企業(yè)(含出口企業(yè))增值稅稅負率的計算

1、企業(yè)（含出口企業(yè)）增值稅稅負率的計算生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負率算：稅務(wù)系統(tǒng)出的一個關(guān)于稅收負擔(dān)率的計算公式:稅收負擔(dān)率=(內(nèi)銷收入+外銷收入*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉(zhuǎn)出/全部銷售 生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負率算：稅務(wù)系統(tǒng)出的一個關(guān)于稅收負擔(dān)率的計算公式:稅收負擔(dān)率=(內(nèi)銷收入+外銷收入*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉(zhuǎn)出/全部銷售收入*100%注:進項轉(zhuǎn)出中不包括外銷收入乘退稅率差而轉(zhuǎn)出的部分或生產(chǎn)企業(yè)自營出口增值稅稅負率稅負率計算：第一種計算方法是：(免抵額+應(yīng)納稅額/全年銷售收入。第二種方法是：(全年銷售收入*17%-進項稅額+期初進項留抵-期末進

2、項留抵/全年銷售收入。 此兩種計算方法的結(jié)果是一致的。稅負是稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行納稅評估使用的首要指標，也是最基本的指標，稅負計算的是否準確將對整個評估工作產(chǎn)生重要影響。計算年度一般納稅人增值稅稅負主要涉及兩個指標，一個是本期應(yīng)納稅額，另一個是本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)納稅評估管理辦法（試行）規(guī)定，增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%.在實際工作中，“本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個年度內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多少增值稅不是企業(yè)一個賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計算方法：第一種是以“應(yīng)

3、交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬的全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負；第二種方法是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”全年各月的貸方余額累計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負；第三種方法是以“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”其它專欄沒有發(fā)生額的情況下計算結(jié)果才會是正確的。企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬設(shè)有9個欄目，除“銷項稅額”和“進項稅額”外，貸方還設(shè)有“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“

4、轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個欄目，借方設(shè)有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”4個專欄，除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個欄目外，其他欄目如有發(fā)生額對采用全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)方法的計算結(jié)果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵數(shù)，如果有期初留抵稅款也會影響,年度的應(yīng)納稅款指標的。2、第二種方法計算結(jié)果也是不準確的。雖然是按企業(yè)全年各個月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方余額累計計算的，但企業(yè)月份中間如有“已交稅金”其計算結(jié)果就不準確。況且增值稅檢查調(diào)賬方法還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補稅款，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額時

5、，應(yīng)將補稅額記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補稅款時，其差額也記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶，所以，采取第二種方法計算的結(jié)果也是不準確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金”其計算結(jié)果仍是不準確的。對一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)減去“應(yīng)交稅金-未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)后的金額?！耙呀欢惤稹狈从车氖瞧髽I(yè)在申報繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“

6、未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。納稅人進行納稅評估使用的首要指標，也是最基本的指標，稅負計算的是否準確將對整個評估工作產(chǎn)生重要影響。計算年度一般納稅人增值稅稅負主要涉及兩個指標，一個是本期應(yīng)納稅額，另一個是本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入，根據(jù)納稅評估管理辦法（試行）規(guī)定，增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）=（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）100%.在實際工作中，“本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入”資料很容易找到，但是在一個年度內(nèi)一般納稅人究竟應(yīng)該繳納多

7、少增值稅不是企業(yè)一個賬戶能夠直接或者全面地反映出來的，得靠手工重新計算才能得到，因此，最近出現(xiàn)了至少三種計算方法：第一種是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬的全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)后的余額為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負；第二種方法是以“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”全年各月的貸方余額累計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負；第三種方法是以“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)為應(yīng)納稅款計算全年的增值稅稅負。顯然這三種方法都是不正確的。存在的問題是：1、第一種確定方法只有在年初1月份沒有期初留抵稅款、各月均有應(yīng)納稅款、且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”其它專欄沒有發(fā)生額的情況下計算結(jié)果才會是正確

8、的。企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬設(shè)有9個欄目，除“銷項稅額”和“進項稅額”外，貸方還設(shè)有“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”3個欄目，借方設(shè)有“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”4個專欄，除“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”2個欄目外，其他欄目如有發(fā)生額對采用全年銷項稅額累計數(shù)減去全年進項稅額累計數(shù)方法的計算結(jié)果都有影響。1月份期初留抵稅款是以后月份應(yīng)納稅款的備抵數(shù)，如果有期初留抵稅款也會影響2006年度的應(yīng)納稅款指標的。2、第二種方法計算結(jié)果也是不準確的。雖然是按企業(yè)全年各個月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”貸方余額累計計算的，但企業(yè)

9、月份中間如有“已交稅金”其計算結(jié)果就不準確。況且增值稅檢查調(diào)賬方法還規(guī)定：檢查結(jié)果如有應(yīng)補稅款，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額時，應(yīng)將補稅額記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于應(yīng)補稅款時，其差額也記入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶，所以，采取第二種方法計算的結(jié)果也是不準確的。3、第三種方法看似正確，但同樣如果企業(yè)在月份中間發(fā)生“已交稅金”其計算結(jié)果仍是不準確的。對一般納稅人企業(yè)全年應(yīng)納增值稅正確的確定方法應(yīng)該是全年“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金”欄目發(fā)生額加上“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方發(fā)生額合計數(shù)減去“應(yīng)交稅金-未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅

10、發(fā)生數(shù)后的金額。“已交稅金”反映的是企業(yè)在申報繳納期之前預(yù)繳的稅款：“未交增值稅”貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)在申報繳納期應(yīng)該繳納的稅款：“未交增值稅”借方轉(zhuǎn)入多交增值稅發(fā)生數(shù)反映的是企業(yè)在申報繳納期之前多預(yù)繳的稅款，是下期或以后應(yīng)納稅款的抵減數(shù)。只有這樣計算才符合確定增值稅應(yīng)納稅款的客觀要求，才能與企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)納增值稅稅款相吻合。稅負率是指增值稅納稅義務(wù)人當期應(yīng)納增值稅占當期應(yīng)稅銷售收入的比例.對小規(guī)模納稅人來說,稅負率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例,具體計算: 稅負率=當期應(yīng)納增值稅/當期應(yīng)稅銷售收入當

11、期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額注:1 對實行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2 通常情況下,當期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細賬轉(zhuǎn)出未交增值稅累計數(shù)+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計數(shù) 增值稅稅負率 稅負率是指增值稅納稅義務(wù)人當期應(yīng)納增值稅占當期應(yīng)稅銷售收入的比例. 對小規(guī)模納稅人來說,稅負率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例,具體計算: 稅負率=當期應(yīng)納增值稅/當期應(yīng)稅銷售收入當期應(yīng)納增

12、值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額注:1 對實行免抵退的生產(chǎn)企業(yè)而言,應(yīng)納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 2 通常情況下,當期應(yīng)納增值稅=應(yīng)納增值稅明細賬轉(zhuǎn)出未交增值稅累計數(shù)+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額累計數(shù)如何評價企業(yè)增值稅稅負率的合理性對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價指標，稅務(wù)機關(guān)和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以后，稅務(wù)機關(guān)獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，

13、由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，稅負率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手：1、分析企業(yè)的價值鏈 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務(wù)、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產(chǎn)生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。 我們看一個例子： 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅（1000600）1768

14、元，稅負為6.8%如果選擇方式二:假設(shè)銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-6001742.5,對應(yīng)的稅負為5%。企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司。除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設(shè)計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應(yīng)的稅負越低?？梢钥闯?，價值鏈分割將會導(dǎo)致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象。 2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應(yīng)的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工

15、，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。 看一個假設(shè)的例子： 某公司年銷售額1000萬元，其中加工費用占30。全部自己生產(chǎn)的稅負為5。現(xiàn)在一半產(chǎn)品發(fā)外加工，新增進項100030501725.5萬元，應(yīng)交納的增值稅為1000525.5=24.5萬元，計算出的稅負為24.5/1000=2.45%。稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔(dān)了增值稅。 3、分析企業(yè)的運輸方式 現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對方的倉庫，運輸成本比較高。運輸費用的處理有不

16、同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負差異：一是買方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔(dān)，運輸公司直接開具發(fā)票給賣方。 假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價1000元，第二種方式的售價就會加上運費，假設(shè)運費為100元。如果第一種情況交納增值稅5，即50元；第二種情況需要多繳（100171007），即10元，第二種情況的稅負是（5010）/（1000100）5.5%?？梢钥闯?，對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。 4、分析企業(yè)產(chǎn)品的市場定位 現(xiàn)在分析稅負時比較強調(diào)同行業(yè)比較。其實，同一行業(yè)的企業(yè)在市場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產(chǎn)品品質(zhì)好，銷售價格貴。有些產(chǎn)品重視低

17、成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏在薄利多銷。由于市場地位不同，產(chǎn)品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較高，做低端產(chǎn)品的企業(yè)稅負比較低。 5、分析企業(yè)的銷售策略 影響增值稅稅負的因素還包括企業(yè)的銷售策略。基本的營銷策略有兩種：一種是推動式。方式的特點是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經(jīng)銷商來推動市場。另一種是拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費者對產(chǎn)品認同、產(chǎn)生好感，拉動市場，對經(jīng)銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，市場零售價是1000元，可以抵扣進項的原材料和其他成本是500元。我

18、們可以比較不同銷售模式的稅負：第一種推動式：產(chǎn)品按市場價的7.5折批發(fā)給經(jīng)銷商。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（100075500）1742.5元，對應(yīng)的稅負為42.5/750=5.67%；第二種拉動式：產(chǎn)品按市場價的8.5折批發(fā)給經(jīng)銷商，另行投入100元的廣告宣傳費。企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為（100085500）17=59.5元，對應(yīng)的稅負為59.5/850=7%。 6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新產(chǎn)

19、品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。 6、分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期 企業(yè)與產(chǎn)品都有生命周期，一個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據(jù)成本的經(jīng)驗曲線，產(chǎn)品剛開始生產(chǎn)的時候，產(chǎn)品的成本比較高，隨著生產(chǎn)管理、設(shè)備運行、員工操作的熟練，產(chǎn)品的成本開始下降。因此，新

20、產(chǎn)品投入市場時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產(chǎn)品生產(chǎn)成熟以后，增值額上升，稅負也會上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于哪一階段。 應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額（銷售額購進額）稅率。 貨物的購進額又怎么確定呢？由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應(yīng)當同銷售成本相一致（其他費用權(quán)且不作考慮）。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額（銷售額商品銷售成

21、本）稅率商品銷售毛利稅率。 用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率毛利率稅率。 例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅2550元，應(yīng)納稅額為850元，稅負率為567。若直接用毛利率計算，毛利率為3333，稅負率也為567。現(xiàn)在，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率為4，可求出其毛利率4172353。這就是說，當商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達到2353時，商業(yè)一般納稅人的稅負率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為235

22、3。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：2353（14）2263。 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費（含折舊費等）這些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗

23、用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。 即： 購進額產(chǎn)品銷售成本（1加工增值率）； 購進額（銷售額銷售毛利）span（1加工增值率）； 工業(yè)應(yīng)納稅額銷售額（銷售額銷售毛利）（1加工增值率）稅率； 工業(yè)稅負率1（1銷售毛利率）（1加工增值率）稅率。 例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅25.50元，則其稅負率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即5.67。再直接代入工業(yè)稅負率公式：銷售毛利率（150120）15010020；加工增值

24、率（120100）12010016.67，稅負率1（120）（116.67）175.67。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6，并將其換算成含稅稅負率，即6（16）5.66，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（1銷售毛利率）（1加工增值率）66.71。實務(wù)上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標準，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25、化學(xué)工業(yè)20、紡織工業(yè)18等。而有了這些標準參數(shù)，工業(yè)稅負平衡點銷售毛利率，就可計算出來了。 其次，要用好稅負平衡點 當你所辦的是商業(yè)

25、企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4；而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。 例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18173.06，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負率3.85（即4104）降了0.79，可節(jié)約稅款支出為：1700791.343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當對照

26、商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關(guān)口；二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務(wù)機關(guān)申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。 當你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人（當然，按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應(yīng)當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。 例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為21，則

27、計算出稅負平衡點為15.57。若該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28，則計算出的稅負率為7.33，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66的含稅稅負率高出1.67，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：901.671.503（萬元）。 最后，不要顧此失彼。 在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因

28、小失大。 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關(guān)，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結(jié)果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結(jié)論，納稅評估的效果會大打折扣。 稅負率即企業(yè)當期稅款占當期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關(guān)系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關(guān)系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負率。通過稅負率的評價，可以從整體判斷稅負情況，通過對比同行業(yè)的稅負，可以從市場角度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負情況。 目前稅負率的計算公式為稅負率=當期實際入庫增值稅稅款/當期應(yīng)納增值稅收入*100 為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進行一下轉(zhuǎn)化，主要針對當期實際入庫增值稅稅款的變化： 銷售成本=本期存貨增加 期初庫存-期末庫存 本期存貨增加=銷售成本（期初庫存-期末庫存） 本期實際納稅