構(gòu)建電子商務(wù)的稅收法律體系

1、構(gòu)建電子商務(wù)的稅收法律體系電子商務(wù)是21世紀(jì)信息化社會(huì)貿(mào)易活動(dòng)的要緊表現(xiàn)形式，交易方式突飛猛進(jìn)的轉(zhuǎn)變，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決電子商務(wù)稅收及相關(guān)問題的平穩(wěn)狀態(tài)，顯現(xiàn)了許多法律的空白和盲點(diǎn)，已經(jīng)對原有的稅收法律制度提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一、電子商務(wù)帶來的法律空白亟需填補(bǔ)（一）電子商務(wù)合同問題電子商務(wù)因其獨(dú)特的技術(shù)環(huán)境和特點(diǎn)，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞進(jìn)程中的要約與許諾、合同條款、合同成立和生效的時(shí)刻地址，和通過運(yùn)算機(jī)訂立的電子合同對當(dāng)事人是不是具有法律效勞等一系列法律空白問題，都必需從頭研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會(huì)通過了電子商務(wù)示范法，

2、這是世界上第一個(gè)關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列要緊問題得以解決。它給予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價(jià)值和可同意性。我國現(xiàn)行合同法于1999年10月1日起實(shí)施，采納了與電子商務(wù)示范法類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)互換作為書面形式的一種。但合同法只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念,尚未作出明確界定。（二）電子證據(jù)問題電子商務(wù)的電子文件，包括確信交易各方權(quán)利和義務(wù)的各類電子商務(wù)合同，和電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子

3、文件在證據(jù)法中確實(shí)是電子證據(jù)。電子文件的實(shí)質(zhì)是一組電子信息，它沖破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有必然的不穩(wěn)固性。電子文件由于利用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡；另外，由于運(yùn)算機(jī)操作人員的人為過失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的緣故,造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實(shí)性和平安性受到要挾,一旦發(fā)生爭議，這種電子文件可否作為證據(jù)，就成為一個(gè)法律難題。（三）電子支付問題電子支付包括資金劃撥，和網(wǎng)上銀行開展的信譽(yù)卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融效勞，它實(shí)質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲(chǔ)，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化

4、信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采納電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和平安性等，成為新的法律問題。如電子支付中的簽名效勞問題，確實(shí)是需要認(rèn)真解決的一個(gè)問題。我國單據(jù)法第四條規(guī)定：“單據(jù)出票人制作單據(jù)，應(yīng)當(dāng)依照法定的條件在單據(jù)上簽章，并依照所記載的事項(xiàng)承擔(dān)單據(jù)責(zé)任，持票人行使單據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)依照程序在單據(jù)上簽章，并出示單據(jù)。其他單據(jù)債務(wù)人在單據(jù)上簽章的，依照單據(jù)所記載的事項(xiàng)承擔(dān)單據(jù)責(zé)任由此可見，這些規(guī)定不能直接適用通過數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子單據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國現(xiàn)行的單據(jù)法，或制定相應(yīng)的電子資金劃撥法，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。（四）我國電子

5、商務(wù)稅收法律問題尚待解決電子商務(wù)給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下成立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；稅收征管法如何應(yīng)付電子商務(wù)這一全新事物；如安在國際稅收實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的和諧，使立法用意取得有效的貫徹執(zhí)行等問題。二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的大體原那么研究和確信我國電子商務(wù)稅收立法問題，構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律體系，第一要從我國電子商務(wù)的實(shí)際，和我國的稅收法律體系的實(shí)際動(dòng)身，研究和確信我國電子商務(wù)稅收立法的大體原那么，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律的大體框架,為電子商

6、務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。稅法公平原那么：依照稅法公平原那么的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因?yàn)閺慕灰椎谋举|(zhì)來看,電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確信這一原那么的目的，主若是為了鼓舞和支持電子商務(wù)的進(jìn)展，但并非強(qiáng)制推行這種交易。同時(shí)，這一原那么的確立，也意味著沒有必要對電子商務(wù)立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。其他方面的原那么，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原那么，中性原那么，保護(hù)國家稅收主權(quán)的原那么，財(cái)政收入與優(yōu)惠原那么，效率和便利原那么，和整體性和前瞻性原那么等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。（二）明確我國目前電子商務(wù)稅收立法

7、的大體內(nèi)容依照以上原那么，和我國電子商務(wù)進(jìn)展和立法的現(xiàn)實(shí)情形，能夠明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的要緊任務(wù)和工作重點(diǎn)，應(yīng)集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范圍、大體原那么和條款的修改、刪除、從頭界定和說明，和增加對電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥帖處置有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務(wù)稅收立法的大體內(nèi)容是：第一，在稅法中從頭界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的大體概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。第二，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，依照國

8、情和時(shí)期性原那么，對電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，依照購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或利用權(quán)），決定這種交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中標(biāo)準(zhǔn)電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地址等。（三）修改稅收實(shí)體法在明確立法原那么和大體內(nèi)容的基礎(chǔ)上，依照電子商務(wù)的進(jìn)展，適時(shí)調(diào)整我國稅收實(shí)體法。我國稅收實(shí)體法要緊包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要依如實(shí)體法受到電子商務(wù)阻礙的不同情形，具體考慮對他們的修訂、改動(dòng)、補(bǔ)充和完善。例如，對受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，能夠考慮從兩個(gè)方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)，對增值稅暫行條例

9、及其實(shí)施細(xì)那么、營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過立法程序給予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業(yè)稅法進(jìn)行修訂時(shí)，依照電子商務(wù)的進(jìn)展?fàn)顩r，適時(shí)增加對電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)規(guī)定。（四）進(jìn)一步完善稅收征管法除考慮成立專門的電子商務(wù)記錄制度，利用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，確立電子單據(jù)和電子賬冊的法律地位之外，還應(yīng)明確征納兩邊的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，和嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件缶案制度等問題。第一，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽察權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人那么有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供

10、有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第二，應(yīng)在稅法中對財(cái)務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定o要求對開展電子商務(wù)的企業(yè),必需嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度,規(guī)定企業(yè)在利用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能利用。（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，標(biāo)準(zhǔn)電子貨幣的流通進(jìn)程和國際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。第二，應(yīng)完善運(yùn)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)平安的立法，避免網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險(xiǎn)和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯法的發(fā)生。第三，完善會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律，針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化等特點(diǎn)，會(huì)致使計(jì)稅依據(jù)難以確信的問題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善會(huì)計(jì)法及其他相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報(bào)憑證的法律效勞。（六）在立法進(jìn)程中增強(qiáng)國際稅收和諧與合作在電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程中，只有進(jìn)行充分的國際和諧，才能最大程度地保證稅收法律的有效性。國際稅收和諧與合作，不僅能夠排除關(guān)稅壁壘、幸免跨國所得和重復(fù)征稅，而且能夠增進(jìn)各國相互變換有關(guān)