事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度解讀

1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理    一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理    （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101財(cái)政應(yīng)返還額度110101財(cái)政直接支付110102財(cái)政授權(quán)支付51111應(yīng)收票據(jù)61112應(yīng)收賬款71113預(yù)付賬款81115其他應(yīng)收款91201存貨101301對(duì)外投資111401固定資產(chǎn)121402累計(jì)折舊131411文物文化資產(chǎn)141421在建工程151501無(wú)形資產(chǎn)161502累計(jì)攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢    （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：  &#

2、160; 1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：    （1）將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。    （2）“銀行存款”：    明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；    增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。    明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求。    （3）增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。   “零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校

3、根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。     （4）增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。     “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。      下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。    2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：   （1）“應(yīng)收票據(jù)”科目   核算核算事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

4、0;     修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（要區(qū)分銀行有無(wú)追索權(quán)）；      增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理；      增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。    （2）“應(yīng)收賬款”科目    核算事業(yè)因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間

5、收回的，貸記“其他支出”科目） 。    （3）“預(yù)付賬款”科目    核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物品，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。    （4）“其他應(yīng)收款”科目     核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。    明確了：逾期三年

6、或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他支出”科目）。     3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：    （1）“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。    （2）明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中：    采購(gòu)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

7、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；    加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；    其他成本：是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。    （3）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。   開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目 ，貸記“存貨”。 

8、60; （4）修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。    對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。    盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“其他支出”科目。    盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。 4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

9、的主要變化：    （1）“對(duì)外投資”科目    核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國(guó)債投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財(cái)政部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。    （2）對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。取得對(duì)外投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益。      A、購(gòu)入國(guó)債或以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。      B、以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)

10、期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià) 值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。     C、以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。     

11、 以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。    （3）對(duì)外投資持有期間，收到利息、股利、利潤(rùn)等投資收益 時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。      被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，進(jìn)行數(shù)量登記。    （4）到期收回國(guó)債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國(guó)債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收益）”科目。  

12、60; （5）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。      實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“其他收入（投資收益）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目按規(guī)定上繳財(cái)政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財(cái)政。     （6）、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。       A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)

13、投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。       B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)。5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：    （1）、增加了 “在建工程” 科目。    “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。    基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。    事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科

14、目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。   （非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務(wù)處理如下：    A、建筑工程    1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。    2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“固

15、定基金在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。    3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目。    4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。    B、設(shè)備安裝   

16、0;                        1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。     2.融資租入需要安裝的設(shè)備，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、 “銀行存款”等科目。      3.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出

17、”等科目，貸記“銀行存款”等科目。      4.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程科目，貸記“在建工程”科目。      （2）、固定資產(chǎn)的核算    A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。      事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 有關(guān)

18、說(shuō)明如下：     （A）、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本科目核算。     （B）  、單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。     （C）、對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無(wú)形資產(chǎn)核算。    B、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定

19、資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。      以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。    購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。      購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完

20、工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。    C、購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。      保修期滿支付維修保證金時(shí)，借記“其他

21、應(yīng)付款”科目，貸記 “銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金固定基金”科目。      D、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定。      工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基金在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)

22、，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。    E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。      按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。      定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目

23、；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯?gòu)入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。     F、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。      按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“固定基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊（事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。

24、      A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。      B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。      C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。      D、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。    

25、0; E、固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。      F、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。      G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重

26、新計(jì)算折舊額。     H、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：      按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記 “固定基金資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。      固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。    （4）、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：    為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出

27、，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。    為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。    （5）、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：      A、出售固定資產(chǎn)，    轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，

28、貸記“固定資產(chǎn)”科目。      實(shí)現(xiàn)出售時(shí)，按照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。    出售過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。      出售取得價(jià)款等，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。      出

29、售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。    B、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資    以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。    C、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值

30、）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。      實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí)，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。     （6）對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。      A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”

31、科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)” 科目。    B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。      報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照已處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金，借記“固定基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）”科目。      處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際

32、發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。      收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。     處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。     （7）“ 文物文化資產(chǎn) ”    核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。      文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等

33、目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。      事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和管理部門進(jìn)行明細(xì)核算。      文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：除了不計(jì)提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。    四、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算    （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款212103應(yīng)繳財(cái)政專戶款222201應(yīng)付職工薪酬232202應(yīng)付票據(jù)242203應(yīng)付賬款2522

34、04預(yù)收賬款262206其他應(yīng)付款272301長(zhǎng)期借款282302長(zhǎng)期應(yīng)付款    （二）負(fù)債業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理    1、將原來(lái)的“借入款項(xiàng)”分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”核算。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改。    （1）“短期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他資產(chǎn)”等科目。    （2）“長(zhǎng)期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核

35、算，同時(shí)可以設(shè)置“基建借款”、“其他借款”等明細(xì)科目。      長(zhǎng)期借款的利息處理如下：    為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理：      屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。      屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出，按照支付的利息，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。   

36、;   2、將原來(lái)的“應(yīng)繳預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。    3、“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購(gòu)買時(shí)直接通過(guò)“其他支出（稅費(fèi)支出 ）”科目核算，不在本科目核算。     4、“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位因購(gòu)買物資或服務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

37、。    修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計(jì)入“其他支出”科目）；增加了應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）：    收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“銀行存款”。    無(wú)力支付票款的，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“短期借款” 或“應(yīng)付賬款”。    5、“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。    本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照

38、“工資（離退休費(fèi)）”、 “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。    6、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。    7、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。    （1）“應(yīng)付賬款”科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。    （2）“預(yù)收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。   

39、 （3）“其他應(yīng)付款”科目事業(yè)單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付以經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。五、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算    （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目293001事業(yè)基金303101固定基金310101固定資產(chǎn)310102文物文化資產(chǎn)310103在建工程310104無(wú)形資產(chǎn)310105資產(chǎn)折耗313102專用基金323103財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余310301基本支出結(jié)轉(zhuǎn)310302項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)310303項(xiàng)目支出結(jié)余333104非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)343201事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余353202經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余363

40、301非財(cái)政撥款結(jié)余   （二）凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理：    1、事業(yè)基金：    指事業(yè)單位擁有的非限定性（無(wú)時(shí)間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為歷年滾存的非財(cái)政撥款結(jié)余資金。  事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：    （1）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)

41、提折舊、無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“固定基金資產(chǎn)折耗”科目。     （2）年末，將本年度非財(cái)政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。     （3）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)“事業(yè)基金”科目核算。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。     2、固定基金     “固定基金”科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)（含在建工程、文物文化資 產(chǎn)）和無(wú)形資產(chǎn)占用的金額。  本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“

42、在建工程”、“文物文化資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”以及“資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。    固定基金的主要賬務(wù)處理如下：     （1）固定基金應(yīng)當(dāng)在購(gòu)建固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)。   取得上述資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“固定基金”科目等有關(guān)科目；同時(shí)或待以后發(fā)生支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“銀行存   （2）計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，沖減固定基金。     計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)

43、形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊或攤銷金額，借記“固定基金”科目（資產(chǎn)折耗），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷” 科目。   （3）處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金。     3、專用基金      指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等。  “專用基金”科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。      專用基金的主要賬務(wù)處理如下：     （1）提取職工福利基金   

44、 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中計(jì)提職工福利基金的，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余（提取職工福利基金）”科目，貸記“專用基金”科目（職工福利基金）。     （2）若有按規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的其他專用基金   年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中計(jì)提專用基金的，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“專用基金”科目。     （3）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金     按規(guī)定收到專用基金來(lái)源的，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。    &

45、#160;（4）若有按規(guī)定提取并列入當(dāng)期支出的專用基金     按規(guī)定提取專用基金并列入當(dāng)期支出的，借記有關(guān)支出科目，貸記“專用基金”科目。     （5）使用專用基金  4、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余     指事業(yè)單位歷年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。    “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”、 “項(xiàng)目支出結(jié)余”三個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。     財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

46、     （1）年末，按照本年度財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（本期財(cái)政基 本補(bǔ)助收入減去財(cái)政基本補(bǔ)助支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。     （2）年末，按照本年度財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入減去財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余” 科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）。     （3）年末，完成上述（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出結(jié)余，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

47、結(jié)余”科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)××項(xiàng)目），貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目（項(xiàng)目支出結(jié)余××項(xiàng)目）。     （4）按規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。     5、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)      指事業(yè)單位歷年滾存的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。     “非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照結(jié)轉(zhuǎn)資金項(xiàng)目進(jìn)行明

48、細(xì)核算。       非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：     （1）年末，按照本年度非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期非財(cái)政撥款收入減去非財(cái)政撥款支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。     （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余，借記或貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。      6、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余  

49、;    核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。  事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：      （1）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，將事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、其他支出（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。    （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額分別結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記或借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政撥

50、款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。    7、經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余      核算事業(yè)單位本期經(jīng)營(yíng)收入減去經(jīng)營(yíng)支出后的余額。      經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：      （1）期末，將經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目；將經(jīng)營(yíng)支出、其他支出（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“其他支出”科目。      （2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記“經(jīng)營(yíng)

51、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。     8、非財(cái)政撥款結(jié)余      核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余資金?！胺秦?cái)政撥款結(jié)余”科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置“提取職工福利基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。    非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：      （1）年末，按照符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額，借記或貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。      （2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目（提取職工福

52、利基金），貸記“專用基金（職工福利基金）”科目。      （3）年末，完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。六、收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算   （一）新制度下的會(huì)計(jì)科目374001財(cái)政補(bǔ)助收入384101事業(yè)收入394201上級(jí)補(bǔ)助收入404202附屬單位上繳收入414301經(jīng)營(yíng)收入424401其他收入   （二）收入業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理    1、財(cái)政補(bǔ)助收入   （1）“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各

53、類財(cái)政撥款。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照政府收支分類科目中“支出功能分類” 項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。    （2）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)    采用財(cái)政直接支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入；    采用財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入。    采用實(shí)撥等其他方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，

54、在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入 。    期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。    2、事業(yè)收入      核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。     事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：     （1）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入      收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。      上繳財(cái)政專戶

55、時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”科目。      收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。     （2）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入      收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”、 “庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。     期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。    3、上級(jí)補(bǔ)助收入      核算事業(yè)單位從主管部門和上