出口退稅計算實例詳解

1、出口退稅計算實例詳解在我國,出口貨物增值稅實行零稅率,即相應(yīng)的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零,使得進項稅額無法得到實際的抵扣,因此,需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。目前,在實務(wù)上,出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”,即征稅率(17%、13%與退稅率(各貨物不同之差,即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實行“免、抵、退”辦法?！懊?、抵、退”的含義如下:“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額?！巴恕笔侵赴?/p>

2、照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額為負數(shù)時,即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額未能完全抵扣時,對未抵扣的部分予以全部或部分退還。一、歸納起來,“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟:(一計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率相關(guān)會計處理為:根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(二計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物

3、的銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額-上期末留抵稅額若應(yīng)納稅額為正數(shù),即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額,則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負數(shù),即期末有未抵扣稅額,則有資格申請退稅,但到底能退多少,還要進行計算比較。(三計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為:進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅(四確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

4、1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時,即:沒有留抵稅額,當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額,免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。相關(guān)會計處理為:借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅貸:應(yīng)交稅金未交增值稅借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅2、若應(yīng)納稅額為負數(shù),即:有留抵稅額時,則可以免抵退稅額為限享受退稅:(1若期末未抵扣稅額免抵退稅額,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額,當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。相關(guān)會計處理(根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”為:借:應(yīng)收補貼款-出口退稅(與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減

5、內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(與通知單上所載“免抵稅額”一致貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅(與通知單上所載“免抵退稅額”一致(2若期末未抵扣稅額免抵退稅額,可全部退稅,則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。相關(guān)會計處理為:借:應(yīng)收補貼款貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅貸:應(yīng)交稅金未交增值稅“應(yīng)收補貼款”所對應(yīng)的金額,才是真正的退稅,根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算過程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。應(yīng)收補貼款科目在會計上屬于過渡科目,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤,待補貼款到賬后,該科目余額自然歸零。由此可見,“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期

6、免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和,即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率。而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分數(shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加,其實也就是內(nèi)銷情況下,應(yīng)當(dāng)交納的銷項稅額。在內(nèi)銷情況下,增值稅(銷項稅應(yīng)由購買方支付,但由于出口實行免稅政策,購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結(jié)果,對此,國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講,出口退稅就相當(dāng)于銷項稅,其目的就是用于進項稅的抵扣,抵扣有余的部分則給予退還。在免抵退稅的計算方法中,計算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“

7、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目的數(shù)額,如果不計算出免抵稅額,在財務(wù)處理時將無法平衡。二、現(xiàn)結(jié)合實例說明如何進行計算和賬務(wù)處理。(一一般生產(chǎn)企業(yè)例:某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,退稅率13%,2008年13月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:1、一月份,期初增值稅留抵5萬元,購進原材料等貨物500萬元,允許抵扣的進項稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。外購原材料、備件、能耗等,會計分錄為:借:原材料等科目5000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額850000貸:銀行存款等科目5850000產(chǎn)品外銷時,會計分錄為:借:銀行

8、存款等科目12000000貸:主營業(yè)務(wù)收入12000000內(nèi)銷產(chǎn)品,會計分錄為:借:銀行存款等科目3510000貸:主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額510000計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%=48(萬元借:主營業(yè)務(wù)成本480000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出480000計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=51-(85-48-5=9(萬元>0,仍應(yīng)交稅。借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅140000貸:應(yīng)交稅金未交增值稅140000結(jié)轉(zhuǎn)后,月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。確定應(yīng)

9、退稅額和免抵稅額:免抵退稅額=12000000*13%=1560000從應(yīng)納稅額計算可知,本月應(yīng)納稅大于0,則應(yīng)退稅額=0;免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=1560000-0=1560000借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 1560000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅15600002、二月份,外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。采購原料、出口及內(nèi)銷的會計分錄與1月份類似,不再贅述。計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅不得免征和抵扣稅額=500×(17%-1

10、3%=20(萬元借:主營業(yè)務(wù)成本200000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出200000計算應(yīng)納稅額(即抵稅應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20=-73.5(萬元計算免抵退稅額(即算尺度免抵退稅額=500×13%=65(萬元<73.5(萬元,可全部申請退稅確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=65萬元免抵稅額=0期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元借:應(yīng)收補貼款650000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅650000借:應(yīng)交稅金未交增值稅85000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅850003、三月份,免稅進口料件一批,支付國外買價300萬元、運抵我國

11、海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元,該料件進口關(guān)稅稅率20%,料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷免稅進口料件組成計稅價格=(300+50×(1+20%=420 (萬元借:原材料4200000貸:銀行存款等科目3500000應(yīng)交稅金應(yīng)交關(guān)稅700000出口的會計分錄與前2個月類似,不再贅述。計算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%= 16.8(萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%-16.8 =7.2(萬元借:主營業(yè)務(wù)成本72000貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(

12、進項稅額轉(zhuǎn)出72000計算應(yīng)納稅額(即抵稅應(yīng)納稅額=0-(0-7.2-8.5=-1.3(萬元計算免抵退稅額(即算尺度免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元確定應(yīng)退稅額和免抵稅額應(yīng)退稅額=1.3萬元當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元借:應(yīng)收補貼款13000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額221000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅234000借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅85000貸:應(yīng)交稅金未交增值稅85000(二進料(來料加工企業(yè)案例:某公司從事對外加工業(yè)務(wù)(以及國內(nèi)銷售業(yè)務(wù),

13、對外加工出口A產(chǎn)品,發(fā)生國內(nèi)成本:國內(nèi)材料成本10,000,000元、國內(nèi)其他成本(工資、折舊等無進項稅金42,800,000元。1.該業(yè)務(wù)采取進料加工方式A、進料加工的核算進料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同,只是在計算當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時,對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即:本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率;應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×

14、退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準。出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明后,依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即:本期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率作如下分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本進料加工貿(mào)易出口(紅字貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(紅字B、進料加工方式效果計算:A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入(離岸價×外匯兌換率170,000,000元,加工A產(chǎn)品進口材料成本(當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計稅價格100, 000,000元,當(dāng)年應(yīng)退稅額1,500,000元。適用“免、抵、退”出口

15、退稅政策,進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加,A產(chǎn)品稅率17%、退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費附加費率3%。(1銷售收入:170,000,000元(2銷售成本:150,000,000元,其中:進口材料成本:100, 000,000元;國內(nèi)材料成本:10,000,000元;國內(nèi)其他成本: 40,000,000元;不予抵扣或退稅進項稅額:170,000,000元×(17%-13%-100,000,000元×(17%-13%=2,800, 000元(3應(yīng)交增值稅:-免、抵稅額=-(出口銷售收入-進口材料成本×退稅率-應(yīng)退稅額=-(170,000

16、,000元-100,000, 000元×13%-1,500,000元=-7,600,000元(4銷售稅金及附加:-免、抵稅額×(7%+3%=-760,000元(5利潤=(1-(2-(4=20,760,000元2.該業(yè)務(wù)采取來料加工方式A、來料加工的核算(1合同約定進口料件不作價的,只核算工繳費,作如下會計分錄:借:應(yīng)收外匯賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入來料加工(2合同約定進口料件作價的,核算進口原輔料款和工繳費,作如下會計分錄:借:應(yīng)收外匯賬款(工繳費部分貸:主營業(yè)務(wù)收入來料加工(原輔料款及加工費(3外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同(1、(2b、進口料件外商不作價,在發(fā)出加

17、工時作如下:借:撥出來料加工廠名(*來料(只核算數(shù)量貸:外商來料國外客戶名(*來料(只核算數(shù)量憑加工企業(yè)加工費發(fā)票,支付工廠加工費借:主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸:銀行存款(應(yīng)付賬款委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄借:代管物資國外客戶名(加工成品名稱(只核算數(shù)量貸:撥出來料加工廠名(來料名稱c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時,憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單,按原材料金額作如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款來料加工廠貸:原材料國外客戶名(來料名加工廠交成品時,按合約價格及耗用原料,以及規(guī)定的加工費,根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄:借:庫存商品

18、國外客戶名(加工成品名貸:應(yīng)收賬款來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本應(yīng)付賬款來料加工廠(加工費,如外幣按入庫日匯率(4對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分攤借:主營業(yè)務(wù)成本來料加工貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出加工費免征增值稅,出口貨物耗用國內(nèi)材料進項稅金不得抵扣計入成本,A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費65,000,000元。B、來料加工方式效果計算:(1銷售收入(來料加工費:65,000,000元(2銷售成本:51,700,000元,其中:國內(nèi)材料成本:10, 000,000元;國內(nèi)其他成本:40,000,000元;耗用國內(nèi)材料進項稅額:10,000,000元×17

19、%=1,700,000元（3）應(yīng)交增值稅：0 元 （4）銷售稅金及附加：0 元 （5）利潤=（1）-（2）-（4）=13，300，000 元 3.進料加工與來料加工比較及選擇 按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免 稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產(chǎn)料件的進項稅額） 不予抵扣， 最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅， 出口也不退稅 （即只免不退） 。 進料加工貿(mào)易則不同，進料加工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且 使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。 進料加工與來料加工的加工利潤計算如下： 加工利潤銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中， A、進料加工： 銷售成本進口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進項稅 額 ；銷售稅金及附加-免抵稅額× （城建稅稅率3%）； 進料加工利潤銷售收入進口材料成本國內(nèi)成