注冊會計師《會計》學習筆記-第十一章收入、費用和利潤08

1、 高頓財經(jīng)CPA培訓中心第十一章收入、費用和利潤（八）第一節(jié)收入五、建造合同收入【例題·多選題】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80 000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：（1）工程于20×7年1月10日開工建設，預計總成本 68 000萬元。至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發(fā)生工程成本45 000萬元；工程結算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議

2、，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發(fā)生成本89 000萬元；累計工程結算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。下列各項關于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有（）。A.20×7年度營業(yè)收入41 000萬元B.20&

3、#215;7年度營業(yè)成本45 000萬元C.20×8年度營業(yè)收入41 400萬元D.20×8年度營業(yè)成本43 750萬元E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比為：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同總收入為82 000萬元，20×7年因該事項應確認的營業(yè)收入=82 000×50%=41 000（萬元），營業(yè)成本為45 000萬元，20×8年度確認的營業(yè)收入=82 400-41 000=41 400（萬元），營業(yè)成本=89 000-250-45

4、 000-4 000=39 750（萬元），20×7年度應確認的資產(chǎn)減值損失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（萬元）。（五）房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認協(xié)議條款情況適用準則房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義建造合同房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的收入【例題·多選題】關于收入確認，下列說法中正確的有（）。A.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予

5、以確認B.在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，合同成本不可能收回的，不確認合同收入 C.企業(yè)建造房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方能夠在建造過程中決定主要結構變動的，企業(yè)應當遵循建造合同準則確認收入D.企業(yè)建造房地產(chǎn)，房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計能力有限的，企業(yè)應當遵循收入準則中商品銷售收入的原則確認收入E.企業(yè)建造房地產(chǎn)，無論房地產(chǎn)購買方是否能夠在建造過程中決定主要結構變動，企業(yè)均應當遵循建造合同準則確認收入【答案】ABCD【解析】房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循收入準則中商品銷售收入的原則確認收入。第二節(jié)費用一、費用的確認費用是指企業(yè)在日常活動

6、中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出?！纠}·單選題】下列關于費用的表述中，不正確的是（）。 A.費用導致企業(yè)所有者權益減少B.費用是與向所有者分配利潤有關的經(jīng)濟利益的總流出 C.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻腄.費用如果不能可靠計量則不能予以確認【答案】B【解析】選項B，費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。二、期間費用期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。（一）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用?！咎崾尽科髽I(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費應計入管理費用。

7、 （二）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用?！咎崾尽可唐妨魍ㄆ髽I(yè)采購商品過程中發(fā)生的采購費用應計入存貨成本，不計入銷售費用。（三）財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?！咎崾尽恳怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債發(fā)生的初始直接費用及計提的利息計入投資收益，不計入財務費用?！纠}·單選題】下列各項中，不應計入管理費用的是（）。（2007年考題）A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務招待費【答案】C【解析】管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應計入營業(yè)外支出。第三節(jié)利潤一、利潤的構成利潤

8、是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失?！咎崾尽渴杖牒屠孟嗤c與不同點相同點：都會導致所有者權益增加、都與所有者投入資本無關。不同點：收入是日?；顒有纬?，利得是非日?；顒有纬桑皇杖胧强偭魅?，利得是凈流入。費用和損失相同點與不同點相同點：都會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關。不同點：費用是日常活動形成，損失是非日常活動形成；費用是總流出，損失是凈流出。利潤相關計算公式如下：（一）營業(yè)利潤營業(yè)

9、利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出其中：營業(yè)

10、外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其中：所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用?！纠}·單選題】企業(yè)因下列交易事項產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是（）。（2014年）A.固定資產(chǎn)處置損失B.投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益 C.預計與當期產(chǎn)品銷售相關的保修義務D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用【答案】A【解析】固定資產(chǎn)處置損失計入營業(yè)外支出，不影響當期營業(yè)利潤，選項A正確。【例題·多選題】下列交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤

11、的有（）。（2014年）A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值【答案】ACD【解析】選項B，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當年度營業(yè)利潤發(fā)生變動的是（）。（2013年） A.對持有存貨計提跌價準備B.出售自有專利技術產(chǎn)生收益C.持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升D.處置某項聯(lián)營企業(yè)投資產(chǎn)生投資損失【答案】B【解析】選項A，對存貨計提跌價準備計入資產(chǎn)減值損失；選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益；選

12、項D，處置聯(lián)營企業(yè)投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B，出售無形資產(chǎn)凈收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤?！纠}·多選題】下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。（2012年）A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動 C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額 D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額【答案】ACD【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無形資產(chǎn)成本，不影響當期損益，選項A錯誤；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉為持有待售時

13、其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額，不做賬務處理，選項C錯誤；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額不進行賬務處理，選項D錯誤。【例題·多選題】下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有（）。（2011年）A.計提應收賬款壞賬準備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動【答案】BCD二、營業(yè)外收支的會計處理（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動

14、資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。【提示】（1）盤盈利得一般指的是現(xiàn)金盤盈；（2）企業(yè)接受控股股東（或控股股東的子公司）或非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債，債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關的利得計入所有者權益（資本公積）。【例題·單選題】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是（）。（2007年）A.非貨幣性資產(chǎn)交換利得B.處置長期股權投資產(chǎn)生的收益C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入【答案】A【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換利得計入營業(yè)外收入；處置長期股權投資產(chǎn)生的收益計入投資收益；出租無形資產(chǎn)取得的收入和處置投資性房地產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務收入。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等?！纠}·單選題】下列各項中，不應計入營業(yè)外支出的是（ ） 。（2010年）A.支付的合同違約金B(yǎng).發(fā)生的債務重組損失C.向慈善機構支付的捐贈款D.在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失【答案】D【解析】在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧