2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)96講第51講債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理(2)

1、第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)【教材例11-4】乙公司于2X15年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于2 X15年10月1日前支付價(jià)款。至 2X15年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為交易 性金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，前期累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為0,債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于2 X15年10月25日辦理了相關(guān)

2、轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000-450 000=50 000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000=10 000（元）借：應(yīng)付賬款一一乙公司500 000貸：交易性金融資產(chǎn)一成本440000營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得50000投資收益10000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000（元）450 000借：交易性金融資產(chǎn)一成本壞賬準(zhǔn)備25 000營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失25 000貸：應(yīng)收賬款甲公司500 000【例題

3、 ？單選題】018年3月1日，乙公司應(yīng)付甲公司 105 000元，甲公司為該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 1 000 元，由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以賬面價(jià)值20 000元、公允價(jià)值80 000元的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）元。（2018年）A. 25 000B. 24 000C. 35 000D. 34 000【答案】A【解析】債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）=105 000-80 000=25000 （元）?！纠} ？多選題】增值稅一般納稅人，在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，下列各項(xiàng)中

4、會(huì)影響債務(wù)重組利得的有（）。（2018年）A. 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值B. 固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額C. 重組債務(wù)的賬面價(jià)值D. 固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用【答案】ABC【解析】債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額），選項(xiàng)A、B和C正確。選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用影響抵債資產(chǎn)的處置損益，不影響債務(wù)重組利得?！纠} ？多選題12016年12月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計(jì)攤銷 10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅

5、費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2017年）A. 確認(rèn)債務(wù)重組利得 53.8萬元B. 減少應(yīng)付賬款163.8萬元C確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失 20萬元D.減少無形資產(chǎn)賬面余額 120萬元【答案】BCD【解析】應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =163.8-90=73.8（萬元），選項(xiàng)A不正確；無形資產(chǎn)處置損失=（120-10 ）-90=20 （萬元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款163.8累計(jì)攤銷1020資產(chǎn)處置損益貸：無形資產(chǎn)120營(yíng)業(yè)外收入73.8【例題 ？多選題12015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 700

6、萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額 170 萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。（2015年）A. 確認(rèn)債務(wù)重組利得 200萬元B. 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700萬元C. 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬元D. 終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元【答案】BCD【解析】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=1 200- （1 000+170 ） =30 （萬元），選項(xiàng)A不正確；甲公司用于償債的存貨視同銷售處理，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬元，同時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 200萬元，選項(xiàng)B、C和D正確。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債

7、務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積一一股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)等（以股權(quán)公允價(jià)值為基礎(chǔ)）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等信用減值損失（貸方差額）【教材例11-5】2 X15年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該

8、債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 了壞賬準(zhǔn)備10 000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5 000 000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%，該投資對(duì)甲公司構(gòu)成重大影響。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152 000元。2 X15年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152 000-5 000 000X2%=52 000 （元）計(jì)算債務(wù)重組利得：200 000-152 000=48 000（元）借：應(yīng)付賬款一一乙公司200 000貸：實(shí)收資本乙公司100 00052 000計(jì)算債務(wù)重組損失：200 000-152 000

9、-10 000=38 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一甲公司壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款【例題年5月31債務(wù)重組損失甲公司?單選題12017年11月，A公司賒銷一批商品給日結(jié)清貨款。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期無法償付該應(yīng)付賬款。（元）152 00010 00038 000200 000B公司，含稅價(jià)為15萬元，雙方約定應(yīng)于 20182018年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重

10、組利得12萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元,B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元,B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元,B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元資本公積資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得48 000（2）乙公司的賬務(wù)處理【答案】CB公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3 X4=3【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 =（15-2 ） -3 X4=1 （萬元）；（萬元）。三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有

11、應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！纠} ？單選題】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（）。（2012年）A. 資本公積B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用C. 營(yíng)業(yè)外支出D. 營(yíng)業(yè)外收入【答案】D【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。因此，選

12、項(xiàng) D正確。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款信用減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。【例題】A公司2018年1月1日與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務(wù)在2018年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2018 年度獲利，則需另付 10萬元。B公司認(rèn)為2018年很可能獲利。1.B公司（債務(wù)人）：（1）2018年1月1日借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100預(yù)

13、計(jì)負(fù)債10營(yíng)業(yè)外收入10（2）2018 年 12 月 31 日若B公司2017年獲利借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款若B公司2018年未獲利借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組貸：銀行存款借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入2.A公司(債權(quán)人)：(1) 2018年1月1日借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款信用減值損失(2) 2018 年 12 月 31 日若B公司2017年獲利借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組沢1001011010010010101003012011010100營(yíng)業(yè)外收入10若B公司2018年未獲利借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100【例題 ？單選題12013年

14、7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付；同時(shí)約定，截至 2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流 量充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬元屆時(shí)被償還的可能性為70%。2013年7月5日,甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。（2014年）A.4C.6D.10【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬元，對(duì)于或有應(yīng)收金額 6萬元，債務(wù)重組日不確認(rèn)?！纠} ？判斷題】企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（）（2017年）【答案】X【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)

15、確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！窘滩睦?1-6 1乙銀行2 X15年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000 元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2 X15年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2X16年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5% （等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2 X17年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款損失準(zhǔn)備。（1

16、 ）甲公司賬務(wù)處理2 X16年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）借：長(zhǎng)期借款一一乙銀行10 700 000貸：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組一一乙銀行8 000 000營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得2 700 0002 X16年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息一一乙銀行400 000借：應(yīng)付利息一一乙銀行400 000貸：銀行存款400 0002 X17年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息一一乙銀行400 000借：長(zhǎng)期借款一一債務(wù)重組一一乙銀行8 000 000應(yīng)付利息一一乙銀行400 000貸：銀行存款8 400 000（2）乙銀行的賬務(wù)處理2 X16年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失:10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）借：長(zhǎng)期貸款一一債務(wù)重組一一甲公