稅法考試習(xí)題放基礎(chǔ)培訓(xùn)講義-第50講國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

1、第三節(jié)境外所得稅收管理結(jié)合企業(yè)所得稅的計(jì)算一、境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法1.抵免范圍：(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,在抵免限額內(nèi)抵免。2.抵免方法：直接抵免、間接抵免(1)直接抵免。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。(2)間接抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所

2、得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。按納稅人國內(nèi)公司與支付其國外所得的外國公司之間的關(guān)系：iW公司司總公川與與公間的於兔為國自他人顫人機(jī)非居民企業(yè) B第二層：單一第一層外國企業(yè)直接持有20%A上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%A上股份的外國企業(yè)。三個(gè)條件：居民企業(yè)直接持有第一層外國企業(yè)20蛆上股份；第一層外國企業(yè)直接持有20%A上股份；居民企業(yè)直接或間接持有20%A上股份。居民企業(yè)A|非居民企業(yè)BIj|非居民企業(yè)C第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%A上股份，且由單一居民企

3、業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20蛆上股份的外國企業(yè)。四個(gè)條件：居民企業(yè)直接持有第一層外國企業(yè)20蛆上股份；第一層外國企業(yè)直接持有第二層外國企業(yè)20%以上股份；第二層外國企業(yè)直接持有20蛆上股份；居民企業(yè)直接或間接持有20蛆上股份。上述符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%勺持股比例。記?。何鍖?，五層，五層間接抵免！【案例】中國居民A企業(yè)持有甲、乙國B、C企業(yè)20%股份，B、C企業(yè)都持有丙國D企業(yè)一定比例股份，如下圖所示：請(qǐng)問：B、C、D滿足什么條件才能夠滿足A持股條件?

4、【答案】80%20%100%50%40%必須符合X1?20%X2?20%且Y1?20%Y2A20%且X1Y1+X2丫拄20%二層持股條件的判定中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%殳份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%殳份，如下圖所示：【答案】國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%殳份，滿足直接持股20%(含20%的條件。中國居民A企業(yè)直接持有乙國C企業(yè)16%殳份， 間接才!有乙國C企業(yè)股份=20%20%=4%由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%故不能計(jì)入A企業(yè)對(duì)C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國

5、企業(yè)間接持有總和達(dá)到20蛆上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。三層持股條件的判定5吸40%50%【答案】(1) D1企業(yè)滿足間接抵免的條件A企業(yè)持有D1企業(yè)的持股比例=50%60%X20%+50%C50%X80%=26%滿足通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20蛆上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。(2) D2企業(yè)不滿足間接抵免的條件A企業(yè)持有D2企業(yè)的持股比例=50%X50%X50%=12.5%未滿足規(guī)定。(3) D3企業(yè)不滿足間接抵免的條件A企業(yè)持有D3企業(yè)的持股比例=50%X40%X50%=10%未滿足規(guī)定。多層持股條件的綜合判定中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B1、甲國B2、乙國

6、B3、乙國B4,持股比例分別為50%50%100%100%B1持有丙國C1公司30%殳份，B2持有丙國C2公司50%殳份，B3持有丁國C3公司50%殳份，B4持有丁國C4公司50%殳份；C1、C2C3C4分別持有戊國D公司20%40%25%15%殳份；D公司持有戌國E公司100%殳份。圖示如下：定民企也 A融詁色卜咯色史I】。邙 8單II幅6211西爵II7乖I30%50%力|蟲.50%3球1I西 g丁嬴 3ITC4I20%4%25%15%E【答案】（1）B層各公司間接抵免持股條件的判定：B1、B2、B3、B4公司分別直接被A公司控股50%50%100%100%均符合間接抵免第一層公司的持股條

7、件。（2）C層各公司間接抵免持股條件的判定：C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%但僅受居民企業(yè)A間接控股15%（50%X30%）,因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司；C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%（50%50%,因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%（100%X50%,因此，屬于符合間接抵免持股條件的公司；C4公司情形與C3公司相同，屬于符合間接抵免持股條件的公司。（3）D公司間接抵免持股條件的判定：雖然D公司被C1控股達(dá)到了20%但由于C1屬于不符合持股條

8、件的公司，所以，C1對(duì)D公司的20%寺股也不得再計(jì)入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20啼B分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇；D公司被C2控股達(dá)到40%但被A通過符合條件的B2、C2間接持股僅10%未達(dá)到20%因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件；D公司被C3控股達(dá)到25%且由A通過符合條件的BaC3間接控股達(dá)12.5%（100%X50%25%,加上A通過B2、C2的間接控股10%間接控股總和達(dá)到22.5%。因此，D公司符合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。D公司被C4控股15%雖然C4自身為符

9、合持股條件的公司，但其對(duì)D公司的持股不符合直接控股達(dá)20%的持股條件。因此，該C4公司對(duì)D公司15%勺持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對(duì)D公司符合條件的間接持股總和之中；同時(shí)，D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15吩配的股息所負(fù)擔(dān)的部分，也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。（4）E公司間接抵免持股條件的判定：E公司可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。【解釋】境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算（怎么抵）本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）+本層企業(yè)所得稅后利潤額本層企業(yè)向一家上一層

10、企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額。【案例】兩層抵免國家：甲國、乙國、丙國年度：2018年納稅人：甲國A公司、乙國B公司（A的子公司，假設(shè)A公司100%寺股）、丙國C公司（B的子公司，假設(shè)B公司100%寺股）。稅率：甲國25淵率、乙國30淵率、丙國20淵率（不考慮預(yù)提所得稅）。博內(nèi)禾I潤：A公司稅前利潤1000萬元、A從B收到股息200萬元；B公司稅前利潤500萬元，B從C收到股息100萬元；C公司稅前利潤200萬元。【答案】第一步：B公司收到股息在丙國的實(shí)繳稅款：100+(1-20%)X20%=25(萬元)B公司收到股息的抵免限額：10

11、0+(1-20%)X30%=37.5(萬元)B公司收到股息的可抵免額：25萬元乙國政府應(yīng)征B公司稅款：(500+125)X30%-25=162.5(萬元)第二步：A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國和丙國稅款=(162.5+25)X200+(500+125)-(162.5+25)=85.71(萬元)A公司收到股息的抵免限額=(200+85.71)X25%=71.43(萬元)可抵免額：71.43萬元甲國政府應(yīng)征A公司稅款=(1000+200+85.71)X25%-71.43=250(萬元)?！纠}計(jì)算題】我國居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)如下圖：30%預(yù)提所得稅稅率為12%丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額8

12、00萬元，丙企業(yè)將部分20%預(yù)提所得稅稅率為10%乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包1000萬元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元，按照12%勺稅率繳納B國A國享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。簡述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。計(jì)算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。計(jì)算企業(yè)

13、甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。計(jì)算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額?！敬鸢讣敖馕觥?015年經(jīng)營及分配狀況如下:(1) B國企業(yè)所得稅稅率為稅后利潤按持股比例進(jìn)行了分配。(2) A國企業(yè)所得稅稅率為含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)預(yù)提所得稅12萬元，乙企業(yè)在進(jìn)行了分配。(1)(2)(3)(4)(5)(6)2400萬元。（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。（2）這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策理由：第二層，單一第一層外國企業(yè)直接持有20%A上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)

14、到20蛆上股份的外國企業(yè)；本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%A上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%A上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%不足20%不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。（3）這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策理由：第一層，單一居民企業(yè)直接持有20%A上股份的外國企業(yè)；本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。（4）企業(yè)乙的稅后利潤=1000-180-12=808（萬元）應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=（180+12）X808X50%/808=96（萬元）（5）企業(yè)甲取得的境外所得總額=808X50%+96=500（萬元）企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=290

15、0（萬元）企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900X25%=725（萬元）抵免限額=725X500/2900=125（萬元）（6）境外所得稅總額=96+808X50%X10%=136.4（萬元）則企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬元。二、稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額1.居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。2.境外所得采用簡易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。稅收饒讓：【 例 題

16、單 選 題 】 某 公 司2018年 度 取 得 境 內(nèi) 應(yīng) 納 稅 所 得 額120萬 元 ， 取 得 境 外 投 資 的 稅 后 收 益59.5萬 元 。境外企業(yè)所得稅稅率為20%但該企業(yè)享受了5%勺稅率優(yōu)惠（兩國之間簽署稅收饒讓協(xié)議）。該公司2018年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.33.718B.34.375C.33.5D.37【答案】C【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5+（1-15%）X15%=10.5（萬元），視同境外已納所得稅=59.5+（1-15%）X20%=14（萬元）扣除限額=59.5+（1-15%）X25%=17.5（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120X25%+59.5+

17、（1-15%）X（25%-20%=33.5（萬元）。以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%勺優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%勺優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。三、簡易辦法計(jì)算抵免1 .適用所得：境外取得營業(yè)利潤所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。2.條件：雖有所得來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額

18、。3.簡易辦法：按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額（所得來源國的實(shí)際有效稅率低于我國法定稅率50%A上的除外）?！窘忉尅砍驮撍弥苯永U納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來源國的實(shí)際有效稅率低于法定稅率50%A上的外，才可以按12.5%計(jì)算抵免限額。我國法定稅率50%=25%50%=12.5%可以理解為：（1）境外實(shí)際稅率高于12.5%,按12.5%計(jì)算抵免限額。（2）境外實(shí)際稅率低于12.5%,高新技術(shù)企業(yè)按15%十算抵免限額。如果不是高新技術(shù)企業(yè)，按法定稅率25%十算抵免限額。四、境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地