國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革_回顧與展望

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革 :回顧與展望 黃世忠 李忠林 邵藍(lán)蘭(廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 , 西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 , 日本札幌學(xué)院大學(xué)商學(xué)部 【摘要】 改革開(kāi)放以來(lái) , 中國(guó)的會(huì)計(jì)改革進(jìn)程都是朝著借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大方向邁進(jìn)的 。因此 , 關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (I ASC 的重組進(jìn)展 , 把握其發(fā)展前景 , 對(duì)深化中國(guó)的會(huì)計(jì)改革意義重大際社會(huì)對(duì) I ASC 改革的回應(yīng) 、 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) (I AS B 4熱點(diǎn)問(wèn)題 ,【關(guān)鍵詞】 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革 回顧一 、2001年 , , I ASC 基金會(huì)管理委員會(huì)宣布正式啟用重組后的 I ASC 新 框架 , 決定 I AS B 從 2001年 4月

2、開(kāi)始運(yùn)作 , 標(biāo)志著 1973年成立的 I ASC 已經(jīng)完成其歷史使命 。迄今為止 , 公開(kāi)對(duì) I ASC 改革表示支持的主要國(guó)際組織包括 :國(guó)際證券業(yè)組織聯(lián)合會(huì) (I OSC O 、歐洲委員會(huì) (EC 、 世界銀行 、國(guó)際貨幣基金組織 、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì) 、世界貿(mào)易組織 (WT O 、聯(lián)合國(guó)經(jīng)合組織 (OEC D 、 亞太經(jīng)合組織 、 國(guó)際證券交易所聯(lián)合會(huì) 、 國(guó)際財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)等 。這些國(guó)際組織的支持既是推 動(dòng) I ASC 進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革的原動(dòng)力 , 也是新成立的 I AS B 制定的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到認(rèn)可和遵循的根本保 證 。 在這些國(guó)際組織中 , I OSC O 和 EC 的支持是

3、最為關(guān)鍵的 。繼 I OSC O 在 2000年 5月有條件地認(rèn)可 I ASC 的核心準(zhǔn)則后 , 2000年 6月 , EC 發(fā)布了建議書(shū) , 要求歐盟的 7000多家上市公司至 2005年編制合并報(bào)表 時(shí) , 必須采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (包括改組前 I ASC 發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和改組后 I AS B 發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn) 則 。 2001年 2月 12日 , EC 發(fā)布了規(guī)章草案 , 再次重申在 2005年采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決心 , 并鼓勵(lì)歐盟 的上市公司在 2005年之前采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 同時(shí)允許非上市公司采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。普華永道 (P wC 2000年 11月對(duì) 700名歐洲國(guó)家首

4、席財(cái)務(wù)官 (CFO 的調(diào)查表明 , 英國(guó) 65%的 CFO 支持采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的立場(chǎng) (Peter H olgate , 2001 。但是 , EC 對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持模式與 I OSC O 如出一轍 。 EC 在其多次聲明中均強(qiáng)調(diào)要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則引入認(rèn)可機(jī)制 (Endorsement Mechanism 。 尤其是在 2001年 2月發(fā)布的規(guī)章草案中 , EC 指出 :不論從政 治上 , 還是從法律上 , EC 都不可能將準(zhǔn)則制定權(quán)授予歐盟無(wú)法施加影響的民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) , 即重 組后的 I AS B 。EC 擬采用雙層的認(rèn)可機(jī)制 。第一層為技術(shù)層次 , 專(zhuān)門(mén)設(shè)立了 “歐洲財(cái)務(wù)報(bào)

5、告咨詢(xún)組” (European Fi 2 nancial Reporting Advis ory G roup , 簡(jiǎn)稱(chēng) EFRAG 。 EFRAG 的主要職能包括 :(1 以事前介入的方式與 I AS B 廣 泛接觸 , 確保 I AS B 在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題 ; (2 對(duì) I AS B 發(fā)布的準(zhǔn)則及 5會(huì)計(jì)研究 200216其解釋進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)估 , 提出是否予以認(rèn)可和采納的建議 。迄今為止 , 下列組織明確表態(tài)將支持 EFRAG 的 工作 :歐洲雇主同盟 、 歐洲銀行聯(lián)合會(huì) 、歐洲手工業(yè)及中小企業(yè)協(xié)會(huì) 、歐洲證券交易所聯(lián)合會(huì) 、歐洲財(cái) 務(wù)分析師協(xié)會(huì) 、 歐洲注

6、冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等 ; 第二層為立法層次 , 由 EC 及成員國(guó)的代表組成 , 負(fù)責(zé)審批 E 2 FRAG 提交的采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議及具體時(shí)間表 。 EC 表示將廣泛聽(tīng)取并充分尊重 EFRAG 的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn) 。 如果 EFRAG 反對(duì)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 立法層次也將反對(duì) 。 反之 , 如果 EFRAG 主張采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 而 立法層次予以反對(duì) , 則 EC 將要求立法層次證明其反對(duì)的理由 , 并要求 EFRAG 尋找替代方案 。EC 的認(rèn)可機(jī)制引發(fā)了激烈的爭(zhēng)論 。 爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是 :EC 會(huì)不會(huì)成為另一個(gè) I OSC O ? I AS B 的獨(dú)立性會(huì)不 會(huì)因?yàn)?EC 的認(rèn)可機(jī)制而遭削弱

7、? I AS B 將來(lái)制定的準(zhǔn)則會(huì)不會(huì)因此“ 歐味太濃” ? EC 的做法會(huì)不會(huì)被其他 國(guó)際組織效仿 ? P wC 的調(diào)查表明 , 英國(guó) 72%的 CFO 反對(duì) EC 引入認(rèn)可機(jī)制 , 但希臘 、 西班牙和葡萄牙的大 多數(shù) CFO 堅(jiān)決支持 EC 的認(rèn)可機(jī)制 (Peter H olgate , 2001 。I AS B 一方面因得到 EC 的實(shí)質(zhì)性支持而歡欣鼓舞 , 另一方面又被 EC 。事實(shí)上 , I 2 AS B 目前的壓力主要來(lái)自 I OSC O 、 EC (SEC (FAS B 。 如何進(jìn)一步獲取它們的支持 , B 、 獨(dú)立地發(fā)展的關(guān)鍵 。與 I OSC O 和 EC , 4+1對(duì) I

8、 ASC 改革可謂 “鞠躬盡瘁” 。 2001年 1月 31日至 , 發(fā)布的公報(bào)稱(chēng) :“ 鑒于 I ASC 重組成功 , 新設(shè) 立的 I AS B , 為了避免分散資源 , 全力以赴支持 I AS B 在世 界范圍內(nèi)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的努力 , G 4+1宣告解散 , 停止一切活動(dòng) (FAS B , 2001 。 ”在此之前 , 國(guó)際 社會(huì)十分關(guān)注由美 、 英 、 加 、 澳 (含新西蘭 以及 I ASC 組成的“ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精英俱樂(lè)部”對(duì) I ASC 改革到底 持何態(tài)度 。 G 4+1的這一高姿態(tài)舉動(dòng)倍受關(guān)注 , 也使國(guó)際社會(huì)和 I AS B 如釋重負(fù) , 表明 I AS B 得到了美 、英

9、等國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)性支持 。其中 , 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員 (AS B 堪稱(chēng)支持 I ASC 改革的急先鋒 。 AS B 已初步?jīng)Q定不再制定和發(fā)布新的準(zhǔn)則 , 而只發(fā)布將國(guó)際準(zhǔn)則用于英國(guó)的相關(guān)準(zhǔn)則 (Brian Singleton 2G reen , 2001 。總之 , 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快 , 尤其是信息技術(shù)推動(dòng)了資本市場(chǎng)的全球化 , 國(guó)際社會(huì)形成 了對(duì)全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的旺盛需求 。 正是在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下 , 重組后的 I ASC 獲得了國(guó)際社會(huì)的支持 , 人們 對(duì)新成立的 I AS B 寄以厚望 。二 、 IASB 取得的進(jìn)展及面臨的難點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題自 2001年 4月正式投入運(yùn)行以來(lái)

10、 , I AS B 已取得令人矚目的進(jìn)展 。首先 , I AS B 一改其前任 I ASC 獨(dú)往獨(dú)來(lái)的做法 , 與其他國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了良好的合作關(guān)系 , 特別是與美國(guó) 、 英國(guó) 、 加拿大 、 澳大利亞 、德國(guó) 、法國(guó)和日本等七個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立了戰(zhàn)略合 作伙伴關(guān)系 , 得到了它們的充分支持和配合 , 并在準(zhǔn)則制定方面與它們開(kāi)展了實(shí)質(zhì)性的合作 。例如 , 股 票期權(quán)準(zhǔn)則就是由 I AS B 與 AS B 合作制定的 , 在會(huì)計(jì)計(jì)量 、 采掘業(yè)會(huì)計(jì) 、 金融工具 (綜合項(xiàng)目 等 16個(gè)準(zhǔn) 則的制定方面 , I AS B 更是與七個(gè)具有戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)密切合作 。其次

11、, 厘定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵及服務(wù)對(duì)象 。 I AS B 成立伊始 , 就明確了 I AS B 發(fā)布的準(zhǔn)則名稱(chēng)為 “ 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則” (International Financial Reporting Standards , 簡(jiǎn)成 IFRS , IFRS 還將涵蓋非財(cái)務(wù)信息方 面的準(zhǔn)則 , 如環(huán)境報(bào)告準(zhǔn)則和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則 , 同時(shí)指出 , I ASC 過(guò)去發(fā)布的“ 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則” (Inter 2 6會(huì)計(jì)研究 200216會(huì)計(jì)研究 200216national Accounting Standards , 簡(jiǎn)稱(chēng) I AS 及解釋公告在沒(méi)有被 I AS B 修訂或廢止之前 , 仍然有效

12、 。 這意味著 , 目前所說(shuō)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由 IFRS 和 I AS 及其解釋公告所組成的集合體 。 2001年 7月召開(kāi)的首屆準(zhǔn)則咨 詢(xún)理事會(huì) (Standards Advis ory C ouncil 明確提出 , I AS B 不僅應(yīng)當(dāng)考慮上市公司對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求 , 而 且應(yīng)當(dāng)考慮非上市公司 、 中小企業(yè)以及新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求 。再次 , 明確了 I AS B 制定準(zhǔn)則的思路 。 其中包括 :(1 取消基準(zhǔn)處理法和備選處理法同時(shí)并存的做法 , 以提高會(huì)計(jì)信息的可比性 ; (2 不再對(duì)黑體字與非黑體字段落的準(zhǔn)則地位進(jìn)行區(qū)分 , 以免產(chǎn)生誤解 ; (3 確立了原則基

13、礎(chǔ) (Principle 2based 的準(zhǔn)則制定模式 , 鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)判斷 。值得一提的是 , 安然事件后 , I AS B 對(duì)原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式更是充滿(mǎn)信心 。 2002年 2月在美國(guó)參議院銀行 、住房和都市事務(wù)委員會(huì)和 2002年 4月在英國(guó)國(guó)會(huì)財(cái)政委員會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上 , I AS B 主席 David T weedie 爵士在評(píng)價(jià) I AS B 與 FAS B 準(zhǔn)則制 定模式的優(yōu)劣時(shí)指出 , FAS B 之所以選擇規(guī)則基礎(chǔ)模式 , 完全是環(huán)境使然 :公司需要詳細(xì)的規(guī)則 , 以減少 交易設(shè)計(jì)的不確定性 ; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詳細(xì)的規(guī)則 , ; 證券 監(jiān)管部門(mén)需要詳細(xì)的規(guī)則 , 以便于監(jiān)督實(shí)施

14、。 但 David T weedie ,心態(tài) :準(zhǔn)則哪里說(shuō)我不能這樣做 ? 其結(jié)果 ,避 。 此外 , ,節(jié)規(guī)定 , 爵士認(rèn)為 , 原則基礎(chǔ)模式有助于培育一 , 原則基礎(chǔ)模式是有前提條件的 :公司和注冊(cè)會(huì)計(jì) (David T weedie , 2002 。最后 , 制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)遠(yuǎn)景規(guī)劃 。在首屆準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)上 , I AS B 將準(zhǔn)則立項(xiàng)分為四類(lèi) :(1 旨在 確保領(lǐng)導(dǎo)地位 、 促進(jìn)準(zhǔn)則趨同化的項(xiàng)目 , 包括企業(yè)合并 、 保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì) 、業(yè)績(jī)報(bào)告 、股票期權(quán)會(huì)計(jì) ; (2 旨在便于運(yùn)用 IFRS 的項(xiàng)目 , 包括首次運(yùn)用 IFRS 指南 、 金融業(yè)務(wù) 、 披露和呈報(bào) ; (3 旨在完善現(xiàn)行

15、準(zhǔn)則的 項(xiàng)目 , 包括 IFRS 序言 、 現(xiàn)行準(zhǔn)則的完善 、 第 39號(hào)準(zhǔn)則的修訂 ; (4 其他項(xiàng)目 , 與 I AS B 有戰(zhàn)略合作關(guān)系 的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在制定或修訂 16個(gè)準(zhǔn)則 , I AS B 將與這些制定機(jī)構(gòu)合作 , 確保這些項(xiàng)目上的差異能夠被 及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決 。I AS B 成立一年多來(lái) , 在技術(shù)層面上主要圍繞企業(yè)合并 、股票期權(quán) 、業(yè)績(jī)報(bào)告 、保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì) 、首次 采用 IFRS 、 完善現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行討論 。 其中 , 難度最大的是企業(yè)合并準(zhǔn)則 , 爭(zhēng)議最激烈的是股票期權(quán)準(zhǔn)則 。 關(guān)于企業(yè)合并企業(yè)合并的準(zhǔn)則擬分兩個(gè)階段完成 。第一階段尋求在企業(yè)合并定義 、會(huì)計(jì)處理方法 (購(gòu)買(mǎi)

16、法或權(quán)益 集合法 、 商譽(yù)及收購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)等方面與主要發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定取得一致 ; 第二階段擬針對(duì)企業(yè) 合并的會(huì)計(jì)處理程序制定一個(gè)單一的 、 與發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則保持高度一致的準(zhǔn)則 。截至 2002年 4月末 , 對(duì) 于第一階段的技術(shù)問(wèn)題 , I AS B 已經(jīng)在以下 7個(gè)方面形成初步結(jié)論 (I AS B , 2002 :(1 所有的企業(yè)合并均按購(gòu)買(mǎi)法核算 。 對(duì)此 , 來(lái)自日本的 I AS B 委員多次表達(dá)反對(duì)意見(jiàn) , 認(rèn)為在日本 的許多企業(yè)合并中根本無(wú)法確定購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方 , 強(qiáng)烈主張將權(quán)益集合法作為一種備選方法予以保留 。 這就是我們所說(shuō)的 “ 一葉障目 , 只見(jiàn)樹(shù)木 , 不見(jiàn)森林”

17、現(xiàn)象。 我國(guó)一些上市公司實(shí)際上是虧損的 , 但只要通過(guò)一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易或資 產(chǎn)重組 , 頃刻間便扭虧為盈。 對(duì)于這種不公允現(xiàn)象 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往以會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明文禁止為由 , 仍發(fā)表上市公司的財(cái)務(wù)報(bào) 表 “ 公允地”反映其財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的意見(jiàn)。 可見(jiàn) , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越不愿意進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷 , 但是 , 離開(kāi)了專(zhuān)業(yè)判斷 , 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還能稱(chēng)為一門(mén)職業(yè)嗎 ?7I AS B 的其他委員也承認(rèn)在特定情況下 , 確實(shí)無(wú)法辨認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方 , 但堅(jiān)稱(chēng)在這種情況下應(yīng)當(dāng)采用 的是“ 全新開(kāi)始法” (Fresh 2start Method , 將納入新報(bào)告主體的合并各方看成是

18、一個(gè)全新設(shè)立的主體 , 并按 公允價(jià)值對(duì)合并各方的資產(chǎn) 、 負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的一種方法 , 而不是權(quán)益集合法 。由于 “全新開(kāi)始 法”擬在第二階段探討 , 日本方面的觀點(diǎn)最終沒(méi)有被采納 。 日本對(duì)此耿耿于懷 , 并一度威脅要退出 I AS B 。 (2 被收購(gòu)企業(yè)因法律或契約權(quán)利而形成且可單獨(dú)分離的無(wú)形資產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) , 而不應(yīng)作 為商譽(yù)的組成部分 。 唯一例外的是“ 經(jīng)過(guò)整合的勞動(dòng)力” (Assembled W orkforce , 因?yàn)楝F(xiàn)有的技術(shù)仍無(wú)法 對(duì)“ 經(jīng)過(guò)整合的勞動(dòng)力”及其相關(guān)智力資本 (Intellectual Capital 的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量 。這意味著

19、 , 被收購(gòu)企業(yè)的人力資源價(jià)值開(kāi)始得到正式承認(rèn) , 但因難以單獨(dú)計(jì)量而將其作為商譽(yù)的一個(gè)組成部分 。企 業(yè)合并過(guò)程中單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)中 , 沒(méi)有明確使用期限的 , 不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷(xiāo) , 而應(yīng)當(dāng)根據(jù)第 36號(hào)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值的要求 , 每年測(cè)試其是否減值 , 并根據(jù)測(cè)試結(jié)果決定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備 ; 有明確使用期限 的 , 仍按第 38號(hào)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。(3 被收購(gòu)企業(yè)尚未完成的研究與開(kāi)發(fā) (In -process Research D , 應(yīng)單獨(dú) 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) , 而不應(yīng)納入商譽(yù) 。 企業(yè)合并完成后 , 在 D , 38號(hào)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)的要求進(jìn)行處理 , , 可以資本 化為一項(xiàng)

20、無(wú)形資產(chǎn) 。(4 , , 決定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備 , 而 (20年 進(jìn)行攤銷(xiāo) 。商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)當(dāng)以最小 “現(xiàn)金流量創(chuàng)造單 元 (CG U ”進(jìn)行 , 最小 CG U 的界定應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局監(jiān)控投資回報(bào)所采用的劃分方法一致 , 且其范圍不得 超過(guò)可報(bào)告的分部 (Reportable Segment 。 I AS B 對(duì)商譽(yù)后續(xù)處理的看法 , 與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 (G AAP 的 最新要求保持一致 , 本身并不存在異議 , 但這種做法的可操作性卻備受爭(zhēng)議 。如何確定商譽(yù)的可回收金 額 , 特別是如何預(yù)測(cè)最小 CG U 的預(yù)期現(xiàn)金流量 , 已成為 I AS B 重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題 。 至于企業(yè)合并過(guò)程中形

21、成 的負(fù)商譽(yù) , I AS B 首先將其產(chǎn)生的原因歸結(jié)為四個(gè)方面 (因企業(yè)合并形成了新的負(fù)債 ; 支付對(duì)價(jià)或購(gòu)買(mǎi)的 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤 ; 準(zhǔn)則要求按公允價(jià)值之外的基礎(chǔ)對(duì)購(gòu)買(mǎi)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量 ; 真正意 義上的廉價(jià)贖買(mǎi) , 并要求將負(fù)商譽(yù)一次性確認(rèn)為企業(yè)合并當(dāng)期的一項(xiàng)收益 。(5 被收購(gòu)企業(yè)因終止或減少其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的負(fù)債 , 只有在購(gòu)買(mǎi)日按照第 37號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定已可 確認(rèn)為一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)負(fù)債 , 才能將其作為分?jǐn)傎?gòu)買(mǎi)成本的一個(gè)組成部分 。(6 作為配套 , 應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂第 27號(hào)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理 , 其中 , 少數(shù) 股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目 , 列示于合并

22、股東權(quán)益中 。相應(yīng)地 , 少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日被收購(gòu)企 業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值乘以少數(shù)股權(quán)的比例進(jìn)行計(jì)量 。關(guān)于股票期權(quán)股票期權(quán)準(zhǔn)則是 I AS B 準(zhǔn)則立項(xiàng)計(jì)劃中最具爭(zhēng)議的 。不論是準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)的委員 , 還是 I AS B 的委 員 , 圍繞著這個(gè)在 20世紀(jì) 90年代中期曾一度危及 FAS B 生存的敏感問(wèn)題 , 展開(kāi)了情緒化的論戰(zhàn) 。美國(guó) IAS B 改變了將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債與股東權(quán)益之間的做法 , 并且要求以被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 , 而不是賬面價(jià)值 作為少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量基礎(chǔ) , 表明 IAS B 在企業(yè)合并和合并報(bào)表方面 , 已完全受到 FAS B 的影響 , 從過(guò)去主

23、張的母公司觀和業(yè)主觀轉(zhuǎn) 向主體觀 。這一動(dòng)向應(yīng)引起我們的注意 。8會(huì)計(jì)研究 200216和加拿大首席財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)主席 Phil Livingston 先生對(duì) I AS B 的委員指出 :“你們面對(duì)著制定一套全球準(zhǔn) 則的大好時(shí)機(jī) , 如果你們因?yàn)樵诠善逼跈?quán)準(zhǔn)則方面固執(zhí)己見(jiàn)而錯(cuò)失良機(jī) , 將是極不負(fù)責(zé)任的 。讓我給你 們一個(gè)忠告 , 美國(guó)公司界對(duì)此已失去耐心 。 FAS B 就因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題元?dú)獯髠?, 并失去了信譽(yù) (John H ouse , 2001 ” 。 準(zhǔn)則咨詢(xún)理事會(huì)一位贊同制定股票期權(quán)準(zhǔn)則的 Pat McC onnell 委員則反駁道 :“ 我并不認(rèn)為 FAS B 因 為嘗試股票期權(quán)準(zhǔn)則

24、而喪失信譽(yù) , 恰恰相反 , FAS B 正是由于在這個(gè)準(zhǔn)則上做出讓步才使其信譽(yù)受損 (John H ouse , 2001 。 ” 至于 I AS B , 盡管委員們分歧猶存 , 但其主席 David T weedie 爵士的態(tài)度卻十分鮮明 :“ 股票期權(quán)會(huì)計(jì)是我們當(dāng)前面臨的最大難題 。我認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)制定這一準(zhǔn)則 。但是 , 一旦我們做出決定 , 不論發(fā)生什么事 , 我們都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持到底 。我提醒各位委員 , 你們是作為獨(dú)立的技術(shù)專(zhuān)家而當(dāng)選的 , 我要 求大家不辱使命 , 否則 , 你們趁早卷起鋪蓋回家 (John H ouse , 2001 ! ” David T weedie 爵士甚至建議

25、 I AS B 不必再就股票期權(quán)準(zhǔn)則發(fā)布討論稿 , 而是以 G 4+1解散前發(fā)布的討論稿為基礎(chǔ) , 直接起草準(zhǔn)則征求意見(jiàn) 稿 , 但他的建議并沒(méi)有被 I AS B 所采納 。 I AS B 多數(shù)委員主張先發(fā)布討論稿 , 。 2001年 9月在接受 Accountancy 雜志采訪時(shí) , David T weedie , :計(jì)量可靠性的反饋意見(jiàn)使我們神經(jīng)緊張 , 。 ” “我們最 終有可能轉(zhuǎn)而采納美國(guó)的做法 , , (H ouse , 2001 。 ” David T weedie日 , Michael G. Oxley 致函 I ASC V olcker , 回顧了美國(guó) 1993至 1994年對(duì)股票期權(quán)的大辯論 , 重申了股票期 權(quán)的會(huì)計(jì)處理具有嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果 , 直接關(guān)系到美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 、就業(yè)機(jī)會(huì) 、技術(shù)創(chuàng)新和資本積累 , 并 建議 V olcker 敦促 I AS B 將精力集中在能夠推動(dòng)準(zhǔn)則趨同化的項(xiàng)目上 , 股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理 , 可借鑒 FAS B 的做法 , 即承認(rèn)股票期權(quán)是一項(xiàng)費(fèi)用 , 但不在表內(nèi)確認(rèn) , 僅作表外披露 。 2001年 10月 17日 , V olcker 回 函 , 向 Oxley 解釋了 I AS B 決定對(duì)股票期權(quán)立項(xiàng)的背景