稅收征收管理及稅務(wù)稽查規(guī)范情況的調(diào)研報告(1)

1、稅收征收管理及稅務(wù)稽查規(guī)范情況的調(diào)研報告新的稅收征管模式實施以來，我市征管、稽查狀況發(fā)生 了很大的變化，征管、稽查質(zhì)量和效率也有了很大的提高。 但隨著經(jīng)濟形式的發(fā)展， 各項改革的不斷深入，在稅收征管、 稽查工作中也出現(xiàn)了一些問題，亟待進一步研究解決。一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用稅收征收管理的概念及意義稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、 行政法規(guī)，強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種形式， 其基本職能是滿足國家的基本財政需要和對經(jīng)濟運行實施 有效的調(diào)控。稅收征收管理是國家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收 的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動全過程進行 決策、計劃、組織

2、、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用 得以實現(xiàn)的一種管理活動，也是政府通過稅收滿足自身需 求，促進經(jīng)濟合理化的一種活動。稅收征收管理是稅務(wù)管理 的核心，在整個稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強 稅收征收管理，對于完成稅收收入計劃，保證財政收入和實 現(xiàn)對經(jīng)濟運行的調(diào)控及監(jiān)督，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的 健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。1. 稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實施。2. 稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收財政職能。3. 稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能。4. 稅收征收管理可以實現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。5. 稅收征收管理，可以增強公民的納稅意識、提高納稅 的自覺性。稅務(wù)稽查的概念、

3、意義及作用稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納 稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟職能得以實現(xiàn) 的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收 的重要補充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法 律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收 任務(wù)，保證財政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴肅稅收法紀(jì)，保證稅 收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。其次稅務(wù)稽查有以下作用：1有利于促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。2. 有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能的正常發(fā) 揮。.有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮4. 有利于促進納稅人強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效

4、益5. 有利于提高稅務(wù)機關(guān)征管工作水平稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個稅收管 理的各個環(huán)節(jié)中具有相當(dāng)重要的地位 二、目前征管、稽查管理中存在的問題征管規(guī)范管理工作不到位，對涉稅企業(yè)監(jiān)控不力1. 申報不實，難以監(jiān)控為適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系 統(tǒng)進行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改 革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實行了納稅人自行申報。征管 改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅 企業(yè)動態(tài)信息的難度。因為納稅人集中在每月1至10日進行納稅申報。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報表和 會計報表的對應(yīng)關(guān)系進行書面的形式核審，對其申報的納稅 申報表

5、和會計報表的真實性和可靠性不能作更深入的實質(zhì) 考證，所以對納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽 查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時限等條件限 制，因此對納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成 對納稅企業(yè)監(jiān)控不力。2. 對稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管對涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請。首先，對 一些不申報的“地下經(jīng)濟活動”和一些外地來津無證經(jīng)營活 動的個體業(yè)戶無法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對一些零 散稅源戶缺乏全面、深入和詳細的了解，只能簡單定額收稅， 極易形成漏征漏管；再次，缺少對重點稅源戶的長期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對納稅企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng) 營情況不能較透徹分

6、析，對企業(yè)的納稅情況不能進行準(zhǔn)確的 預(yù)測，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增 加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對納稅企業(yè)的日常管 理，同時也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。3. 異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化全市開始實行新的征管模式，為了實行模式改革的平穩(wěn) 過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場經(jīng)濟的 發(fā)展，各種經(jīng)濟形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營手 段靈活，行政管理薄弱，異地申報納稅不僅給經(jīng)營者帶來諸 多不便，也給稅務(wù)機關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管 不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏 征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報納稅，

7、而有的稅種按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進行申報納稅。異 地申報納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進行所管稅種的 納稅申報，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進行的納稅申報。異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工 作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機會。稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督1. 選案盲目性強，缺乏監(jiān)督稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、 真實的信息基礎(chǔ)之上的。由于對企業(yè)的監(jiān)控不到位，對納稅 人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會計報表 的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗進行選案很難抓住重點。選案的針對 性和準(zhǔn)確性都很低，并帶有較強的盲目性。另外，由于“人 情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位

8、長期不 變，缺乏必要的監(jiān)督機制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免 于檢查，造成稅負不公平。2. 檢查面寬，不能體現(xiàn)重點稽查的原則由于缺少對納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作 重點放在對企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員 的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限 的時限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作 以點線為主，通過對少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人 的行為的目的。同時，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收 成本，也增加了納稅人的負擔(dān)。3. 個別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與 反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避

9、稅斗爭日趨尖銳復(fù)雜的 新形勢。面對納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無策，聽之 任之，加上責(zé)任心不強，造成該查的不查，該管的不管，或 查的不深，管的不嚴，只得讓稅款白白流失。不僅助長了納 稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心 態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅 務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些 稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國家利益于 不顧，為蠅頭小利出賣國家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手， 參與違法行為。有的利用自己對稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù) 技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報信、包庇縱容，查而不報， 查大報小，避重就輕，嚴重破壞稅法的嚴肅性

10、，干擾了稅收 工作，給國家的財政收入造成了一定的損失。4. 稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范現(xiàn)行的稅收法律對每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí) 法文書。然而，一些單位井未完全準(zhǔn)確使用。那種“重組織 收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認為使用規(guī)范的 文書只是“畫蛇添足”，認為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口 頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象?；蛘哓?zé)令納稅 人限期納稅時，不下達限期納稅通知書查封商品、貨物 或者其他財產(chǎn)時，不使用查封扣押證，不開具查封商品、 貨物、財產(chǎn)清單或者扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)。 即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù) 文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項目；字跡潦草

11、，反 復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機關(guān)的印章對于應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜浒?的資料不登記備案等等。鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認 為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點和實際情況，積極采取有利措施， 盡快加以規(guī)范和解決。三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點措施 規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強對納稅企業(yè)的動態(tài)監(jiān)督1. 強化稅源管理的基礎(chǔ)地位對稅源戶的管理是一個系統(tǒng)工程，涉及很多部門，稅務(wù) 部門只是這一管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)。因此，要強化對稅源 戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機制。為 此，首先應(yīng)加強計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的 計算機聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納 稅企業(yè)信息。建

12、立納稅企業(yè)的信息庫，對各類信息進行科學(xué) 的對比、分析、整理、生成各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)，測定企業(yè)應(yīng)稅 額，并與企業(yè)的納稅申報進行比較，以核定納稅申報的真實 性。對有意瞞報的企業(yè)要進行嚴肅處理，以維護稅法的統(tǒng)一 公平。其次，強化對稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收 管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享， 有效的減少漏征漏管，使無稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟組織”得 到監(jiān)控。2. 規(guī)范稅務(wù)稽查選案稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性是建立在稽查選案針對性的基礎(chǔ)之 上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對納稅 企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進行全面、準(zhǔn)確的了解多渠道掌 握納稅企業(yè)動態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)

13、督 機制，對稅務(wù)稽查的全過程進行跟蹤監(jiān)督，還必須加強上級 對下級的監(jiān)督、檢查和考核，對有意讓企業(yè)欠稅、瞞報欠稅 和有意漏選的要進行嚴肅處理，以維護稅法統(tǒng)一與稅負公 平。提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí) 法制度和復(fù)查制度1. 提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支 素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。采取多 種形式加強培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法 水平。各級稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的 同時，認真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政 處罰法、國家賠償法、行政復(fù)議條例以及其他涉稅法律法規(guī) 和執(zhí)法程序等，要求

14、稽查人員較系統(tǒng)的熟悉法律理論知識， 準(zhǔn)確把握具體條法，正確理解實體法與程序法的辯證關(guān)系， 深刻認識依法治稅的含義，逐步提高執(zhí)法者的法律素質(zhì)。進 一步深化人事制度改革。全面推行競爭上崗，實行分類等級 制，拉開收入分配距離，對不稱職的人員予以下崗培訓(xùn)或辭 退，形成可上可下、優(yōu)勝劣汰的競爭局面。以全面促進稅收 隊伍素質(zhì)的提高。2. 加強對稽查人員的執(zhí)法監(jiān)察執(zhí)法監(jiān)察制度稅務(wù)是指稅務(wù)監(jiān)察部門通過多種形式落 實各項制度，對各級稅務(wù)機關(guān)及其工作人員工作執(zhí)法情況進 行監(jiān)控，以確保執(zhí)法隊伍的廉潔。如制定稅務(wù)稽查人員廉潔 自律規(guī)定、職業(yè)道德規(guī)范、設(shè)置群眾舉報箱、舉報電話，開 展向稅務(wù)干部家庭發(fā)放公開信征意見書等活

15、動，強化家庭監(jiān) 督。通過有效的監(jiān)督機制及時發(fā)現(xiàn)處理稅務(wù)稽查人員執(zhí)法不 嚴、濫用職權(quán)、徇私王法、等嚴重破壞稅法貫徹執(zhí)行的行為。 加強執(zhí)法監(jiān)察首先要進一步規(guī)范稽查工作的內(nèi)容、程序。確 定稽查程序四環(huán)節(jié)本意是強化對稽查權(quán)利的制約。但就目前 實際情況看，各環(huán)節(jié)尚未完全實現(xiàn)相互制約。從取證到執(zhí)行 由一個或兩個包辦的現(xiàn)象仍然存在。只有嚴格落實四環(huán)節(jié)徹 底分離才能確保準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收政策，規(guī)范稽查行為， 促進稽查工作健康發(fā)展。其次，不斷完善，嚴格落實執(zhí)法責(zé) 任制和錯案追究制度。通過建立執(zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法權(quán)力 和責(zé)任的統(tǒng)一。執(zhí)法責(zé)任制可把建立錯案追究制度作為突破 口。目前面臨的關(guān)鍵問題是抓落實，應(yīng)設(shè)置執(zhí)法

16、過錯追究委 員會，制定較全面的操作辦法和處罰決定，并將各項辦法、 規(guī)定公示于眾，接受群眾的監(jiān)督。對于違法不究者，除對違 規(guī)人員進行處罰外，對其直接領(lǐng)導(dǎo)也要進行連帶處罰。而且 還要通過開現(xiàn)場會、發(fā)簡報等形式子以曝光， 加大警示力度。3. 完善稅收執(zhí)法檢查制度和復(fù)查制度稅收執(zhí)法檢查制度對保證稅法的嚴肅性是非常必要的 措施?？梢詮膬蓚€方面著手：一是本級稅務(wù)機關(guān)組織自查。根據(jù)國家法律、法規(guī)、稅收政策進行對照檢查，自我糾正檢 查中發(fā)現(xiàn)的問題，自覺改進、提高。二是由上級稅務(wù)機關(guān)對 下級稅務(wù)機關(guān)組織開展的稅收執(zhí)法專項檢查，幫助下級稅務(wù) 機關(guān)糾正深層次問題。對執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的問題明確責(zé)任，按 照規(guī)定進行懲處。情

17、節(jié)嚴重的要追究直接責(zé)任人的責(zé)任外， 還要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，或處分和誡免甚至撤職。就目前 執(zhí)法檢查制度而言，其檢查頻率，檢查力度仍有局限性，還 不能真正及時發(fā)現(xiàn)隱蔽問題。做好基層稅務(wù)機關(guān)干部思想工 作，端正自查態(tài)度，放下思想包袱，確實認清稅收執(zhí)法檢查 制度的重要性。鼓勵基層稅務(wù)機關(guān)就實際工作中的問題提出 具有創(chuàng)新性建議和措施，并配以相應(yīng)的獎勵制度，形成一條 上下結(jié)合的執(zhí)法檢查陣線。復(fù)查制是抽查部分已審查的稽查案件進行重新檢查。這 項制度推行以來收效并不明顯。從我國國情出發(fā)，借鑒國際 稅收管理的先進做法和經(jīng)驗，對我國依法治稅將有很大的推 動作用。比如：對稅務(wù)稽查監(jiān)督制約分兩個方面：一是稅務(wù) 稽查

18、稅前制約，即在處理前，通過稽查對案情事實及適用法 律進行審核。二是稅務(wù)稽查事后制約，即在檢查內(nèi)部設(shè)有一 個質(zhì)量檢查處。其職責(zé)是對已結(jié)案的稅務(wù)案件進行案頭抽查 復(fù)審，不面對納稅人。我國的復(fù)查制度可參照美國事前事后 制約方法，挑選有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、具有豐富稽查 工作經(jīng)驗的人員組成較穩(wěn)定的機構(gòu)，從事稽查事前規(guī)范工作 以及事后的案件質(zhì)量檢查工作。在此基礎(chǔ)上，建立相關(guān)的獎 懲制度，促使稽查人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和法律知識，規(guī)范 執(zhí)法行為，保證有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。建立完善的計算機管理體系隨著計算機在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，開發(fā)研制規(guī)范、統(tǒng) 一的計算機應(yīng)用程序，擴大計算機在稅收工作中的應(yīng)用范 圍，盡量以計算機代替手工操作，在稅務(wù)征收管理、稽查過 程中減少人員的執(zhí)法隨意性日益重要。1. 強化計算機功能進一步開發(fā)軟件應(yīng)用系統(tǒng)，使計算機的稅控功能涵蓋稅 務(wù)登記、納稅申稅、稅源動態(tài)、稅款征收、納稅檢查、減免 稅管理等全部內(nèi)容，對納稅人的涉稅事項進行全方位監(jiān)控。 進一步強化稅務(wù)稽查監(jiān)控功能，開發(fā)運用稅務(wù)稽查應(yīng)用系 統(tǒng)，強化專用發(fā)票監(jiān)控功能，對專用發(fā)票的發(fā)售、管理、使 用、交叉稽核和防偽稅控，全部納入計算機管理。只有使計 算機各項監(jiān)控功能齊全，系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)模式科學(xué)、合理，信 息采集、加工輸出和儲存真實、準(zhǔn)確，才能充分實現(xiàn)