這樣方可能避免或減少由于決策失誤而造成的投資和信貸風險以及不確定性。因此會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用現(xiàn)行價值或資本化價值來計量。相反從受托經(jīng)濟責任的角度來看，采用歷史成本為最佳選擇。因為由此反映的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最為客觀，能較好地向所有者反映受托經(jīng)濟責任的履行情況和解脫管理者的經(jīng)營責任。因此，會計信息本身作為一種特殊的商品，應(yīng)該存在供

12、給與需求相平衡的關(guān)系，但實際上很難做到，會計信息供需雙方具有不同的目的和動機，以及不同的利益和要求。需求方要求供給方提供客觀公正、詳細及時的會計信息，而供給方由于種種原因，提供的會計信息往往不能滿足需求方的要求，使得供需不對稱，甚至錯位。三、企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全內(nèi)部控制機制是企業(yè)事業(yè)單位為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的制度、方法和手段的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。首先，就國有企業(yè)來說，我國大部分國有企業(yè)雖然已

13、進行了改制，在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。許多企業(yè)經(jīng)營者決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)獨攬，缺乏必要的制衡約束。其次，計劃經(jīng)濟時期，政府掌握著對國有企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，能夠要求會計、審計承擔監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營者的雙重職能。隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者獲得了一系列重大權(quán)利，企業(yè)會計、審計完全歸于經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下，要求被領(lǐng)導(dǎo)者再去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者就難以為繼了。經(jīng)營者制約著會計和審計，經(jīng)營者行為的合理化是企業(yè)會計、審計行為合理化的前提和保證。當所有者控制乏力時，經(jīng)營者缺乏完善企業(yè)會計審計程序、加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)營效率的壓力和動力。同時，由于會計資料是所有者考評經(jīng)營者業(yè)績的依

14、據(jù)，經(jīng)營者更可能要求會計、審計部門通謀造假，粉飾業(yè)績，掩蓋經(jīng)營虧損或決策失誤，侵占或損害所有者利益。這就是當前國企會計基礎(chǔ)工作混亂、無章可循、會計信息失真的根源所在。四、財會人員綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督力度不夠會計信息失真與會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)水平的高低有著密切的聯(lián)系。一般而言，會計人員是會計舞弊的直接制造者。職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)低，或者為了企業(yè)利益而做假賬，或者為了個人私利而編假證、假據(jù)，化公為私、侵占企業(yè)財產(chǎn)等，這從本質(zhì)上說是會計人員主觀意愿所致。同時，對會計人員依法行使職權(quán)保障不力，挫傷了會計人員嚴格執(zhí)法的積極性，造成會計監(jiān)督弱化，是會計信息失真的重要根源之一。目前我國缺少一支與其規(guī)模、

15、地位相稱的高級人才隊伍，而這支隊伍能使企業(yè)真正領(lǐng)悟企業(yè)會計實際的會計政策和會計管理體系，為確保生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息打下基礎(chǔ)。因此，由于高素質(zhì)高水平的會計人才嚴重短缺，缺乏調(diào)動會計人才工作的激勵機制和約束機制，才導(dǎo)致會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有意或無意地制造會計虛假信息。從以上闡述可以看出，造成我國會計信息失真有多方面的原因，解決這個難題是一項系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。我們至少應(yīng)該做好以下幾項工作：1.制定會計法規(guī)、會計準則時應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。制定的會計準則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生

16、過多的影響；對于準則中的某些定義和釋譯要有精確的分析和解釋，如果某一定義或解釋會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解作以詳細的闡述，表明各種理解適用的情況，這樣就不會對使用者造成誤解。會計政策的可選擇性應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計準則和會計制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這些信息對決策者們越來越重要，準則中必須對其做出明確的規(guī)定。目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國實際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，

17、以后再根據(jù)實際應(yīng)用的反饋信息作出進一步的修訂。2.明晰產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能，解決信息不對稱問題。制定有效的經(jīng)營者激勵機制，使所有者與經(jīng)營者的利益盡可能趨于一致。只要企業(yè)經(jīng)營狀況良好，不但所有者，而且經(jīng)營者也會得到較高的報酬。在這種情況下，經(jīng)營者就無需提供虛假的會計信息。在利益關(guān)系上，激勵與約束相對稱，建立起科學(xué)而有效的財務(wù)機制。重新認識現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)，其主體是股東，以其股份額承擔有限責任；法人產(chǎn)權(quán)，以公司董事會為主體，董事會以公司法人財產(chǎn)承擔經(jīng)營和虧損責任；經(jīng)營權(quán)的主體是公司的管理與執(zhí)行機構(gòu)。3.推廣網(wǎng)絡(luò)財務(wù)技術(shù)，提高會計信息質(zhì)量和時效，加強會計監(jiān)督和內(nèi)部

18、控制。實現(xiàn)會計電算化后，數(shù)據(jù)處理統(tǒng)一由計算機來完成，能夠長期大量地存儲數(shù)據(jù)，并能以極高的速度準確地對賬目進行查詢和統(tǒng)計，能隨時提供管理、控制、預(yù)測、計劃和決策所需信息，能及時反饋資金運轉(zhuǎn)和資金占用情況，參與決策以提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟效益。同時，應(yīng)建立和健全內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作失誤。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整，會計信息的合法與公允。建立各環(huán)節(jié)相互制約的內(nèi)部機制和內(nèi)部審計的獨立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的錯誤。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)實施對會計的控制并通過會計控制建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企

19、業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。建立行之有效的風險控制機制，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，及時向企業(yè)所有者提供能為企業(yè)所有者接受的財務(wù)報告和其他會計信息。4.加快培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，提高會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。隨著我國加入WTO以及知識經(jīng)濟的迅速發(fā)展，對會計人員提出了更高的要求。會計人員不僅要熟練掌握本專業(yè)的業(yè)務(wù)知識和適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的各種管理知識，而且還要掌握計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并能有效地利用互聯(lián)網(wǎng)，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，還要具備相關(guān)的經(jīng)濟法律知識，擴大知識面，不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。同時應(yīng)加強對注冊會計師職業(yè)的監(jiān)管，促使注冊會計師和會