中級會計實務(wù)課件3

1、第三章：固定資產(chǎn)（2012年2分、2013年7分、2014年4分、2015年4分）備注：本章偶爾可以出計算題一、固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。有生命的動物和植物屬于生物資產(chǎn)，本書不涉及例題：企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、出售或經(jīng)營管理?！敬鸢浮坷}：固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！敬鸢浮浚ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的確認條件及具體運用 一項資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先要符合固定資產(chǎn)定義，

2、其次要符合固定資產(chǎn)的確認條件。即：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。例題：企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算?！敬鸢浮浚?011年判斷）例題：固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，由此適用不同折舊率或者折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。【答案】（）例題：下列各項中，可作為企業(yè)固定資產(chǎn)予以確認的有（ ）。A、為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備B、與相關(guān)固定資產(chǎn)組合后才可以發(fā)揮效用的備品備件C、融資租入的固定資產(chǎn)D、使用壽命在一

3、個會計年度以內(nèi)的模具【答案】ABC二、固定資產(chǎn)的初始計量（比較重要：外購固定資產(chǎn)的初始計量、自行建造、分期付款購買固定資產(chǎn)、存在棄置費用固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)予發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括：購進、接受捐贈、實物投資、自制、改

4、擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。 在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也按類似的方法予以處理。例題：甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。A、3000 B、3020 C、3510 D

5、、3530【答案】B例題：在實際工作中，企業(yè)如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！敬鸢浮浚?013年判斷）（二）自行建造固定資產(chǎn) 主要關(guān)注3點：1、外購工程物資如果用于不動產(chǎn)的構(gòu)建，則增值稅不能抵扣；反之如用于增值稅應(yīng)稅工程，則增值稅能夠抵扣。2、領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，如果用于不動產(chǎn)的構(gòu)建，則需要增值稅進項轉(zhuǎn)出；反之如用于增值稅應(yīng)稅工程，增值稅則不需要轉(zhuǎn)出。3、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，如果用于不動產(chǎn)的構(gòu)建，則視同銷售，要做銷項稅額；反之用于增值稅應(yīng)稅工程，則無需做銷項稅額?！咎崾尽科髽I(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)（增值稅應(yīng)稅

6、項目）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對增值稅做特殊處理；但建造廠房等不動產(chǎn)（非增值稅應(yīng)稅項目）則需要對增值稅做特殊處理。例題：甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，運雜費1萬元，設(shè)備安裝時，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值（等于計稅價格）為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費2萬元，則安裝完畢后該項固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元A、134.36 B、133.85 C、137.36 D、116【答案】D【提示】“生產(chǎn)設(shè)備”進項稅額能夠抵扣，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時不

7、是視同銷售，不確認銷項稅額，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費計入管理費用。例題：企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)?！敬鸢浮坷}：下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）A、為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益（在建工程）B、固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資的凈損失（在建工程）C、工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出（在建工程）D、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬【答案】D例題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。 （2012年多選題）A.未投入使

8、用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認【答案】BCD例題：一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項目中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（ ）A、工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔(dān)的增值稅B、工程人員的工資C、工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用D、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用【答案】BC例題：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費用”的處理中，不正確的有（）A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)計入“專項儲備”科目B、企

9、業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的使用壽命分期計提折舊【答案】D【提示】“專項儲備”科目的期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。（三）租入固定資產(chǎn)租賃有兩種形式：一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。主要看租賃在實質(zhì)上有沒有轉(zhuǎn)移與租賃轉(zhuǎn)出所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬。有則是融資租賃，沒有則是經(jīng)營租賃。例題：融資租賃與經(jīng)營租賃的本質(zhì)區(qū)別在于是否轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)

10、險和報酬?！敬鸢浮坷}：通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。【答案】（）（注意不能按照實際支付的租金的金額來確認租金費用，即應(yīng)當(dāng)平均計入）（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)例題：接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！敬鸢浮糠秦泿判再Y產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本見第7章和第12章（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應(yīng)考慮棄置費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)

11、的成本，同時確認相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。由于技術(shù)進步等，從而引起原確認的預(yù)計負債的變動。此時，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)的賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。（2）對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)

12、當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。例題：2011年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A、200000 B、210000 C、218200 D、220000【答案】C例題（2015考題）.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。A.6

13、50 B.750C.800D.850【答案】B三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊折舊的概念、應(yīng)計折舊額、折舊的范圍、固定資產(chǎn)折舊的方法、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核。1、固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。2、應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的凈額；已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。3、固定資產(chǎn)折舊的范圍：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。4、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估

14、計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按照其實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊；更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。例題：（2015考題）企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（）。A.重新預(yù)計凈殘值 B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值 D.重新預(yù)計使用壽命【答案】ABCD6、融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。注意折舊期間的確定P3

15、5教材7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法包括：年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。9、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理。例題：甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計

16、提折舊金額最多的是（）A、工作量法 B、年限平均法 C、年數(shù)總和法 D、雙倍余額遞減法【答案】D 2014年考題例題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)說法正確的有（ ）。A、固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)原值進行系統(tǒng)的分攤（注意不是平均分攤）B、已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額C、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊D、融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策【答案】BCD例題：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)

17、有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。【答案】例題：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。相關(guān)改變按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理。【答案】例題：按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊額?！敬鸢浮浚ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出處理基本原則：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。例題：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良的，則發(fā)生的支出全部資本化，計入固定資產(chǎn)的價值?！敬鸢浮坷}：企業(yè)

18、發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，在這種情況下，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的原值扣除?！敬鸢浮浚ㄗ⒁馐琴~面價值）例題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法正確的有（ ）。A、發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，符合資本化確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除B、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益C、固定資產(chǎn)的日常維護支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益D、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費

19、用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷【答案】ABCD例題：甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（ ）萬元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000【答案】B （2013年考題）【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5（萬元）。四、固定資

20、產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)的處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益例題：（2015考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（ ）萬元。A.3 B.20 C.33 D.50【答案】D例題：固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不

21、能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)終止確認。【答案】例題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)核算，表述不正確的是（）。A、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用B、固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本C、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算D、盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算【答案】C例題：A公司一臺設(shè)備賬面原價為20萬元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在使用3年6個月以后提前報廢，報廢時發(fā)生的清理費用為2000元，取得的殘值收入為5000元，該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為（）元。A、-40200 B

22、、-31900 C、-31560 D、-38700【答案】B 原課件例題，與2015年考題考點一樣 例題：2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。預(yù)計處置費用為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為（ ）萬元。（2013年） A.860 B.900 C.960 D.1000【答案】C 可以作為資產(chǎn)減值的那一章考點【解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金

23、額為960萬元，選項C正確。（二）持有待售的固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足

24、持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量。（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。例題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的有（）A、已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B、至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核C、至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核D、至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核【答案】ABCD 2014年考題例題：下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有（）A、 固定資產(chǎn)將被閑置

25、B、 計劃提前處置固定資產(chǎn)C、 有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時D、 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響【答案】ABCD 2014年考題 其實考點是“資產(chǎn)減值章節(jié)”例題：2013年12月31日，甲公司某項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為1000萬元，公允價值為980萬元，預(yù)計處置費用為80萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對該項固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A、0 B、20 C、50 D、100【答案】A 2014年考題 其實考點是“資產(chǎn)減值章節(jié)”甲公司為增值稅一般納稅人，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，適用的增值稅率

26、17%。甲公司2012年至2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的資料如下：1、2012年11月1日，甲公司以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅為374萬元，發(fā)生保險費為78萬元，款項均以銀行存款支付，工程物資已經(jīng)驗收入庫。2、2012年11月15日，甲公司開始自營建造生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2278萬元，安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本50萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保

27、險公司收取賠償款10萬元，該款項尚未收到。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元，未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價為40萬元（不含增值稅）。3、2012年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。4、2013年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。5、2014年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。

28、6、2014年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。7、2014年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2014年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。8、2015年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價款為2000萬元，增值稅率為17%。2015年4月30日，甲公司與丁公司辦理完財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：1編制2

29、012年11月1日購入工程物資的會計分錄借：工程物資 2278應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）374貸：銀行存款 26522、編制2012年建造生產(chǎn)線的有關(guān)會計分錄（1）借：在建工程 2448.4 貸：工程物資 2278 原材料 100 應(yīng)付職工薪酬 70.4（2）借：營業(yè)外支出 40 其他應(yīng)收款 10 貸：在建工程 50（3）借：在建工程 20 貸：原材料 20（4）借：庫存商品 40 貸：在建工程 403、編制2012年12月31日該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄借：固定資產(chǎn) 2378.4 貸：在建工程 2378.44、計算2013年度該生產(chǎn)線計提的折舊額（2378.4-26.4）/6=

30、392（萬元）5、計算2013年該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備并編制會計分錄（2378.4-392）-1615.12=371.28（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 371.28貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.286、計算2014年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額（1615.12-25.12）/5*1/2=159（萬元）7、編制2014年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄借：在建工程 1456.12累計折舊 551固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28貸：固定資產(chǎn) 2378.48、計算2014年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本生產(chǎn)線成本=1456.12+253.88-10=1700（萬元）9、計算2

31、014年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額應(yīng)計提的折舊額=（1700-20）/8*4/12=70（萬元）10、編制與2015年4月30日出售該生產(chǎn)線有關(guān)的會計分錄共計提折舊70*2=140（1）借：固定資產(chǎn)清理 1560 累計折舊 140 貸：固定資產(chǎn) 1700（2）借：銀行存款 2340 貸：固定資產(chǎn)清理 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340（3）借：固定資產(chǎn)清理 440 貸：營業(yè)外收入 440本章重點習(xí)題一、單選題1、甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保

32、險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（ ）萬元。A、3000 B、3020 C、3510 D、35302、甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，運雜費1萬元，設(shè)備安裝時，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值（等于計稅價格）為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費2萬元，則安裝完畢后該項固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元A、134.36 B、133.85 C、137.36 D、1163、下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會

33、計處理的表述中，正確的是（）A、為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益B、固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資的凈損失C、工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬4、下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費用”的處理中，不正確的有（）A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)計入“專項儲備”科目B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的使

34、用壽命分期計提折舊5、2011年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。A、200000 B、210000 C、218200 D、2200006、（2015考題）.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。A.650 B.750C.800D.

35、8507、（2014考題）甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是（）A、工作量法 B、年限平均法 C、年數(shù)總和法 D、雙倍余額遞減法8、（2013年考題）甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（ ）萬元。 A.750 B.812.5 C.950 D.10009、（2015考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以

36、不含增值稅的價格的100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（ ）萬元。A.3 B.20 C.33 D.5010、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的有關(guān)核算，表述不正確的是（）。A、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用B、固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本C、盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算D、盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算11、A公司一臺設(shè)備賬面原價為20萬元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計

37、使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在使用3年6個月以后提前報廢，報廢時發(fā)生的清理費用為2000元，取得的殘值收入為5000元，該設(shè)備報廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為（）元。A、-40200 B、-31900 C、-31560 D、-38700【答案】1B2D3D4D5C6B7D8B9D10C11B二、多選題1、下列各項中，可作為企業(yè)固定資產(chǎn)予以確認的有（ ）。A、為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備B、與相關(guān)固定資產(chǎn)組合后才可以發(fā)揮效用的備品備件C、融資租入的固定資產(chǎn)D、使用壽命在一個會計年度以內(nèi)的模具2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。 （2

38、012年多選題）A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認3、一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項目中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（ ）A、工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔(dān)的增值稅B、工程人員的工資C、工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用D、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用4、（2015考題）企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（）。A.重新預(yù)計凈殘值

39、 B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值 D.重新預(yù)計使用壽命5、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)說法正確的有（ ）。A、固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對固定資產(chǎn)原值進行系統(tǒng)的分攤（注意不是平均分攤）B、已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額C、處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊D、融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策6、下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法正確的有（ ）。A、發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，符合資本化確認

40、條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除B、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益C、固定資產(chǎn)的日常維護支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益D、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷7、（2014考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理的表述中，正確的有（）A、已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B、至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核C、至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命

41、進行復(fù)核D、至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核【答案】1ABC2BCD3BC4ABCD5BCD6ABCD7ABCD三、判斷題1、企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、出售或經(jīng)營管理。（）2、固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（）3、企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）4、固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，由此適用不同折舊率或者折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（）5、在實際工作中，企業(yè)如果

42、以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）6、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得的土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。（）7、融資租賃與經(jīng)營租賃的本質(zhì)區(qū)別在于是否轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬。（）8、通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（）9、接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（）10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。（）11、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。相關(guān)改變按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理。（）12、按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊額。（）13、