淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)措施方案

1、 . . . 引 言2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2011111號(hào)。根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照中華人民國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要確定的稅制改革目標(biāo)和2011年政府工作報(bào)告的要求，制定了以“建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展”為指導(dǎo)思想以統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施

2、。以正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn);規(guī)稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅;全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行為基本原則的方案。一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的容（一）改革試點(diǎn)的圍與時(shí)間1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示作

3、用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。開始是，逐步推廣到、和、10個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)。 2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國圍進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。3.試點(diǎn)時(shí)間。2012年1月1日開始試點(diǎn)，2012年8月試點(diǎn)擴(kuò)大至全國圍的十個(gè)省市。（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2.計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)

4、產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2011111號(hào)（三）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排1.稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方

5、分別負(fù)擔(dān)。2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)納稅的影響從整個(gè)社會(huì)全行業(yè)的角度來說，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕

6、社會(huì)整體的稅負(fù)壓力。但是針對(duì)個(gè)體企業(yè)而言，由于目前增值稅并非全行業(yè)、全國性征收，不同行業(yè)之間的稅率也不同，因而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也不一樣，從而對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)變化造成了不同的影響。單以本次的試點(diǎn)而言，稅率按照行業(yè)的不同劃分為不同等級(jí)，除了原有的稅率，又新增了11%、6%兩種稅率。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅破冰滿百日，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降超過40%，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。但在某些試點(diǎn)行業(yè)，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)明顯增加的情況。 此次稅制改革只是一個(gè)試點(diǎn)工程，所制定的稅率也并非將要推行全國的

7、固定稅率，最終稅制改革對(duì)企業(yè)個(gè)體的影響尚未能定論。但總的來說，不論是通過對(duì)稅率的調(diào)整，還是進(jìn)一步深化稅制改革，對(duì)各行業(yè)采用統(tǒng)一增值稅稅率，都能有效地平衡各行業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅

8、服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。 （2） 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)

9、應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值

10、稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 3.取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件

11、且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 （1）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以與繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存

12、款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 （2）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)5 專用設(shè)備支付的費(fèi)用以與繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納

13、稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目 關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知 R.財(cái)會(huì)20

14、1213號(hào). 。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。三、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收優(yōu)惠分析（一）征收營(yíng)業(yè)稅與增值稅核算的區(qū)別增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即所說的 ：交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅 ，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅 。1.征收圍不同凡是銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修配 )，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅。凡是銷售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。2. 計(jì)稅依據(jù)不同增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收

15、入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與企業(yè)的部架構(gòu)。（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅收變化一方面來說，（1）在發(fā)展初期，試點(diǎn)行業(yè)納稅人購置設(shè)備、機(jī)械等不動(dòng)產(chǎn)較多，有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅負(fù)有下降的可能；（2）進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展期后，沒有足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可能會(huì)

16、加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；（3）部分行業(yè)的投入主要的人力成本如廣播影視業(yè)、研發(fā)行業(yè)等，只有少量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從另一個(gè)方面來看，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性將會(huì)造成納稅人稅負(fù)的不均衡性，這對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展不一定是利好因素。每個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的走向千差萬別，“營(yíng)改增”是否一定能夠降低行業(yè)稅負(fù)，這需要針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步分析。四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)的影響試點(diǎn)地區(qū)的納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用

17、金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線與鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人原計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=收入總額×3%，屬于價(jià)外稅，不允許抵扣。試點(diǎn)方案中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率，即提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，實(shí)際增值稅占含稅收入的10%11%/(1+11%)。假設(shè)一般公路運(yùn)輸?shù)挠土舷募s占1/3，過路費(fèi)約占1/3，另1/3是

18、日常修理、人工、折舊、利潤(rùn)。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅約占收入的5.67%17%×（1/3），則運(yùn)輸業(yè)實(shí)際應(yīng)付增值稅為5.33%11%-5.67%，看起來計(jì)征11%的增值稅似乎比原業(yè)計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負(fù)擔(dān)，但我國2009年實(shí)施的增值稅暫行條例允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸業(yè)購買的車輛等運(yùn)輸工具可以作為固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，估計(jì)在運(yùn)輸工具新購進(jìn)后的兩年不需要交納增值稅，因此實(shí)際上降低了稅收負(fù)擔(dān)。作為購買運(yùn)輸勞務(wù)的一方，如果也是增值稅一般納稅人，則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購買運(yùn)輸勞務(wù)的一方可以

19、抵扣運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在按試點(diǎn)方案中規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅=含稅運(yùn)費(fèi)/（1+11%）×11%=含稅運(yùn)費(fèi)×10%，明顯增加了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額（含稅運(yùn)費(fèi)的3%），對(duì)納稅人來說是利好消息。適用11%稅率的交通運(yùn)輸業(yè)，主要利好表現(xiàn)在物流運(yùn)輸業(yè)方面，而客運(yùn)業(yè)則因?yàn)椴桓恼髟鲋刀悓?duì)之無影響。試點(diǎn)方案中說以后要逐步推廣至其他行業(yè)，若推廣至其他行業(yè)，則對(duì)建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的影響最大。五、交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)減輕稅負(fù)的途徑（1） 力爭(zhēng)取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的外購扣除項(xiàng)目較少，對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用較高，因此需要適當(dāng)增加銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的剪刀差。交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)和汽油等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17%，

20、但是交通運(yùn)輸業(yè)的工具例如貨車等都是屬于固定資產(chǎn)，需求相對(duì)較少，只有在運(yùn)輸途中所消耗的汽油等的消耗。所以可抵消的進(jìn)項(xiàng)稅額就比其他的生產(chǎn)行業(yè)等少的很多，而為了支持交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展對(duì)銷項(xiàng)稅額就實(shí)行不一樣的增值稅稅率，具體稅率為11%?，F(xiàn)假設(shè)有這么個(gè)案例：某個(gè)交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)很少，使用中的主要運(yùn)輸設(shè)備均為以前年度購進(jìn)，就不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而在交通服務(wù)業(yè)中油料支出和汽車修理支出較大，但部分支出是在運(yùn)輸途中發(fā)生，司機(jī)沿途取得的油料和維修發(fā)票基本是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期發(fā)生的折舊費(fèi)、汽車保險(xiǎn)、人員工資與福利以與道橋費(fèi)約占營(yíng)業(yè)總成本的45%，但這些支出均不能取得增

21、值稅專用發(fā)票。倉儲(chǔ)和裝卸業(yè)務(wù)屬于勞動(dòng)密集型業(yè)務(wù)，主要支出為人工費(fèi)用，同樣不能取得增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增之前交通運(yùn)輸業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%左右，而營(yíng)改增之后增值稅稅率達(dá)到11%，就覺得稅率一下子上升過快，讓陸路物流企業(yè)負(fù)擔(dān)了過重的稅負(fù)。但是在稅收的預(yù)測(cè)時(shí)是假設(shè)加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，讓可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅約占收入的5.67%，使運(yùn)輸業(yè)實(shí)際應(yīng)付增值稅為5.33%，這樣的話雖然看起來計(jì)征11%的增值稅似乎比原來計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負(fù)擔(dān)，但我國2009年實(shí)施的增值稅暫行條例又允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸業(yè)購買的車輛等運(yùn)輸工具可以作為固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)

22、稅的抵扣，因此實(shí)際上降低了稅收負(fù)擔(dān)。 所以在運(yùn)輸服務(wù)業(yè)中，如何獲取更多的增值稅發(fā)票是個(gè)大問題，企業(yè)的做法有：（1)企業(yè)可以在加油的時(shí)候向加油站要求開增值稅發(fā)票，這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就可以進(jìn)項(xiàng)抵扣,借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用,應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：現(xiàn)金。（2）在汽車故障維修時(shí)也應(yīng)盡量取得增值稅的發(fā)票，因?yàn)樵诙愂占僭O(shè)上是可以開出增值稅發(fā)票的，所以企業(yè)在進(jìn)行維修之類的活動(dòng)，應(yīng)盡可能的取得增值稅發(fā)票，這樣可以節(jié)省一大筆的稅收費(fèi)用。（3）如果這個(gè)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)是新注冊(cè)的企業(yè)或企業(yè)里的設(shè)備剛剛進(jìn)行更新，那么近兩年的增值稅都可以抵消掉了。（二）合理利用不同地區(qū)的不同政策試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)

23、，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。但是不同地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策在時(shí)間、方案完善程度上也是不同的，如市是最先進(jìn)行“營(yíng)改增”的，

24、所以的“營(yíng)改增”相對(duì)于現(xiàn)在其他的省市就完善很多。所以企業(yè)在不同的地區(qū)面對(duì)的政策也不同，而交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)多數(shù)是跨地區(qū)業(yè)務(wù)，所以報(bào)稅上也會(huì)面臨各種不同的問題，企業(yè)可以利用不同的政策來合理的減少企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)。例如：（1）對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，本地區(qū)不存在合適的運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的情況下，可詢求非試點(diǎn)地區(qū)一樣價(jià)格的運(yùn)輸業(yè)納稅人按7%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；（2）對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)一般納稅人，可采用利用試點(diǎn)地區(qū)的具有一般納稅人資格的運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸貨物按11%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；（3）對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，在條件允許的情況下盡量采用非試點(diǎn)地區(qū)較低價(jià)格的運(yùn)輸企業(yè)；（4）非試點(diǎn)地區(qū)的部分

25、服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的納稅人，在條件允許的情況下，采用試點(diǎn)地區(qū)較低價(jià)格營(yíng)改增后的小規(guī)模納稅人提供的服務(wù)。結(jié) 論總之，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革和實(shí)施，各行各業(yè)的納稅程序都會(huì)相應(yīng)的發(fā)生改變，而這之中首先變化的是交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)，此次的改革對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)尤其是物流運(yùn)輸有著很大的優(yōu)勢(shì)，其實(shí)隨后緊跟的會(huì)有其他的各個(gè)行業(yè)。作為交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)首先要做的就是抓住這次改革的機(jī)會(huì)在不斷的變化之中去尋求最適合自己企業(yè)的方法，為企業(yè)的發(fā)展，也為國家的稅收做出努力！致 在論文完成之際，我首先向關(guān)心幫助和指導(dǎo)我的指導(dǎo)老師朱雪峰老師表示衷心的感并致以崇高的敬意！在學(xué)校的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，回顧四年來的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，面對(duì)現(xiàn)在的收獲，我感到無限欣慰。為此，我向熱心幫助過我的所有老師和同學(xué)表示由衷的感!在論文工作中，遇到了許