02第二章存貨

1、第二章 存貨本章考情分析本章涉及存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章不太重要。最近3年題型題量分析年份題型2009 年2010 年2011 年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分判斷題1題1分1題1分 合計(jì)2題3分2題2分2題3分近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型委托加工物資實(shí)際成本的計(jì)算2010年單選題可變現(xiàn)凈值的概念2009年單選題確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素2011年多選題存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回2011年判斷題確定存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià)2010年判斷題存貨的會(huì)計(jì)處理2009年多選題2012年教材主要變化本章內(nèi)容基本

2、沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨存貨期末計(jì)量方法第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件存貨，是指企業(yè)在 日?；顒?dòng)中持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料 等。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?！咎崾?】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于 用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨?！咎崾?】企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造 和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企

3、業(yè)的產(chǎn)成品。【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨?！纠}1 多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A. 委托代銷商品B. 發(fā)出商品C. 低值易耗品D. 工程物資【答案】ABC【解析】工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維 護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括 采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：（一）外購(gòu)的存貨外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保

4、險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1. 購(gòu)買價(jià)款， 是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的 發(fā)票賬單上列明的價(jià)款 ，但不包括 按規(guī)定可以 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2. 相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的 進(jìn)口關(guān)稅 、消費(fèi)稅 、資源稅 和 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 等。3. 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用， 即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采 購(gòu)成本的費(fèi)用， 如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前 的挑選整理費(fèi)用等。對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、 短缺等， 除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于 存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外， 應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)

5、處理：（ 1）應(yīng)從供貨單位、 外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 沖減所購(gòu)物資的采購(gòu) 成本。（ 2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加 物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理?！纠}2 單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為 6 000 元，增值稅為 1 020 元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為 350 元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為 130 元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí) 際單位成本為每公斤（）元。A. 32.4 B.33.33C.35.28 D.36【答案】 D【解析

6、】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480 （元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200 X（ 1-10%） =180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本 =6 480/180=36（元 / 公斤）。4. 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等 進(jìn)貨費(fèi)用 ，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品 成本 。在實(shí)務(wù)中， 企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集 ，期末，按照所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于 已銷售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用， 計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ；對(duì)于 未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本

7、。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期 損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） ?！纠}3判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以 及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本， 也可以先進(jìn)行歸集， 期 末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?（）（2007 年考題）【答案】“【例題4 單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià) 2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為 34萬元，另支付采購(gòu)費(fèi)用 5萬元。該 批商品的總成本為（）萬元。A. 200B.205C.234D.239【答案】 B【解析】該批商品的總成

8、本 =100X 2+5=205（萬元）。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1委托外單位加工的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、 加工費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資 成本；收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代 收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。委托加工物資的賬務(wù)處理圖示如下：原材料委托加工物資庫(kù)存商品等（1）發(fā)出材料實(shí)際成（5）收回委托加工物資*材料成本差異銀行存款（2）支付運(yùn)雜費(fèi)（4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)

9、稅（3）支付加工費(fèi)和增值稅-應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅 . 4）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為 7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并驗(yàn)收入 庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資一一乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材

10、料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（20 000+7 000 ） /（1-10%）=30 000（ 元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額 =30 000 X 10% =3 000 （元）應(yīng)交增值稅稅額=7 000 X 17% =1 190 （元） 甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資一一乙企業(yè)7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190應(yīng)交消費(fèi)稅3 000貸：銀行存款11 190 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資乙企業(yè) 10 000 （7 000+3 000 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190貸：銀行存款 11

11、 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：原材料 27 000（20 000+7 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè) 27 000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的 借：庫(kù)存商品 30 000 （20 000+10 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 000【例題5 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬元的原材料， 委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 收回后直接對(duì)外出售。 2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值 稅專用發(fā)票向乙公司支

12、付加工費(fèi) 12萬元、增值稅 2.04 萬元，另支付消費(fèi)稅 28萬元。假定 不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。（2010 年考題）A. 252B.254.04C.280 D.282.04【答案】 C 【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本， 應(yīng)記入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消 費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。 甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬元）。2. 自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、 直接人工和按照一定方法分配 的制造費(fèi)用。（三）其

13、他方式取得的存貨 投資者投入存貨的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議約定 價(jià)值不公允的除外?！窘滩睦?-2】20 X 9年1月1日，A B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下 簡(jiǎn)稱甲公司）。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為 5 000 000 元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為 850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為 35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司

14、為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為 5 000 000元，增值稅 850 000元單獨(dú)作 為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。A在甲公司享有的實(shí)收資本金額 =10 000 000 X 35%=3 500 000 （元）A在甲公司投資的資本溢價(jià) =5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：實(shí)收資本 A3 500 000資本公積資本溢價(jià) 2 350 000（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨 企業(yè)提供勞務(wù)取

15、得存貨的， 所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及 可歸屬于該存貨的 間接費(fèi)用 ，計(jì)入存貨成本?！纠}6多選題】下列項(xiàng)目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。A. 購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅B. 商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C. 企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工D. 自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】 ABCD【解析】購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本； 商品流通企業(yè)采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的 費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本； 企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的， 所發(fā)生的從

16、事勞務(wù)提供人員的直 接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用， 計(jì)入存貨成本。（五）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益， 不計(jì)入存貨成本 :（1）非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用； （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 （不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出?！纠}7 單選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A. 材料采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗B. 材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C. 在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D. 非正常消耗的直接材料【答案】 D【解析

17、】非正常消耗的直接材料應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定1. 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值， 應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)， 并且考慮持有存貨的目的、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)， 是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明， 如 產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、 與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類

18、似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、 銷售 方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）持有存貨的目的 直接出售的存貨與需要經(jīng)過進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。（ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間相關(guān)價(jià)格與成本的波動(dòng)。2. 不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定（ 1）產(chǎn)成品、 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中， 該存貨的一般銷售價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān) 稅費(fèi)等后的金額。（ 2）需要經(jīng)過加工的材料存貨， 其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中， 以該材料所生 產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、

19、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金 額?！纠}8多選題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其 可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。（2011 年考題）A. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格C. 在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本D. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【答案】 BCD【解析】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費(fèi)用 - 在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生的成本。【例題9 單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。（2009年考題）A. 可變現(xiàn)

20、凈值等于存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格B. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D. 可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【答案】 D【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的 成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以選項(xiàng)A、B和C都不正確。（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨， 通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為 其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同 （或勞務(wù)合同， 下同） 并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或 等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量， 在這種情況下， 在確定與該項(xiàng)

21、銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈 值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂 了銷售合同， 則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)； 如果企業(yè)銷售 合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來， 但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料， 則其可變現(xiàn)凈 值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠}10 單選題】2012年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定，2013年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái) 52萬元的價(jià)格向乙公司提供 A產(chǎn)品6臺(tái)。 2012年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為 280萬元，數(shù)量為5臺(tái)，單位成 本為56萬元。2

22、012年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 50萬元/臺(tái)。銷售5臺(tái)A產(chǎn)品 預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺(tái)A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬元。A.280B.250C.260D.270【答案】B【解析】根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格52萬元作為計(jì)量基礎(chǔ)，其可變現(xiàn)凈值=52X 5-10=250（萬元） ，因其成本為 280 萬元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，所以賬面價(jià)值為250萬元。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多

23、于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值， 應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。【例題11 判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn) 凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 （）（2010年考題）【答案】X【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn) 凈值應(yīng)以一般市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。 沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料， 其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格 （即市場(chǎng)銷售價(jià)格 ） 作為計(jì)量基礎(chǔ)。 用于出售的材料等， 應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 這里的市場(chǎng)價(jià)格是 指材料等的市場(chǎng)銷售

24、價(jià)格?！纠}12 單選題】2012年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為 減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2012年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 20萬 元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金 1萬元。2012年12月31日D材 料的賬面價(jià)值為（）萬元。B.200D.180A. 199C.190【答案】A【解析】2012年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10X 20-仁199（萬元），成本為200萬 元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，所以賬面價(jià)值為199萬元?？勺儸F(xiàn)凈

25、值中估計(jì)售價(jià)的確定方法如下圖所示：合同價(jià)一般市場(chǎng)價(jià)一般市場(chǎng)價(jià)合同數(shù)量?jī)?nèi) r-有合同Y< 超過合同數(shù)量 |無合同r:=-（4 ）材料期末計(jì)量特殊考慮 對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等），如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。材料期末計(jì)量如下圖所示：材料賬若材料直接出售面價(jià)值f若材料 的確定 用于生產(chǎn)產(chǎn)品.材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-銷售材料估計(jì)的銷售費(fèi)用

26、和相關(guān)稅金產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量彳產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 -銷售產(chǎn) i品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金【教材例2-4】20 X 9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn) B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料一一鋼材全部出售，20X 9年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為 900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查， 此種鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格（不含增值稅）為 60 000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生 銷售費(fèi)用及稅金 50 000元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)

27、B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 550 000元（60 000 X 10-50 000 ）。【教材例2-6】20X 9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料一一鋼材的賬面價(jià)值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷售價(jià)格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由1500 000 元下降為 1350 000 元，但其生產(chǎn)成本仍為 1 400 000 元，即將該批鋼材加工成 C 型機(jī)器尚需投

28、入 800 000 元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 50 000 元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值： 第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =C 型機(jī)器估計(jì)售價(jià) -估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =1 350 000-50 000=1300 000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 I 300 000 元小于其成本I 400 000 元，即鋼材價(jià)格的下降和 C 型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值

29、。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成 本- 估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 500 000 元小于其成本 600 000 元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng) 為其可變現(xiàn)凈值 500 000元，即該批鋼材應(yīng)按 500 000元列示在20X 9年12月31日資產(chǎn)負(fù) 債表的存貨項(xiàng)目之中。【例題13 單選題】甲公司 2012年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本 為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工 100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A 產(chǎn)品尚需投入17萬元

30、。A產(chǎn)品2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件 30.7萬元，估計(jì)銷售 過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 1.2 萬元。 該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 甲公司 2012 年 12 月 31 日該配件的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1 200B.1 080C.1 000D.1 750【答案】 A【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100 X（ 12+17） =2 900（萬元），其可變現(xiàn)凈值=100X（ 30.7-1.2 ） =2 950（萬元），A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià) 值為其成本1 200萬元（100X 12）。【例題14 單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬

31、元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供 Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成 20臺(tái)Y產(chǎn)品尚 需加工成本總額為 95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái) Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1萬元（不含增值稅，本 題下同 ） 。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為 9 萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān) 稅費(fèi) 0.1 萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為 （ ） 萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】 A【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 =20 X 10-20 X仁180（萬 元）

32、，產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值 =20 X 10-95-20 X 1=85（萬元），成本為100 萬元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，賬面價(jià)值為85 萬元。（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)， 企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值， 確認(rèn)是否需要計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！窘滩睦?-12】丙公司20X 8年年末，A存貨的賬面成本為 100 000元，由于本年以來 A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為 95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元（100 000-95 00

33、0）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失一一 A存貨 5 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一A存貨5 000期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)， 如果同一類存貨， 其中一部分是有合同價(jià)格約定的， 另一部分 不存在合同價(jià)格， 在這種情況下， 企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存貨， 分別確定其期末可變現(xiàn)凈值， 并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 從而分別確定是否需計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}15 單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦 1 000 臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元。2012年12月31日B公司庫(kù)存筆

34、記本電腦 1 200臺(tái)，單位成本1萬元， 賬面成本為 1 200萬元。 2012年 12月 31 日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.95 萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) 均為每臺(tái) 0.05 萬元。 2012年12月 31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為 （ ）萬元。A.1 200B.1 180C.1 170D.1 230【答案】 B【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺(tái)。因此， 1 000 臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的 200 臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可 變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1 000X 1.2=1 200 （萬元），超過合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=

35、200 X 0.95=190 （萬元）。銷售合同約定數(shù)量 1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1 200-1 000 X0.05=1 150 （萬元），成本=1 000X1=1 000（萬元），賬面價(jià)值為 1 000 萬元；超過部分 的可變現(xiàn)凈值 =200 X 0.95-200 X 0.05=180 （萬元），其成本=200 X仁200 （萬元），賬面價(jià)值 為180萬元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值 =1 000+180=1 180 （萬元）。2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日， 比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值， 計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)

36、提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng) 計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失） 。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！纠}16 判斷題】以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。 （）（2011 年考題）【答案】“【教材例2-13】沿用【教材例 2-12】，假設(shè)20X 9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、 賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20X 9年以來A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至20X 9年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變

37、現(xiàn)凈值為 110 000元。本例中，由于 A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，20X 9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值（110 000元） 高于其賬面成本（ 100 000 元），可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素（價(jià)格下跌）已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一A存貨5 000貸：資產(chǎn)減值損失一一A存貨5 0003. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！咎崾?1】已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”

38、等，貸記“庫(kù)存商品”等。庫(kù)存商品在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，需要關(guān)注該庫(kù)存商品是否計(jì)提了存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備?！咎崾?2】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失（關(guān)鍵點(diǎn)） ，按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原 則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾?3】按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！咎崾?4】企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！窘滩睦?-14】20X 8年，甲公司庫(kù)存 A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5 000元，已經(jīng)計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為 6000元。20X 9年，甲公司將庫(kù)存的 5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái) 6 000元的 價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款35 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一A機(jī)器30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一 A機(jī)器19 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一A機(jī)器6 000貸：庫(kù)存商品25 000【例題17 多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2009年考題）A. 存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提C. 債