企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成過程及主要背景

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成過程及主要背景1997年亞州金融危機(jī)爆發(fā)后,1999年第二次修訂會(huì)計(jì)法,實(shí)現(xiàn)了幾項(xiàng)重大突破,其中重點(diǎn)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(會(huì)計(jì)控制,本世紀(jì)初,財(cái)政部依法制訂發(fā)布了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系,包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范,并自發(fā)布之日起實(shí)施,發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。2001年12月,美國最大的能源公司安然公司,突然申請破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,"徹底打擊了(美國投資者對(美國資本市場的信心"(Congress report, 2002.為了改變這一局面,美國國

2、會(huì)和政府加速通過了薩班斯法案(以下簡稱SOX法案,該法案的另一個(gè)名稱是"公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的.”在美國出臺(tái)的薩班斯法案中,對在美上市公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制方面涉及最多也最為密切的條款是404條款。該條款要求公眾公司管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行披露,同時(shí)外部審計(jì)師必須對該份報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。具體來講,主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:(一內(nèi)部控制方面的要求。(二內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告方面。薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控制度的影響:大幅提升了實(shí)施內(nèi)控制度的成本。要求

3、上市公司建立IT內(nèi)部控制系統(tǒng),確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。我國上市公司對薩班斯法案404條款應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn):按照薩班斯法案的要求,不僅已在美國上市的企業(yè)要立即行動(dòng)起來完成薩班斯法案合規(guī)性的工作,對于計(jì)劃在美國上市的企業(yè),薩班斯法案404條款合規(guī)性的工作也成為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)需要。2004年底和2005年6月,國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要指示,要求“由財(cái)政部牽頭,聯(lián)合有關(guān)部委,積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2006年7月15,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示,財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),秘書處設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司,旨在研究制定具有

4、統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年5月22日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的“中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”基本建成?！九涮字敢?1項(xiàng)應(yīng)用指引(此次發(fā)布18項(xiàng),涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審

5、計(jì)指引組成?！科髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立,又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)整體。繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容:按照廣東省財(cái)政廳粵財(cái)會(huì)函(201012號(hào)“關(guān)于開展2010-2011年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)的通知”,我省企業(yè)持證人員2010-2011年繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容為一項(xiàng)基本規(guī)范和9項(xiàng)應(yīng)用指引。主要內(nèi)容:1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

6、2、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)-組織架構(gòu)3、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)-發(fā)展戰(zhàn)略4、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)-人力資源5、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)-社會(huì)責(zé)任6、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)-企業(yè)文化7、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)-資金活動(dòng)8、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)-采購業(yè)務(wù)9、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)-資產(chǎn)管理10、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)-銷售業(yè)務(wù)實(shí)施時(shí)間:為確?！捌髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”平穩(wěn)順利實(shí)施,五部委制定了實(shí)施時(shí)間表:2011年1月1日起,首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行;2012年1月1日起,擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和

7、創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時(shí),鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。實(shí)施要求:這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”,執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司和非上市大中型企業(yè),自正式實(shí)施之日起,執(zhí)行“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”的企業(yè),必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià),披露年度自我評價(jià)報(bào)告,同時(shí)聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。(非上市大中型企業(yè)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師若在內(nèi)部控制審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有重大缺陷,應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。貫徹實(shí)施:省財(cái)政廳要求我

8、們:1、宣傳貫徹2、選擇3-5家具有代表性企業(yè)試點(diǎn)(怎樣選擇單位試點(diǎn)?制定本地區(qū)內(nèi)部控制實(shí)施方案,根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定。如組織內(nèi)部控制專家委員會(huì)、內(nèi)部控制實(shí)施委員會(huì)等等。1、做好本地區(qū)的培訓(xùn)工作2、指定本地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施方案3、明確本地區(qū)所有企業(yè)全面實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)和規(guī)劃掀起一場學(xué)習(xí)內(nèi)部控制配套指引的風(fēng)氣。上市公司和非上市公司大中型企業(yè):1、加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施組織領(lǐng)導(dǎo)2、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系3、梳理優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和管控流程4、及時(shí)對信息系統(tǒng)進(jìn)行改造升級(jí)5、編制內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告6、聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告可以委托注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行設(shè)計(jì)、編制自我評價(jià)報(bào)告,但

9、該事務(wù)所不能再出具鑒證報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成過程及主要背景1997年亞州金融危機(jī)爆發(fā)后,1999年第二次修訂會(huì)計(jì)法,實(shí)現(xiàn)了幾項(xiàng)重大突破,其中重點(diǎn)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(會(huì)計(jì)控制,本世紀(jì)初,財(cái)政部依法制訂發(fā)布了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系,包括基本規(guī)范和若干具體規(guī)范,并自發(fā)布之日起實(shí)施,發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。2001年12月,美國最大的能源公司安然公司,突然申請破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,"徹底打擊了(美國投資者對(美國資本市場的信心"(Congress report, 200

10、2.為了改變這一局面,美國國會(huì)和政府加速通過了薩班斯法案(以下簡稱SOX法案,該法案的另一個(gè)名稱是"公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的.”在美國出臺(tái)的薩班斯法案中,對在美上市公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制方面涉及最多也最為密切的條款是404條款。該條款要求公眾公司管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行披露,同時(shí)外部審計(jì)師必須對該份報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。具體來講,主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:(一內(nèi)部控制方面的要求。(二內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告方面。薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控制度的影響:大幅提

11、升了實(shí)施內(nèi)控制度的成本。要求上市公司建立IT內(nèi)部控制系統(tǒng),確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。我國上市公司對薩班斯法案404條款應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn):按照薩班斯法案的要求,不僅已在美國上市的企業(yè)要立即行動(dòng)起來完成薩班斯法案合規(guī)性的工作,對于計(jì)劃在美國上市的企業(yè),薩班斯法案404條款合規(guī)性的工作也成為一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)需要。2004年底和2005年6月,國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)就強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要指示,要求“由財(cái)政部牽頭,聯(lián)合有關(guān)部委,積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。2006年7月15,根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示,財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),秘書處設(shè)在財(cái)

12、政部會(huì)計(jì)司,旨在研究制定具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年5月22日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)史上具有里程碑意義。2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的“中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”基本建成?！九涮字敢?1項(xiàng)應(yīng)用指引(此次發(fā)布18項(xiàng),涉及銀行、證券和保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的3項(xiàng)指引暫未發(fā)布、企業(yè)內(nèi)部

13、控制評價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引組成?！科髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位;企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引;企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是為注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨(dú)立,又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)整體。繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容:按照廣東省財(cái)政廳粵財(cái)會(huì)函(201012號(hào)“關(guān)于開展2010-2011年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)的通知”,我省企業(yè)持證人員2010-2011年繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容為一項(xiàng)基本規(guī)范和9項(xiàng)應(yīng)用指引。主要內(nèi)

14、容:1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)-組織架構(gòu)3、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2 號(hào)-發(fā)展戰(zhàn)略 4、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3 號(hào)-人力資源 5、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號(hào)-社會(huì)責(zé)任 6、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5 號(hào)-企業(yè)文化 7、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6 號(hào)-資金活動(dòng) 8、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào)-采購業(yè)務(wù) 9、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號(hào)-資產(chǎn)管理 10、 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9 號(hào)-銷售業(yè)務(wù) 實(shí)施時(shí)間： 為確?！捌髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”平穩(wěn)順利實(shí)施，五部委制定了實(shí)施 時(shí)間表：2011 年 1 月 1 日起，首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；

15、2012 年 1 月 1 日起，擴(kuò) 大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板 和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 實(shí)施要求： 這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案” ，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 的上市公司和非上市大中型企業(yè)，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系”的企 業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請具有 證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào) 告。 （非上市大中型企業(yè)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ） 注冊會(huì)計(jì)師若在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有重大缺陷， 應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 貫徹實(shí)施： 省財(cái)政廳要求我們： 1、宣傳貫徹 2、選擇 3-5 家具有代表性企業(yè)試點(diǎn)（怎樣選擇單位試點(diǎn)？制定本地區(qū)內(nèi)部控制實(shí) 施方案，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定。 ） 如組織內(nèi)部控制專家委員會(huì)、內(nèi)部控制實(shí)施委員會(huì)等