第4章制造業(yè)經(jīng)營過程核算課件1

1、 第四章 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務成果形成與財務成果形成與分配業(yè)務分配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務業(yè)務 4 41 1 會計處理基礎會計處理基礎 一、權(quán)責發(fā)生制與收

2、付實現(xiàn)制的涵義一、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的涵義 （一）權(quán)責發(fā)生制（應收應付）（一）權(quán)責發(fā)生制（應收應付） accrual system 權(quán)責發(fā)生制又稱應計制，是以應收應付作為標準來確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎。 具體講就是凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不作為當期的收入和費用。 （二）收付實現(xiàn)制（二）收付實現(xiàn)制 （實收實付）（實收實付） cash system 收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。

3、在現(xiàn)金收付制的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。 二、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（二、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（1） （一）設置的會計科目不同（一）設置的會計科目不同 權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資聲和負債等會計要素，而收付實現(xiàn)制則不會有應收、應付、預提等項目，核算相對簡單。 （二）對收入、費用的確認和計

4、量不同（二）對收入、費用的確認和計量不同 權(quán)責發(fā)生制下，只有屬于當期的收入和費用，才能作為當期的收入和費用確認。在收付實現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。 （三）對損益的確認不同（三）對損益的確認不同 在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責發(fā)生制下運用如應收、應付、預提、待攤等項目來反映跨期費用，在資產(chǎn)負債表中反映；對于歸屬于本期的收入、費用則在利潤表上反映，因此，能夠準確地反映企業(yè)一個期間的經(jīng)營業(yè)績。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎，不管收付是否歸屬于本會計期間，故這種核算方法不能正確

5、反映費用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤。二、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（二、權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的會計處理比較（2） （四）對現(xiàn)金流量的反映不同（四）對現(xiàn)金流量的反映不同 在權(quán)責發(fā)生制下，一個在利潤表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境，這是由于權(quán)責發(fā)生制把應計的收入和費用都反映在利潤表上，而在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務。通過編制以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量可以彌補權(quán)責發(fā)生制的不足。 （五）適用的會計主體不同（五）適用的會計主體不同 我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責發(fā)生制作為記賬的基礎，對行政單位，事

6、業(yè)單位（除經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制外）采用收付實現(xiàn)制。待攤費用、預提費用待攤費用、預提費用 待攤費用 （1）實際支付 （2） 攤銷應由 的貨幣資金 各期分擔的費用已經(jīng)支付但 尚未攤銷的支出 預提費用 （2）實際支付的 （1）預先提取應由 貨幣資金 各期承擔的費用 已經(jīng)預提尚未 支付的費用三、業(yè)務舉例三、業(yè)務舉例【例】某公司2007年12月份的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下： （ 1）支付上月份的水電費5 600元； （2）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款6 500元； （3）預付明年一季度的房屋租金1 800元； （4）支付本季度借款利息3 300元； （ 5）預收銷貨款80 000元； （ 6）銷售產(chǎn)品一批，售價56

7、 000元，已收回貨款36 000元，其余尚未收回； （7）本月份分攤財產(chǎn)保險費2 000元； （ 8）計算本月份應付廠部管理部門職工工資12 000元。 要求：分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制編制會計分錄并計算本月份的收入、費用和利潤。收付實現(xiàn)制：收付實現(xiàn)制： （1）借：管理費用 5 600 貸：銀行存款 5 600 （2）借：銀行存款 6 500 貸：主營業(yè)務收入 6 500 （3）借：管理費用 1 800 貸：銀行存款 1 800 （4）借：財務費用 3 300 貸：銀行存款 3 300 （5） 借：銀行存款 80 000 貸：主營業(yè)務收入 80 000 （6） 借：銀行存款 36 000

8、貸：主營業(yè)務收入 36 000 （7）不涉及現(xiàn)款收付，不進行賬務處理 （8）不涉及現(xiàn)款收付，不進行賬務處理 權(quán)責發(fā)生制：權(quán)責發(fā)生制：（1）借：應付賬款 5 600 貸：銀行存款 5 600（2）借：銀行存款 6 500 貸：應收賬款 6 500（3）借：待攤費用（管理費用） 1 800 貸：銀行存款 1 800（4）借：預提費用（應付利息） 3 300 貸：銀行存款 3 300 其中本月應承擔其中1個月的費用 借：財務費用 1100 貸：預提費用（應付利息） 1 100（5）借：銀行存款80 000 。 貸：預收賬款80 000（6）借：銀行存款 36 000 應收賬款 20 000 貸：主營

9、業(yè)務收入 56 000（7）借：管理費用 2 000 貸：待攤費用 （預付賬款 ） 2 000（8）借：管理費用 12 000 貸：應付職工薪酬 12 000利潤額比較利潤額比較經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務序號務序號收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制收入收入費用費用收入收入費用費用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合計合計122500107005600015100利潤額利潤額11180040900思考題思考題企業(yè)8月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售商品3萬元，收到貨款存銀行；（2）以存款支付第四季度辦公樓租金6000元；（3）銷售商品4萬元

10、未收款；（4）以存款支付本月水電費用5000元。要求：（1）按收付實現(xiàn)制計算8月利潤 （2）按權(quán)責發(fā)生制計算8月利潤利潤額比較利潤額比較經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務序號務序號收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制收入收入費用費用收入收入費用費用1300003000026000-3-40000450005000合計合計3000011000700005000利潤額利潤額190006500042 材料供應過程的核算原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成（難點）（難點）原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實

11、際成本的核算（重點）（重點）原材料按計劃成本計價的核原材料按計劃成本計價的核計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算一、材料按實際成本計價一、材料按實際成本計價1.賬戶設置賬戶設置 2 2、原材料采購實際成本的構(gòu)成、原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用采購費用說明采購費用說明 能夠分清是能夠分清是某材料直接負擔某材料直接負擔，可，可直接計入直接計入該材料的采購該材料的采購成本；成本； 不能夠分清不能夠分清材料直接負擔者的，應材料直接

12、負擔者的，應分配計入分配計入?？蛇x擇的。可選擇的分配標準：分配標準：材料的重量、體積、買價等。材料的重量、體積、買價等。材料采購費用分配率材料采購費用分配率共同性采購費用額共同性采購費用額分配標準的合計數(shù)分配標準的合計數(shù) 某材料應負擔的采購費用額某材料應負擔的采購費用額 該材料的分配標準該材料的分配標準材料采購費用分配率材料采購費用分配率“在途物資在途物資”賬戶賬戶 企業(yè)購入的材料，無論是否已付款，一般都應企業(yè)購入的材料，無論是否已付款，一般都應該先計入該先計入“在途物資在途物資”賬戶，在材料驗收入庫結(jié)賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時，再將其成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)成本時，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。

13、賬戶?！邦A付賬款預付賬款”賬戶賬戶 預付賬款與應收賬款二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。預付賬款與應收賬款二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。但應收賬款是企業(yè)向購貨方應收取的款項；預付但應收賬款是企業(yè)向購貨方應收取的款項；預付賬款則是企業(yè)預先付給供貨方的款項。賬款則是企業(yè)預先付給供貨方的款項。 3 3、核算舉例、核算舉例 【例例4-14-1】金星有限公司從友誼工廠金星有限公司從友誼工廠購入甲料購入甲料5000千千克，單價克，單價24元；乙料元；乙料2000千克，單價千克，單價19元，增值稅率元，增值稅率17%，材料款及進項稅額全部用銀行存款付清。，材料款及進項稅額全部用銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材

14、料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 【例例4-24-2】金星有限公司用銀行存款金星有限公司用銀行存款70007000元元支付支付上述購入甲、乙兩種材料運雜費，按照材料重量比例上述購入甲、乙兩種材料運雜費，按照材料重量比例進行分配。進行分配。 分配率分配率=7000=7000（5000+20005000+2000）=1=1（元（元/ /千克千克） 甲材料應負擔的采購費用甲材料應負擔的采購費用=5000 =5000 1=5000 乙材料應負擔的采購費用乙材料應負擔的采購

15、費用=2000 =2000 1=2000 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 【例例4-34-3】金星有限公司從紅星工廠購進丙料金星有限公司從紅星工廠購進丙料72007200千千克，發(fā)票注明的價款克，發(fā)票注明的價款2 21616000000元，增值稅額元，增值稅額3672036720，紅星工廠，紅星工廠墊付材料的運雜費墊付材料的運雜費40004000元。材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。元。材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。（購入丙

16、材料，貨款未支付。）購入丙材料，貨款未支付。） 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例4-44-4】金星有限公司按合同規(guī)定用銀行存款預付給金星有限公司按合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款勝利工廠訂貨款180 000180 000元。元。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 【例例4-54-5】1010日后收到勝利工廠發(fā)運來的丙材料，驗收入日后收到勝利工廠發(fā)運來的丙材料，驗收入

17、庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款420000420000元，增元，增值稅進項稅值稅進項稅7140071400，沖銷原預付款，沖銷原預付款180000180000外，不足款項立即用外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費銀行存款支付。另發(fā)生運雜費50005000元，用現(xiàn)金支付。元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 【

18、例例4-64-6】本月購入的甲、乙、丙本月購入的甲、乙、丙材料驗收入材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 計算公式為：計算公式為： 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙丙材料材料 = 220 000 + 425 000 = 645 000元元 材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買

19、價 采購費用采購費用借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 二、原材料按計劃成本計價二、原材料按計劃成本計價1、賬戶設置、賬戶設置2 2、原材料按計劃成本計價核算的特點、原材料按計劃成本計價核算的特點 （1 1）專門設置）專門設置“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 （2 2）月末）月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。整為實際成本。3 3、核算舉例、核算舉

20、例 【例例4-74-7】金星有限公司用銀行存款金星有限公司用銀行存款購入甲料購入甲料3000千克，發(fā)票注明其價款千克，發(fā)票注明其價款120000元，增值稅額元，增值稅額20400。另用現(xiàn)金。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運雜費。元支付該批甲材料的運雜費。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 123 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3 000 上述甲材料已驗收入庫，其計劃成本為上述甲材料已驗收入庫，其計劃成本為120000120000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。元，結(jié)

21、轉(zhuǎn)該批甲材料的計劃成本和差異額。 （1）驗收入庫分錄：）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄：）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 0003 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料計劃成本為若甲材料計劃成本為125 000125 000元

22、。那么差異為節(jié)約元。那么差異為節(jié)約差差2 0002 000元，分錄為：元，分錄為： 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本 123 000125 000=2 000（節(jié)約差，貸差）（節(jié)約差，貸差） 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄：結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 43 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、生產(chǎn)費用的組成一、生產(chǎn)費用的組成二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料發(fā)

23、出材料匯總表匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設置賬戶設置2.2.核算舉例核算舉例 【例例4-84-8】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）料。（本月發(fā)料情況見下表） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 制造費用制造費用 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配 1.1.人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容（1）職工薪酬的內(nèi)容）職工薪酬的內(nèi)容（2 2）“職工薪酬分

24、配表職工薪酬分配表” 2.2.賬戶設置賬戶設置3 3. .核算舉例核算舉例 【例例4-94-9】金星有限公司開出現(xiàn)金支票，從銀行金星有限公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金3600000,3600000,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例4-104-10】金星有限公司用現(xiàn)金金星有限公司用現(xiàn)金36000003600000發(fā)放工發(fā)放工資。資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000

25、3 600 000 【例例4-114-11】金星有限公司據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記金星有限公司據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：錄等，計算確定本月職工的工資如下： a a產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1640000 1640000 b b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1430000 1430000 車間管理人員工資車間管理人員工資 320000 320000 廠部管理人員工資廠部管理人員工資 210000 210000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制

26、造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例4-124-12】根據(jù)根據(jù)a a、b b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算：提取福利費的計算： a a產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600（元）（元） b b產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200（元）（元） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 b b產(chǎn)

27、品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費用制造費用工資工資 44 800 44 800 管理費用管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 504 000 504 000 【例例4-134-13】用銀行存款支付職工福利費用銀行存款支付職工福利費4 000元。元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配1.1.制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理

28、產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用間接費用。 2.2.賬戶設置賬戶設置3.3.核算舉例核算舉例 【例例4-144-14】金星有限公司用銀行存金星有限公司用銀行存1200012000元預訂元預訂明年度報刊。明年度報刊。 借：待攤費用借：待攤費用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 在下個年度，從在下個年度，從1 1月份開始，每月應分攤月份開始，每月應分攤1 0001 000元。元。 借：管理費用借：管理費用 1 000 1 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 000 1 000 【例例4-154-15】金星有限公司月末攤

29、銷本月應負金星有限公司月末攤銷本月應負擔的，年初已付款的擔的，年初已付款的車間用房車間用房的租金的租金42004200元。元。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 4 200( (一般不再攤銷一般不再攤銷) ) 【例例4-164-16】金星有限公司月末預提應由本金星有限公司月末預提應由本月負擔的車間設備修理費月負擔的車間設備修理費35003500元。元。 借：制造費用（借：制造費用（管理費用管理費用）3 5003 500 貸：預提費用貸：預提費用 3 500 3 500 （不再預提）（不再預提） 使用預提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分使用預提的

30、修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為：錄為： 借：預提費用借：預提費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例例4-174-17】金星有限公司月末計算提取本月金星有限公司月末計算提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊86008600元元、廠部用固定資產(chǎn)折舊、廠部用固定資產(chǎn)折舊45004500元。元。 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設立設立“累計折累計折舊舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 管理費用管理費用 4 5

31、00 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100 【例例4-184-18】金星有限公司用現(xiàn)金購買金星有限公司用現(xiàn)金購買車間用車間用辦公用品。辦公用品。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 【例例4-194-19】金星有限公司月末將本月發(fā)生的制造費金星有限公司月末將本月發(fā)生的制造費用按用按生產(chǎn)工時比例生產(chǎn)工時比例分配計入分配計入a a、b b產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中a a產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工時品生產(chǎn)工時60006000個，個，b b產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)品生產(chǎn)工時40004000個。個。 應先進行制造費用的分配，計算公式為：應先進

32、行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準 547 000（6000+4000）= 54.70（元（元 某產(chǎn)品應分配制造費用某產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準分配率分配標準分配率 a產(chǎn)品產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元元 b產(chǎn)品產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 b產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000制造費用制造費用（8） 165000（11）320000（12） 44800 (15) 4200 (16) 3500 (17)

33、8600 (18) 900(19) 547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成：）成本項目的構(gòu)成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用（2）基本計算方法：）基本計算方法： 一般情況下，將反映在一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細賬上的明細賬上的完完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）

34、可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。 （2 2）賬戶設置：賬戶設置：（3） 核算舉例核算舉例 【例例4-20】金星有限公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工金星有限公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工a a、b b兩兩種產(chǎn)品，其中種產(chǎn)品，其中a a產(chǎn)品完工總成本為產(chǎn)品完工總成本為1 8420001 842000元，元， b b產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工總成本為總成本為1 2

35、65 0001 265 000元。元。 a a、b b兩種產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，兩種產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)其成本。轉(zhuǎn)其成本。 借：庫存商品借：庫存商品a產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本a 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本b（8） 320000（11）1640000（12） 229600 (19) 328200（8） 3320000（11）1430000（12） 200200 (19) 218800(20)1842000(20)1265000 44 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的

36、核算一、主營業(yè)務收支的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認與計量 收入確認收入確認即收入在什么時間入賬；即收入在什么時間入賬； 收入計量收入計量即收入以多少金額入賬。即收入以多少金額入賬。（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算 1. 1.產(chǎn)品銷售收入的核算產(chǎn)品銷售收入的核算（1 1）賬戶設置）賬戶設置（2 2）核算舉例）核算舉例 【例例4-214-21】金星有限公司向東方工廠銷售金星有限公司向東方工廠銷售a a產(chǎn)品產(chǎn)品5050臺，每臺售價臺，每臺售價48004800元，發(fā)票注明該批元，發(fā)票注明該批a a產(chǎn)品的價款產(chǎn)品的價款240000240

37、000元，增值稅稅額元，增值稅稅額4080040800元，款項未收到。元，款項未收到。 借：應收賬款借：應收賬款 280 800 280 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000 240 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 40 800 40 800 【例例4-224-22】金星有限公司按照合同規(guī)定預收金星有限公司按照合同規(guī)定預收正大工廠訂購正大工廠訂購b b產(chǎn)品的貨款產(chǎn)品的貨款500 000500 000元，存入銀行。元，存入銀行。（預收貨款存入銀行）（預收貨款存入銀行） 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預收賬款

38、貸：預收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不按權(quán)責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。能確認為企業(yè)的收入。 【例例4-234-23】金星有限公司賒銷給機車廠金星有限公司賒銷給機車廠a a產(chǎn)品產(chǎn)品120120臺，發(fā)票注明的價款臺，發(fā)票注明的價款576000576000元，增值稅稅額元，增值稅稅額9796097960元。（賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到）元。（賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到） 借：應收賬款借：應收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 576 000 576 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅

39、 97 920 97 920 【例例4-244-24】金星有限公司向正大工廠發(fā)出金星有限公司向正大工廠發(fā)出b b產(chǎn)產(chǎn)品品7070臺，發(fā)票注明價款臺，發(fā)票注明價款14000001400000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額238000238000元。原預收款不足，其差額部分當即收到元。原預收款不足，其差額部分當即收到并并存入銀行。存入銀行。 借：預收賬款借：預收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 銀行存款銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 1 400 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅

40、（銷項稅額）238 000238 000 【例例4-254-25】金星有限公司賒銷給大明商店金星有限公司賒銷給大明商店5252臺臺a a產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款品，發(fā)票注明的貨款258000258000，增值稅，增值稅4386043860元，另外，元，另外，公司用銀行存款為大明商店墊付公司用銀行存款為大明商店墊付a a產(chǎn)品運費產(chǎn)品運費15001500元。元。 借：應收賬款借：應收賬款大明商店大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 258 000 258 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 43 860 43 860 銀行存款銀行存

41、款 1 500 1 500 【例例4-264-26】金星有限公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集金星有限公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的團的b b產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回1010臺，按照臺，按照規(guī)定應沖減本月的收入規(guī)定應沖減本月的收入200000200000元和增值稅稅額元和增值稅稅額3400034000元，有關(guān)款項通過銀行付清。元，有關(guān)款項通過銀行付清。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 20 200 0 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 00 34 000 0 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 234 0 00000 2. 2. 主營業(yè)

42、務成本的核算主營業(yè)務成本的核算（1 1）主營業(yè)務成本的含義）主營業(yè)務成本的含義 為取得主營業(yè)務收入在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中墊付為取得主營業(yè)務收入在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中墊付出的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的出的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 （2 2）主營業(yè)務成本的計算方法）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本 = =產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用合理的方法確認其單

43、位成本。具體做法在第十章中介紹。（3 3）主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn)）主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本從將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本從“庫存商品庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入賬戶。銷售收入確認后，應在確認后，應在同一期間同一期間確認與其相關(guān)的銷售成確認與其相關(guān)的銷售成本。本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。? 4）賬戶設置）賬戶設置（5 5）核算舉例）核算舉例 【例例4-274-27】金星有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已金星有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的銷售的a a、b b產(chǎn)品的銷售成本。其中產(chǎn)品的銷售成本。其中a a產(chǎn)品的成本產(chǎn)品

44、的成本為為710 400710 400元，元，b b產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為816 000816 000元。元。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 526 400 1 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 a a產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000 二、其他業(yè)務收支的核算二、其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收支的含義及內(nèi)容（一）其他業(yè)務收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收

45、入和發(fā)生的支出。裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務日常業(yè)務。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。（二）其他業(yè)務收支的核算（二）其他業(yè)務收支的核算 1.1.賬戶設置賬戶設置2.2.核算舉例核算舉例 【例例4-284-28】金星有限公司銷售一批原材料，價款金星有限公司銷售一批原材料，價款28 00028 000元，增值稅元，增值稅4 7604 760元，款項收到存入銀行。元，款項收到存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務收入貸：其他

46、業(yè)務收入 28 000 28 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅銷項稅) 4 760) 4 760 【例例4-294-29】金星有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售金星有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本材料的成本1600016000。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 16 000 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 45 財務成果的核算財務成果的核算 一、財務成果的基本含義一、財務成果的基本含義 企業(yè)在企業(yè)在一定會計期間一定會計期間所實現(xiàn)的最終所實現(xiàn)的最終經(jīng)經(jīng)營成果營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 營業(yè)營業(yè)利潤利潤營

47、業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加銷售銷售費用費用管理管理費用費用財務財務費用費用投資投資收益收益主營業(yè)務收入、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用期間費用凈收益時加；凈損失時減凈收益時加；凈損失時減二、利潤的構(gòu)成與計算二、利潤的構(gòu)成與計算 （一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤（二）利潤（或虧損）總額（二）利潤（或虧損）總額即即“利得利得”利潤（或虧損）利潤（或虧損） 總總 額額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收收 入入營業(yè)外營業(yè)外支支 出出即即“損失損失”（三）凈利潤（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額根據(jù)企業(yè)的納稅所得額

48、計算出來的應上交稅金計算出來的應上交稅金利潤利潤總額總額所得稅所得稅費費 用用凈利潤凈利潤三、營業(yè)利潤形成過程的核算三、營業(yè)利潤形成過程的核算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。期間費用的核算期間費用的核算1.1.期間費用的基本含義期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入成本，而應直接計入當期損益的各種費用。當期損益的各種費用。2 2. .賬戶設

49、置賬戶設置3 3. .核算舉例核算舉例 【例例4-304-30】金星有限公司的辦公室人員李好出金星有限公司的辦公室人員李好出差歸來報銷差旅費差歸來報銷差旅費24602460元，原借款元，原借款30003000元，余額元，余額退回現(xiàn)金。退回現(xiàn)金。 借款時借款時： 借：其他應收款借：其他應收款李好李好 3 000 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 報銷時：報銷時： 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應收款貸：其他應收款李好李好 3 000 3 000 【例例4-314-31】金星有限公司用銀行存款金星有限公司用銀

50、行存款52005200元支付應元支付應由由本企業(yè)負擔本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品的運輸費。的銷售產(chǎn)品的運輸費。 借：銷售費用借：銷售費用 5 200 5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 200 5 200 【例例4-324-32】金星有限公司下設一個銷售網(wǎng)點，經(jīng)計算金星有限公司下設一個銷售網(wǎng)點，經(jīng)計算確定該網(wǎng)點銷售人員本月的工資確定該網(wǎng)點銷售人員本月的工資4161041610元，暫未支付。元，暫未支付。 借：銷售費用借：銷售費用 41 610 41 610 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 41 610 41 610 46 經(jīng)營過程賬戶的登記一、過賬一、過賬 將編制的各會計分錄中的記賬方向和金額

51、分將編制的各會計分錄中的記賬方向和金額分別登記到對應賬戶中。別登記到對應賬戶中。二、編制發(fā)生額試算平衡表二、編制發(fā)生額試算平衡表 檢查經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確。檢查經(jīng)濟業(yè)務的記錄是否正確。47 經(jīng)營過程賬戶的結(jié)清經(jīng)營過程賬戶的結(jié)清一、凈利潤形成過程的核算一、凈利潤形成過程的核算（一）凈利潤的計算（一）凈利潤的計算利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 1. 1.營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算（1 1）營業(yè)外收支的含義）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直

52、接關(guān)系的各項業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。收入和支出。（2 2）營業(yè)外收支的內(nèi)容）營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣營業(yè)外收入：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、接受捐贈利得等。盈利得、接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣營業(yè)外支出：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。常損失、盤虧損失等。（3 3）賬戶設置）賬戶設置（4 4）核算舉例）核算舉例 【例例4-3

53、34-33】金星有限公司收到其他單位違金星有限公司收到其他單位違約罰款收入約罰款收入8480084800元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 800 84 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 84 800 84 800 【例例4-344-34】金星有限公司用銀行存款金星有限公司用銀行存款2000020000支付一項公益性捐贈。支付一項公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 2. 2.所得稅費用的核算所得稅費用的核算（1 1）所得稅費用的含義）所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)

54、定，根據(jù)企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款?？?。（2 2）所得稅費用的計算方法）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額利潤總額調(diào)整項目其中：應納稅所得額利潤總額調(diào)整項目 （3 3）所得稅費用的核算）所得稅費用的核算 賬戶設置賬戶設置 【例例3-353-35】已確定金星有限公司本期實現(xiàn)的已確定金星有限公司本期實現(xiàn)的利潤總額為利潤總額為500 000500 000元，按照元，按照2525% %的稅率計算本的稅率計算本期的所得稅費用。期的所得稅費用。 借：所得稅費用借：所得稅費用 1 12 25 0005 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1 12 25 5 00