固定資產(chǎn)與生物資產(chǎn)管理知識分析差異

1、1 1 / / 100100亮點 1 1、簡化了會計核算。具體表現(xiàn)為：資產(chǎn)采納歷史成本計量，不計提任何資產(chǎn)減值預(yù)備； 長期股權(quán)投資僅采納成本 法，取消了權(quán)益法；資本公積僅核算資本溢價（股本溢價） ；所得稅米納應(yīng)付稅款法；外幣報表一律米納資本負(fù)債表日匯 率折算，不產(chǎn)生外幣報表折算差額； 利息收入和利息費(fèi)用按票 面利率計算，不按實際利率計算；財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不編制所有者權(quán)益變動表。2 2、 減少了與稅收的差異。具體表現(xiàn)為：不計提減值預(yù)備；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤銷費(fèi)用攤銷考慮稅法 的規(guī)定，與稅法一致。3 3、 與企業(yè)會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)為：小企業(yè)

2、會計準(zhǔn)則未作規(guī)定的事項，參照企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行； 小 企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時改為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 。2 2 / / 100100固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異比較和銜接一、 差異比較（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度差異比較1.1.固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的規(guī)定，與 20042004 年公布的小企 業(yè)會計制度（以下簡稱小企業(yè)制度）相比，差異包括以下方面：（1 1）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)定義中取消了“單位價值較高”的標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)制度規(guī)定固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞

3、 務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的，使用壽命超過1 1 年的有形資產(chǎn)，取消了 “單位價值較高”的標(biāo)準(zhǔn)。（2 2） 小企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)初始計量標(biāo)準(zhǔn)與小企業(yè)制度存 在差異。小企業(yè)制度規(guī)定外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自制、自建的固定資產(chǎn)，按建筑該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為 其成本；投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為其 成本。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅 法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；自行

4、建筑固定資產(chǎn)的成本， 由建筑該3 3 / / 100100項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成；投資者投人固定資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化表現(xiàn)在：首先，外購固定資產(chǎn)成本中不包括“按照稅法規(guī)定能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額”；其次，以“竣工決算”取代了“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”標(biāo)準(zhǔn)；最后，“以評估價值”取代了“投資各方確認(rèn)的價值”，強(qiáng)調(diào)了客觀性要求。（3 3）關(guān)于折舊方法，小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有提及工作量法。小企業(yè)制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù) 期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

5、而小企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等緣故，確需加速折舊的，能夠采納雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法。2.2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)制度沒有對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行規(guī)范，小企業(yè)會計準(zhǔn)則考慮到農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等小企業(yè)的會計處 理需要統(tǒng)一規(guī)范，增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理內(nèi)容。（二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異比較1.1.固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的規(guī)定，與 20062006 年公布的企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 4 號- -固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則） 相比，差異包括以下方面：（1 1）小企業(yè)會計準(zhǔn)則給出了固定資產(chǎn)的定義，但沒有明確

6、固定4 4 / / 100100資產(chǎn)的確認(rèn)條件。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，一項資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義， 其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條 件，即: :與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)，同時，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。小企業(yè)會計準(zhǔn)則指出，固定 資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有 的，使用壽命超過 1 1 年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括 : :房 屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。但 沒有明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(2)小企業(yè)會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)初始計量中按成本計量，放 棄了現(xiàn)值計量屬性。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價

7、款超過正常信用條件延期支付的賬務(wù)處理作出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本；而小企業(yè)會計準(zhǔn)則對此不要求按現(xiàn) 值計量，同時對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的成本，規(guī)定按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅 費(fèi)等確定，不考慮貨幣時刻價值。(3)小企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有考慮固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用、持有待售等問題。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求關(guān)于專門行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始人賬成本時應(yīng)考慮棄置費(fèi)用；對企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)對其可能凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則考慮到小企業(yè)的 業(yè)務(wù)特點，沒有對此類業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。(4)小企業(yè)會計準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理。5 5

8、/ / 100100固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。小 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當(dāng)期入賬，通過“待處理財產(chǎn)損溢一待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目核算，同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入。(5)小企業(yè)會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)后續(xù)計量中按成本計量，不 計提資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日推斷固定資產(chǎn) 是否存在可能發(fā)生減值的跡象。假如固定資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡 象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試， 可能資產(chǎn)的可收回金額。 固定資產(chǎn)的減 值應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 8 號一資產(chǎn)減值處理。小企業(yè)會 計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)后續(xù)計量中按成本計量，不計提資產(chǎn)減值預(yù) 備，事實上際損失的確定參照了有

9、關(guān)資產(chǎn)損失的所得稅稅前扣除 標(biāo)準(zhǔn)。(6)關(guān)于已出租的建筑物，二者的賬務(wù)處理存在差異。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則未提及已出租的建筑物，因為企業(yè)會計準(zhǔn)則是 將其作為投資性房地產(chǎn)專門進(jìn)行規(guī)范；小企業(yè)會計準(zhǔn)則也未提及 已出租的建筑物，但也沒有明確投資性房地產(chǎn)的范疇，將其專門作為一類資產(chǎn)處理，因此，實際上仍將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。(7)關(guān)于折舊方法，二者的賬務(wù)處理存在差異。如上所述，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在折舊方法中沒有提及工作量法；而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實 現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。2.2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則對生

10、產(chǎn)性生物資產(chǎn)的規(guī)定，與20062006 年公布6 6 / / 100100的企業(yè)會計準(zhǔn)則一生物資產(chǎn)( (以下簡稱生物資產(chǎn)準(zhǔn)則) )中關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的規(guī)定相比，差異包括以下三個方面: :(1)(1)小企業(yè)會計準(zhǔn)則在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量中按成本 計量，放棄了公允價值計量屬性。依照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常按照成本計 量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計 量，沒有提及其他計量基礎(chǔ)。(2)(2)小企業(yè)會計準(zhǔn)則在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)計量中按成本計 量，不計提資產(chǎn)減值預(yù)備。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

11、推斷生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。假如生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存在 發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，可能資產(chǎn)的可收回金額。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 8 號一資產(chǎn)減 值處理。小企業(yè)會計準(zhǔn)則在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后續(xù)計量中按成本 計量，不計提資產(chǎn)減值預(yù)備，事實上際損失的確定參照了有關(guān)資 產(chǎn)損失的所 得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。(3)(3)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法僅限于 年限平均法。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均 法、工作量法、產(chǎn)量法等。在具體運(yùn)用時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)的具體情況，合理選擇相應(yīng)的折舊方法。 小企業(yè)會計準(zhǔn) 則規(guī)定，小企業(yè)對生

12、產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折 舊，沒有選擇的余地。二、新舊銜接7 7 / / 100100（一）固定資產(chǎn)首次執(zhí)行后，小企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 小企 業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)首次執(zhí)行后，小企業(yè)新發(fā)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。外幣業(yè)務(wù)差異比較和銜接一、差異比較（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度差異比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會記制度相比，對外幣折 算具體規(guī)定的原則和方法差不多相同，但在有些方面有所差異， 其要緊差異如下: :1.1.明確了記賬本位幣的定義和變更小企業(yè)會計制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，同 意選擇人民幣以外

13、的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣的規(guī)定。小企業(yè)會計準(zhǔn)則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處 的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 一不得隨意 變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的要緊經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。2.2.改變了同意外幣資本投資的折算方法小企業(yè)會計制度規(guī)定，外幣投人資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定 匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。投資者投人的外幣，合同有約定匯率的，應(yīng)當(dāng)按收到外幣當(dāng)8 8 / / 100100日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記“銀行存款”科目，按合 同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記“實收資本（股本）”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積（外幣資本折算差額）”科目；合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額的匯率折合的記賬 本位幣金額借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本（股本）”科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)收到投資者以外幣投人的資本，應(yīng)當(dāng)采納交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采納合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算【例 1010 -14-14）某小企業(yè)甲于 2020 x x 9 9 年 5 5