作業(yè)成本法在中國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔Kingdee什么是作業(yè)成本法實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔目錄1作業(yè)成本法的背景 .32作業(yè)成本法的概念.42.1 作業(yè)成本法 . 42.2 作業(yè)成本法相關(guān)概念 .43作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別.54作業(yè)成本法的價(jià)值.65附注.81.1 科勒(KOHLER. ERICL.)的作業(yè)會(huì)計(jì)思想 .81.2 斯拖布斯(G.T. STAUBUS)的會(huì)計(jì)思想 .9實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔1.3 卡普蘭(ROBERTS.KAPLAN)的會(huì)計(jì)思想 .10實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔1 作業(yè)成本法的背景當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動(dòng)力密集型或機(jī)械密集型的連續(xù)加工的生產(chǎn)作業(yè)時(shí)，大部分的 生產(chǎn)成本都體現(xiàn)為直接

2、成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時(shí)有密切的聯(lián)系，因 此企業(yè)是按照人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來(lái)分配間接成本的，這也就是傳統(tǒng)的完全成本法。隨著企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的日益自動(dòng)化，生產(chǎn)制造從連續(xù)的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶化實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔的生產(chǎn)方式，從而產(chǎn)生了大量的間接成本包括生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量控制成本等。這些間接 成本都不是與工時(shí)/ /產(chǎn)量直接相關(guān)的，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代的制造環(huán)境相適應(yīng)的作業(yè)成本 法。2 作業(yè)成本法的概念美國(guó)哈佛大學(xué)的卡普蘭教授提出了計(jì)算產(chǎn)品成本的另一種方法：基于驅(qū)動(dòng)成本的作業(yè) 來(lái)分配間接管理費(fèi)用入產(chǎn)品成本。這就是我們通常所說(shuō)的作業(yè)成本法(ActivityActivityCosting

3、Costing )。2.1 作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種基于產(chǎn)品從間接作業(yè)中的受益程度來(lái)分配成本計(jì)入產(chǎn)品成本的方 法。間接作業(yè)包括生產(chǎn)準(zhǔn)備、訂單、質(zhì)檢等活動(dòng)。作業(yè)成本系統(tǒng)確認(rèn)以下兩點(diǎn)：1 1、作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；2 2、在現(xiàn)代制造環(huán)境中，對(duì)于很多制造費(fèi)用，直接人工和機(jī)器工時(shí)是沒(méi)有意義的成本動(dòng) 因。2.2 作業(yè)成本法相關(guān)概念1 1、作業(yè)：指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各 項(xiàng)具體活動(dòng)。2 2、 資源：指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接制造費(fèi)用。3 3、成本動(dòng)因：是導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生的因素，因而決定作業(yè)成本的大小?？偟膩?lái)說(shuō)，成本動(dòng) 因以交易或作業(yè)數(shù)量來(lái)計(jì)量。BasedBa

4、sed實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別一致性區(qū)別完全成本法作業(yè)成本法制造費(fèi)用的歸集按項(xiàng)目收集間接適用對(duì)象不同傳統(tǒng)的制造企現(xiàn)代的制造企方法一致成本，包括間接業(yè)：大批量、單業(yè)：小批量、多材料、間接人一品種；直接成品種；直接成本工、間接費(fèi)用。本所占比重大；所占比重??；間間接成本與工時(shí)接成本比重大且/ /產(chǎn)量相關(guān)；與工時(shí)/ /產(chǎn)量不相關(guān)；成本歸集對(duì)象不按產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)按消耗資源的作同或成本中心歸集業(yè)歸集成本成本成本分配動(dòng)因不按單一的人工工基于不同的成本同時(shí)/ /機(jī)器工時(shí)分動(dòng)因分配成本到配成本到產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔4 作業(yè)成本法的價(jià)值i i、作業(yè)成本法可以提供管理者

5、更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行正確的存貨評(píng)價(jià)，解決了成本信息失真問(wèn)題；隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化與信息化水平的提高，大大降低和減少了工人的手工勞動(dòng)，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相對(duì)降低，間接制造費(fèi)用的比重日益增大，包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量檢查成本等。這些間接成本與生產(chǎn)的產(chǎn)量不一定有必然的聯(lián)系，例如生產(chǎn)線生產(chǎn)每一批產(chǎn)品的準(zhǔn)備成本，是與生產(chǎn)的批次相關(guān)的，而與生產(chǎn)的產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系：生產(chǎn)2020 個(gè)批次，每批次生產(chǎn) 100100 個(gè)產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，會(huì)高于生產(chǎn)1010 個(gè)批次，每批次生產(chǎn) 200200 個(gè)產(chǎn)品的準(zhǔn)備成本，雖然兩種情況下總

6、的產(chǎn)品產(chǎn)量是相等的（2020 批 x x 100100 個(gè)=10=10 批 x x 200200個(gè)）。在這種情況下，如果企業(yè)依然按照產(chǎn)品產(chǎn)量或直接人工工時(shí)來(lái)分配企業(yè)的所有制造 費(fèi)用，必然會(huì)扭曲不同產(chǎn)品的真實(shí)成本，進(jìn)而不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨成本，也不能準(zhǔn) 確地反映企業(yè)的真實(shí)的利潤(rùn)水平。在這種新的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，適時(shí)引 入作業(yè)成本法，合理地分配各種間接費(fèi)用，相對(duì)準(zhǔn)確地確定各傳統(tǒng)的完全成本法間瀆心部門(mén)制造費(fèi)用作業(yè)成本法制造費(fèi)用1 G /作業(yè)成本動(dòng)因最鬢產(chǎn)品實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔種產(chǎn)品的成本，使企業(yè)的管 理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，從而有的放矢地加強(qiáng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，以適 應(yīng)

7、企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。2 2、作業(yè)成本法可以使企業(yè)的決策更加合理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，專(zhuān)注于發(fā)展獲利 的產(chǎn)品或有價(jià)值的客戶；在現(xiàn)代的生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)制造由連續(xù)的大批量生產(chǎn)，日益轉(zhuǎn)向小規(guī)模、 客戶化的生產(chǎn)方式，進(jìn)而產(chǎn)生了日益增多的“支持性”或“服務(wù)性”的間接制造成本。在 這種情況下，以傳統(tǒng)成本方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本，不能準(zhǔn)確地反映各種產(chǎn)品的成本信息， 以此為依據(jù)做出的定價(jià)決策、產(chǎn)銷(xiāo)決策不可避免地帶有盲目性：例如有些產(chǎn)品本來(lái)是贏利 的，但是企業(yè)誤以為是虧損的，從而錯(cuò)誤地拒絕了訂單，喪失了市場(chǎng)機(jī)會(huì)。而有的產(chǎn)品， 實(shí)際上是虧損的，但是企業(yè)誤以為是贏利的，從而錯(cuò)誤地接受了訂單。這就是為什么會(huì)出 現(xiàn)“

8、訂單單價(jià)都高于單位成本，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。企業(yè)采用作業(yè) 成本法后，可以相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)量各種產(chǎn)品的成本，使成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從 而使企業(yè)的定價(jià)決策、產(chǎn)品組合等決策更加合理，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，專(zhuān) 注于發(fā)展獲利的產(chǎn)品或客戶，以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。3 3、作業(yè)成本法通過(guò)就短期數(shù)量變化和長(zhǎng)期成本趨勢(shì)，量化地闡明成本習(xí)性的方式在短 期成本和長(zhǎng)期成本中都體現(xiàn)了變動(dòng)成本的原理，從而擴(kuò)展了成本性態(tài)分析，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成 本的管理思想；作業(yè)成本法體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。傳統(tǒng)的管 理會(huì)計(jì)，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，其有效性

9、是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)量 無(wú)顯著變化的基礎(chǔ)上的。然而，隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營(yíng)的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇 上升，長(zhǎng)期來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，基于作業(yè)成本的管理會(huì)計(jì)分析，不把成本簡(jiǎn) 單劃分為變動(dòng)成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài) 的價(jià)值鏈分析，根據(jù)這種比較準(zhǔn)確的成本信息所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析和管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng) 的角度看，具有更大的相關(guān)性。而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營(yíng)全程 的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈管理，把握了市場(chǎng)需求動(dòng)向、企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)的全部過(guò) 程，能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略更及時(shí)地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)環(huán)境的變化。4 4、作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)區(qū)

10、分增值成本與非增值成本，以便幫助企業(yè)有效地消除非 增值成本。作業(yè)成本法的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客 價(jià)值”作為衡量增加價(jià)值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作 業(yè)”和“無(wú)效作業(yè)”。通過(guò)作業(yè)成本信息分析，有助于進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)、預(yù)算制定、 作業(yè)管理、過(guò)程管理以及顧客和市場(chǎng)盈利率分析等，最終達(dá)到全面控制、降低成本的目 標(biāo)。成本管理者的任務(wù)，就是實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔其是 無(wú)效作業(yè)。提高有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入/ /產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。5 附注作業(yè)成本法起源于美國(guó)，較有

11、影響力的主要有以下幾位學(xué)者的觀點(diǎn)：1.1 科勒（Kohler. Eric L.）的作業(yè)會(huì)計(jì)思想科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想，主要來(lái)自于對(duì)2020 世紀(jì) 3030 年代的水力發(fā)電活動(dòng)的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的 比重相對(duì)很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法一一按照工時(shí)比例分配間接 費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前 提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來(lái)，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞 動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會(huì)計(jì)思想，主要有以下觀點(diǎn)：1 1、 作業(yè)(act

12、ivityactivity ), 指的是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一個(gè)規(guī)劃或重要經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的具體活動(dòng)所作的貢獻(xiàn)，或者說(shuō)某一個(gè)部門(mén)的某一類(lèi)活動(dòng)；作業(yè)在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)中是一直存在的，只是此時(shí)才第一次被運(yùn)用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。2 2、 作業(yè)賬戶(activityactivity accountaccount )，對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一個(gè)作業(yè)賬戶，對(duì)其相關(guān)的作用(貢獻(xiàn))和費(fèi)用進(jìn)行核算，對(duì)作業(yè)的責(zé)任人，要能進(jìn)行控制，即是說(shuō)，同一個(gè)責(zé)任人控 制的作業(yè)活動(dòng)才是一項(xiàng)獨(dú)立的作業(yè)。3 3、作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始，逐級(jí)向上設(shè)置， 一直到最高層的作業(yè)總賬，類(lèi)似于傳統(tǒng)科目

13、的明細(xì)賬、二級(jí)賬和總賬。4 4、作業(yè)會(huì)計(jì)的假設(shè)是，所有的成本都是變動(dòng)的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人， 控制由責(zé)任人實(shí)施。在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是作業(yè)成本法的萌芽。實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔1.2 斯拖布斯(G.T. Staubus )的會(huì)計(jì)思想斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在19541954 年的收益的會(huì)計(jì)概念、19711971 年的作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)和 19881988 年的服務(wù)與決策的作業(yè)成本 計(jì)算決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要 點(diǎn)有：1 1、會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，而作業(yè)會(huì)計(jì)是一個(gè)與

14、決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)，同時(shí)， 研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)(決策有用性)。2 2、 要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報(bào)表目標(biāo)。報(bào)表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報(bào)表中的收益和利潤(rùn)，與成本密切相關(guān)；ABCABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。3 3、 要較好地解決成本計(jì)算和分配問(wèn)題，成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對(duì)應(yīng)的工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時(shí)來(lái)計(jì)算分配全部資源成本(無(wú)論直接的或間接的)，而是 應(yīng)該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計(jì)算消耗的每種資源

15、的“完全消耗成本”。這并不排除 最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計(jì)算出來(lái)，而是說(shuō)，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各 個(gè)作業(yè)和生產(chǎn)過(guò)程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。1.3 卡普蘭(Robert S.Kaplan )的會(huì)計(jì)思想2020 世紀(jì)末作業(yè)成本法的研究全面興起。當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程 度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直 接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時(shí)、工作量等分配間接成本的思路， 嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的分析，重要的立足點(diǎn)是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上 的，因而其得出的信息，對(duì)實(shí)踐的反映

16、和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。雖然當(dāng)時(shí)流行 許多模型，但是除了所依據(jù)的信息相關(guān)性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專(zhuān)家都 看不懂，其實(shí)踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學(xué)的卡普蘭教授(RobertRobertS.KaplanS.Kaplan )在其著作管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失一書(shū)中提出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可行 性下降，應(yīng)有一個(gè)全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案精彩文檔新的思路來(lái)研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專(zhuān)家對(duì)于作 業(yè)成本法的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣 傳，卡普蘭教授本人被認(rèn)為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：1 1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作 業(yè)，ABCABC 賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)， 作業(yè)耗用資源。 即： 對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資 源T作業(yè)T產(chǎn)品”的過(guò)程， 而不是傳統(tǒng)的“資源T產(chǎn)品”的過(guò)程。2 2、認(rèn)為作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確