第十三章全面預(yù)算管理ppt課件

1、 第十三章 全面預(yù)算管理 全面預(yù)算的意義 全面預(yù)算體系 全面預(yù)算的編制期與編制程序13.1 全面預(yù)算概述 全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的根底上，按照企業(yè)既定的運(yùn)營(yíng)目的和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷售、消費(fèi)、本錢、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定方案期內(nèi)全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有效地作出詳細(xì)組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，經(jīng)過(guò)一系列估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展現(xiàn)其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體方案的數(shù)量闡明。 全面預(yù)算(Master Budget)的意義 按照預(yù)算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)分類 業(yè)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算 資本支出預(yù)算全面預(yù)算的分類運(yùn)營(yíng)預(yù)算包括：銷售預(yù)算消費(fèi)預(yù)算直接資料耗用量及采購(gòu)預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品

2、本錢預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算 即日常業(yè)即日常業(yè)務(wù)預(yù)算務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系運(yùn)營(yíng)預(yù)算Operating Budgets) 財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。成果和財(cái)務(wù)情況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括：財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算估計(jì)利潤(rùn)表估計(jì)利潤(rùn)表估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以價(jià)值量以價(jià)值量目的反映目的反映 全面預(yù)算體系-財(cái)務(wù)預(yù)算(Financial Budgets) 資本支出預(yù)算是指對(duì)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)、擴(kuò)展消費(fèi)規(guī)?；蚋赂脑斓荣Y本性支出進(jìn)展的預(yù)算。全面預(yù)算體系-資本支出預(yù)算(Capital Expenditures Budg

3、ets) 按預(yù)算期間的起止時(shí)間能否具有變動(dòng)性分類 定期預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算 按能否思索多種業(yè)務(wù)量程度分類 固定預(yù)算 彈性預(yù)算全面預(yù)算的分類 按能否思索不確定要素分類 定值預(yù)算 概率預(yù)算 按預(yù)算編制根底分類 現(xiàn)基預(yù)算 零基預(yù)算全面預(yù)算的分類明確任務(wù)目的明確任務(wù)目的 協(xié)調(diào)部門關(guān)系協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日常活動(dòng)控制日?；顒?dòng) 考核業(yè)績(jī)規(guī)范考核業(yè)績(jī)規(guī)范全面預(yù)算的作用 符合總體決策目的原那么 全面完好原那么 全員參與原那么 效益性原那么 順應(yīng)性原那么全面預(yù)算的原那么 編制運(yùn)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預(yù)算期那么應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，詳細(xì)制定。每年最后一個(gè)季度著手編制全面預(yù)算的編制期由

4、預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到 各有關(guān)部門；各有關(guān)部門；組織各消費(fèi)業(yè)務(wù)部門按詳細(xì)目的要求編制本部組織各消費(fèi)業(yè)務(wù)部門按詳細(xì)目的要求編制本部 門預(yù)算草案；門預(yù)算草案； 由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草 案，并進(jìn)展預(yù)算的匯總與分析；案，并進(jìn)展預(yù)算的匯總與分析； 審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后經(jīng)過(guò)企業(yè)的綜合預(yù)審議預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后經(jīng)過(guò)企業(yè)的綜合預(yù) 算和部門預(yù)算；算和部門預(yù)算；將同意后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。將同意后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。 全面預(yù)算的編制程序 運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制 資本支出專門決策預(yù)算的編

5、制 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制13.2 全面預(yù)算的編制 先編制運(yùn)營(yíng)預(yù)算先編制運(yùn)營(yíng)預(yù)算再編制資本支出再編制資本支出預(yù)算預(yù)算最后編制最后編制財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算是銷售預(yù)算是編制起點(diǎn)編制起點(diǎn)1、運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制關(guān)系 銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算的編制 消費(fèi)預(yù)算的編制消費(fèi)預(yù)算的編制 直接資料預(yù)算的編制直接資料預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算的編制制造費(fèi)用預(yù)算的編制 產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制 期末存貨預(yù)算的編制期末存貨預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 管理費(fèi)用預(yù)算的編制管理費(fèi)用預(yù)算的編制 2、運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制編制程序： 按照各種產(chǎn)品的估計(jì)單

6、價(jià)和估計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn) 品的估計(jì)銷售收入 估計(jì)預(yù)算期一切產(chǎn)品的估計(jì)銷售收入總額 估計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng) 稅額 估計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入 【例【例13-1】 銷售預(yù)算Sales Budget)的編制 消費(fèi)預(yù)算需求根據(jù)估計(jì)的銷售量，并考消費(fèi)預(yù)算需求根據(jù)估計(jì)的銷售量，并考慮估計(jì)期初存貨和估計(jì)期末存貨按種類分慮估計(jì)期初存貨和估計(jì)期末存貨按種類分別編制。別編制。 【例【例13-2】 是一切運(yùn)營(yíng)預(yù)算中獨(dú)一只運(yùn)用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算估計(jì)消費(fèi)量=估計(jì)銷售量+估計(jì)期末存貨量-估計(jì)期初存貨量消費(fèi)預(yù)算Production Budget的編制估計(jì)資料采購(gòu)金額=估計(jì)采購(gòu)量方案價(jià)錢估計(jì)采購(gòu)量=消費(fèi)需

7、求量+預(yù)售期期末直接資料存量 -預(yù)算期初直接資料存量【例【例13-3】 本預(yù)算以消費(fèi)預(yù)算、資料耗費(fèi)定額和估計(jì)資料采購(gòu)本預(yù)算以消費(fèi)預(yù)算、資料耗費(fèi)定額和估計(jì)資料采購(gòu)單價(jià)等信息為根底，并思索期初、期末資料存貨程度。單價(jià)等信息為根底，并思索期初、期末資料存貨程度。直接資料預(yù)算Direct Material Budget的編制估計(jì)直接人工本錢總額估計(jì)直接人工本錢總額= 估計(jì)消費(fèi)量估計(jì)消費(fèi)量單位產(chǎn)品工時(shí)定額單位產(chǎn)品工時(shí)定額小時(shí)工資率小時(shí)工資率【例【例13-4】 編制直接人工預(yù)算的主要根據(jù)是知的規(guī)范工資率、規(guī)范單位直接人工工時(shí)和消費(fèi)預(yù)算中的估計(jì)消費(fèi)量等資料。直接人工預(yù)算Direct Labor的編制 編制制

8、造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。容分別編制。制造費(fèi)用預(yù)算Overhead Budget的編制 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以估計(jì)的消費(fèi)配率乘以估計(jì)的消費(fèi)量進(jìn)展估計(jì)。量進(jìn)展估計(jì)。 【例【例13-5】 固定性制造費(fèi)用可固定性制造費(fèi)用可在上年的根底上根據(jù)在上年的根底上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)展估計(jì)。正進(jìn)展估計(jì)。 制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)本錢工程，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。 【例【例13-6】 本預(yù)算需求在消

9、費(fèi)預(yù)算、直接資料預(yù)算、直本預(yù)算需求在消費(fèi)預(yù)算、直接資料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的根底上編制 。產(chǎn)品本錢預(yù)算Product Cost Budget的編制 本預(yù)算與產(chǎn)品本錢預(yù)算親密相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。 【例【例13-6】 期末存貨預(yù)算Ending Finished Goods Inventory Budget)的編制 銷售及管理費(fèi)用費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用?！纠纠?3-7】 銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算(Selling&Administrative Expenses Budget

10、的編制 資本支出預(yù)算Captial expenses Budget是根據(jù)長(zhǎng)期投資及籌資的決策結(jié)果編制的，普通記入現(xiàn)金預(yù)算與估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表【例【例13-8】 3、資本支出預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制 估計(jì)利潤(rùn)表和估計(jì)利潤(rùn)分配表的編制估計(jì)利潤(rùn)表和估計(jì)利潤(rùn)分配表的編制 估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制4、 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 本預(yù)算的編制必需以運(yùn)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為根底，其程序是 ： 【例【例13-10】 確定期初現(xiàn)金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計(jì)算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用 確定期末現(xiàn)金余額 現(xiàn)金預(yù)算Cas

11、h Budget的編制【例【例13-9】 該預(yù)算需求在銷售預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等運(yùn)營(yíng)預(yù)算的根底上編制。 為了進(jìn)一步編制估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需求在估計(jì)利潤(rùn)表的根底上編制估計(jì)利潤(rùn)分配表。 【例【例13-11】 估計(jì)利潤(rùn)表Pro Forma Income Statament) 的編制 估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)知外，其余工程均應(yīng)在前述各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的根底上分析填列。 【例【例13-12】 估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表(Pro forma Balance sheet)的編制 固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 定期預(yù)算方法與

12、滾動(dòng)預(yù)算方法 預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系13.3 預(yù)算編制的詳細(xì)方法 固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同1、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，它根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量程度作為獨(dú)一根底編制預(yù)算。固定預(yù)算的主要缺陷：可比性差固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量程度較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。固定預(yù)算Static Budget)方法 彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，它以業(yè)務(wù)量、本錢和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為根據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量程度為根底編制預(yù)算。它可以抑制固定預(yù)算的缺陷彈性預(yù)算(Flexibl

13、e Budget)方法彈性預(yù)算的編制程序 按本錢性態(tài)將費(fèi)用分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩大類。 選擇一個(gè)最能代表本部門消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)程度的計(jì)量單位產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等。 確定適用的業(yè)務(wù)量主要用在列表法中。 確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量程度的預(yù)算額。 彈性預(yù)算的編制方法 公式法：y=a+bx 制造費(fèi)用彈性預(yù)算=(單位變動(dòng)本錢預(yù)算實(shí)踐業(yè)務(wù)量)固定制造費(fèi)用預(yù)算 多程度法列表法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn) 預(yù)算范圍寬 可比性強(qiáng)從適用角度看，主要 彈性本錢預(yù)算 彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制本錢費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同2、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以基

14、期成本費(fèi)用程度的根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量程度及有關(guān)影響本錢要素的未來(lái)變動(dòng)情況，經(jīng)過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用工程而編制預(yù)算的一種方法。 容易呵斥預(yù)算上的浪費(fèi)增量預(yù)算(Incremental Budget)方法 零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不思索以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，而是將一切的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)踐需求與能夠出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支規(guī)范能否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算(Zero-base Budget)方法 零基預(yù)算的編制步驟 提出費(fèi)用方案 按費(fèi)用的重要性排出等級(jí) 落實(shí)預(yù)算 零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn) 目的明確，可以選

15、擇工程的輕重緩急 有助于對(duì)投入產(chǎn)出的認(rèn)識(shí)，使費(fèi)用得到有效的控制 可使資源的利用更有效率 零基預(yù)算的缺陷 任務(wù)量大定期預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同3、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法 定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間如日歷年度作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。定期預(yù)算(Periodic Budget)方法 滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)堅(jiān)持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。預(yù)算期永遠(yuǎn)堅(jiān)持12個(gè)月滾動(dòng)預(yù)算(Continuous Budget)方法逐月滾動(dòng)逐季滾動(dòng)混合滾動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算順應(yīng)了市場(chǎng)環(huán)境變化的