浙江工商大學高級財務會計大題整理

1、合并報表合并報表 2合并日合并財務報表的編制 合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表 合并日？購買日？ （1）合并資產(chǎn)負債表 同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是： 視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列調(diào)整和抵銷分錄：抵銷分錄：借：股本 （子） 資本公積 （子） 盈余公積 （子） 未分配利潤 （子） 貸：長期股權(quán)投資（母）調(diào)整分錄：（恢復子公司在合并前的留存收益母公司占有的份額）借：資本公積（以母公司的資本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積

2、未分配利潤 （一體化存續(xù)要求，盡可能保留被投資單位在投資前的留存收益 ）案例：P9,1-3 案例：EG：1.doc （2）合并利潤表-P.10 合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應當按照合并報表的有關原則進行抵銷。 在合并利潤表中，在凈利潤下，單設“被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”反映合并當期自被合并方帶入的凈利潤。 （3）合并現(xiàn)金流量表-P.10 合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，雙方在當期發(fā)生的交易，應當按照合并報表的有關原則進行抵銷。（4）合并當期

3、期末比較報表： 同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當期期末的比較報表時，應視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態(tài)存在。 （一體性存續(xù)原則） 因企業(yè)合并實際發(fā)生在當期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，在編制比較報表時，應將被合并方的有關資產(chǎn)、負債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的資本公積(資本溢價或股本溢價)。（特殊處理） 見教材P13，1-6 【例1-6】注意： P.13，【1-6】: 資產(chǎn)負債表是2006年的。合并發(fā)生在2007年6月 而一體性存續(xù)原則要求，2007年底要編制比較合并報表。（即，須要2006年的合并報表） 由于2

4、006年，華夏公司并未對東方公司投資，所以在抵銷2006年東方公司所有者權(quán)益時華夏公司沒法以“長期股權(quán)投資”與之相互對應。特殊處理：“資本公積”。故：P.15貸記：資本公積16720000 因為，一體性存續(xù)原則，要恢復子公司在合并前的留存收益母公司占有的份額。故：有P.15，第二筆。 二、會計處理 （一）非同一控制下的控股合并 1長期股權(quán)投資的初始投資成本確定 見中財：長期股權(quán)投資相關內(nèi)容。案例：見P20,1-8若：多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并的a. 2008.3取得30%股份，采用權(quán)益法；2009.4追加30%；控股比例達到60%;b. 比例達到60%，權(quán)益法要改為成本法；C. 權(quán)益法改為成本法，屬

5、于會計政策變更；要追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益。P.21，【1-9】華夏公司08年采用權(quán)益法確認投資收益時：借：長期股權(quán)投資450 貸：投資收益450 權(quán)益法改為成本法時，要追溯調(diào)整。即：把上面這筆沖掉，對涉及損益的項目調(diào)整留存收益（即：盈余公積和未分配利潤） 借：盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資2009年長期投資賬面成本=1200+450-450+1500=2700萬元 若【1-9】改為2008.3取得15%的股權(quán)，2009.4取得45%股權(quán)。其他條件不變。 則：2009.4 借：長期股權(quán)投資 1500 貸：銀行存款 1500 2009.4的長期投資賬面成本=1200+1500=27

6、00萬元第三節(jié) 集團內(nèi)部存貨交易及未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 集團內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況： 本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售 本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團外）銷售 本期集團內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨一、本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入1000萬；B公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入1200萬元。分析：1、就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+10002、就集團看：集團真正的收入是1200， 成本800故

7、編制合并報表時，作如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 1000二、本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外(指集團外) 銷售仍以上例，假定B公司購入后全部未對外售出。分析：1、就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存貨+10002、就集團看：這只是存貨存放地點的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司存貨應該是800，但B公司存貨實際記了1000，多記了200萬元，它屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 800 存貨 2003、上述抵銷分錄之后，造成： 資產(chǎn)的賬面價計稅基礎 所以

8、要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 50（200*25）三、本期集團內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨對外售出的部分按（一）法抵銷未對外售出的部分按（二）法抵銷【例】仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷售60%，銷售收入720萬元，另40%未對外銷售形成期末存貨。（1）B 公司對外銷售的60%部分： 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600B公司未對外銷售的40%部分： 借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 320 存貨 80調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費用 20（80*25） 四、連續(xù)合并報表的抵銷上年購入的

9、存貨上年未對外售出，本年編制合并報表時要調(diào)整年初未分配利潤。仍以上例，其抵銷分錄為： a.借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤-年初 20 b.借：未分配利潤-年初 80 貸：項目 80對項目的分析： 1上年購入后上年未售出，本年仍未售出。 項目是：存貨 2上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。 項目是：營業(yè)成本 3上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。 項目是：存貨和營業(yè)成本 （二） 存貨跌價準備的抵銷 首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)， 借：存貨存貨跌價準備 貸：未分配利潤年初 然后抵銷存貨跌價準備期初數(shù)與期末數(shù)的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

10、【例】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80的股份，能夠?qū)公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公

11、司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。 P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關的抵銷分錄： （1）2008年抵銷分錄 抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤 借：營業(yè)收入 600（3002） 貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)收入 200（1002） 貸：營業(yè)成本 150 （1001.5） 存貨 50 因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50*25%） 貸：所得稅費用 12.5 抵銷計提的存貨跌價準備 借：存貨存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20抵銷與計

12、提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） （2）2009年抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤年初 50 貸：營業(yè)成本 10【50*（1/5）】 存貨 40 【50*（4/5）】 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：未分配利潤年初 12.5 抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤年初 20 借：未分配利潤年初 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%）抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 4080（2-1.5） 借：所得稅

13、費用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 （12.5-10） 抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備 借：營業(yè)成本 4（2010020） 貸：存貨存貨跌價準備 4 調(diào)整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù) 2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-20+4=24（萬元）。 借：存貨存貨跌價準備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為5萬元。 借：

14、所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（40*25%-5）二、一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購入【例9】A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以2000萬元的價格出售一臺管理用設備給B公司，該設備的原價為4000萬元，已折舊為2400萬元，剩余使用年限4年。A公司采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。B公司購入后以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，采用直線法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為0。1抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤（1）該固定資產(chǎn)在A公司的帳面價為=4000-2400=1600萬元，而A公司以2000萬元的價格出售給子公司B，

15、其中包含有集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤400萬元（營業(yè)外收入），要抵銷。（2）從集團看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬元，而B公司按2000萬元記入“固定資產(chǎn)”。所以，固定資產(chǎn)原價多記了400萬元，要抵銷。 借：營業(yè)外收入 400 貸：固定資產(chǎn)原價 4002抵銷B公司多提的折舊分析：（1）從個別報表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬元（2）從集團看：集團每年的折舊額=1600/4=400萬元，多提的100萬元折舊要抵銷。 借：固定資產(chǎn)累計折舊 100 貸：管理費用 100連續(xù)合并報表的抵銷同前。第六章第六章 租租 賃賃 主要問題：主要問題：u租賃概述租賃概述u經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的

16、會計處理u融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理u售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會計處理融資租賃的會計處理一、承租人對融資租賃的會計處理一、承租人對融資租賃的會計處理（一）融資租入資產(chǎn)的入賬價的確認（一）融資租入資產(chǎn)的入賬價的確認 按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價。低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價。 按最低租賃付款額作為按最低租賃付款額作為“長期應付款長期應付款”入賬入賬 上述兩者的差作為上述兩者的差作為“未確認融資費用未確認融資費用” 做

17、成如下會計分錄：做成如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)（公允價與現(xiàn)值孰低借：固定資產(chǎn)（公允價與現(xiàn)值孰低+ +初始直接費用）初始直接費用） 未確認融資費用（借貸差）未確認融資費用（借貸差） 貸：長期應付款（最低租賃付款額）貸：長期應付款（最低租賃付款額） 銀行存款（支付直接費用）銀行存款（支付直接費用） （二）初始直接費用的處理（二）初始直接費用的處理 計入租入資產(chǎn)的成本計入租入資產(chǎn)的成本 初始費用是指：租賃談判過程中發(fā)生的傭金、律師費、初始費用是指：租賃談判過程中發(fā)生的傭金、律師費、差旅費、談判費、印花稅。差旅費、談判費、印花稅。（三）未確認融資費用的分攤（三）未確認融資費用的分攤 1 1、未確認融

18、資費用：攤?cè)?、未確認融資費用：攤?cè)搿柏攧召M用財務費用”。 2 2、攤銷方法、攤銷方法： 實際利率法實際利率法 3 3、攤銷率的選擇。、攤銷率的選擇。 （1 1）租賃資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率就是攤銷率；）租賃資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，折現(xiàn)率就是攤銷率； （2 2）租賃資產(chǎn)以公允價值入賬的，要重新計算攤銷率。租賃資產(chǎn)以公允價值入賬的，要重新計算攤銷率。 重新計算分攤率：使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余重新計算分攤率：使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余額的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直額的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。接費用之和的折現(xiàn)率。（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提

19、（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提 1 1、應提折舊總額、應提折舊總額 （1 1）有擔保余值的：）有擔保余值的： 固定資產(chǎn)的入賬價（擔保余值預計清理費用）固定資產(chǎn)的入賬價（擔保余值預計清理費用） （2 2）無擔保余值的：）無擔保余值的： 固定資產(chǎn)的入賬價（預計殘值預計清理費用）固定資產(chǎn)的入賬價（預計殘值預計清理費用）2 2、折舊年限、折舊年限 （1 1）租賃期滿會取所有權(quán)的，按尚可使用年限攤銷。）租賃期滿會取所有權(quán)的，按尚可使用年限攤銷。 （2 2）無法合理確定租賃期滿時是否會取得所有權(quán)的，）無法合理確定租賃期滿時是否會取得所有權(quán)的，按租賃期與尚可使用年限兩者中的低者攤銷。按租賃期與尚可使用年限兩者中的

20、低者攤銷。 例如：融資租入固定資產(chǎn)，尚可使用例如：融資租入固定資產(chǎn)，尚可使用1515年，租賃期年，租賃期1010。若租賃期滿會取所有權(quán)的，按若租賃期滿會取所有權(quán)的，按1515攤。攤。若無法確定租賃期滿時是否會取得所有權(quán)的，按若無法確定租賃期滿時是否會取得所有權(quán)的，按1010攤。攤。 3 3、折舊方法：與自有固定資產(chǎn)折舊方法一樣、折舊方法：與自有固定資產(chǎn)折舊方法一樣（四）履約成本（四）履約成本 在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 發(fā)生時：發(fā)生時： 借：

21、管、制、長期待攤費用等借：管、制、長期待攤費用等 貸：銀行存款貸：銀行存款（五）或有租金（五）或有租金 1 1、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計算的、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計算的 計入計入“銷售費用銷售費用” 2 2、以物價指數(shù)為依據(jù)計算的、以物價指數(shù)為依據(jù)計算的 計入計入“財務費用財務費用” 3 3、分錄：、分錄： 借：銷售費用借：銷售費用 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款（六）租賃期屆滿時的會計處理（六）租賃期屆滿時的會計處理 1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) 借：長期應付款借：長期應付款 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)是否沖是否沖“長期應付款長期應付款”賬戶，主要

22、看租賃時資產(chǎn)是否賬戶，主要看租賃時資產(chǎn)是否存在擔保余值；若存在擔保余值，還要看租賃期屆滿存在擔保余值；若存在擔保余值，還要看租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)有無減值，如果是未減值才沖時租賃資產(chǎn)有無減值，如果是未減值才沖“長期應付長期應付款款”賬戶。賬戶。 2 2、續(xù)租、續(xù)租 3 3、留購、留購（七）相關會計處理（七）相關會計處理案例：案例：P184,6-8P184,6-8EGEG：融資租賃案例：融資租賃案例融資租賃案例融資租賃案例.doc.doc外幣折算外幣折算 一、境外經(jīng)營財務報表的折算 （一）折算方法 1資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外

23、，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 【例】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有（ ）。 A預收款項 B交易性金融資產(chǎn) C持有至到期投資 D盈余公積 E. 資本公積 【答案】ABC資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。盈余公積和資本公積屬于所有者權(quán)益項目，應采用發(fā)生時的即期匯率折算。 具體折算時的順序： 首先:

24、折算利潤表。 大多按照合并財務報表會計期間內(nèi)的平均匯率將利潤表項目折算為母公司記賬本位幣， 也可以采用合并財務報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。 在采用合并財務報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應當在合并財務報表附注中說明。 其次:折算資產(chǎn)負債表和所有者權(quán)益變動表。 資產(chǎn)負債表 所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并財務報表決算日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣； 通過資產(chǎn)類項目折算后的數(shù)額與負債類項目折算后的數(shù)額倒軋出所有者權(quán)益合計數(shù)； “實收資本”項目按照發(fā)生時的即期匯率折算為母公司記賬本位幣； “盈余公積”和“未分配利潤”項目以折算后的所有者權(quán)益變動表中該項目的數(shù)額列示； 折

25、算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示； 在所有者權(quán)益變動表 “凈利潤”項目按折算后利潤表該項目的數(shù)額填列； “年初未分配利潤”項目以上一年度折算后的期末“未分配利潤”項目的數(shù)額填列； “外幣報表折算差額”項目以資產(chǎn)負債表中“報表折算差額”數(shù)填列； “盈余公積”和“未分配利潤”項目根據(jù)折算后的年初數(shù)和本期計提的折算數(shù)額計算填列。 【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平

26、均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：207年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，206年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 報表折算見表1、表2和表3。 利利 潤潤 表表 （20207 7年）年） 單位：萬元單位：萬元所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 20207 7年度年度 單位：萬元單位：萬元 當期計提的

27、盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。 第二章 債務重組 第一節(jié)第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式債務重組的定義和重組方式 第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的會計處理債務重組的會計處理附或有條件的債務重組對于對于債務人債務人而言而言，如涉及，如涉及或有應付金額或有應付金額，且該或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為或有應付金額確認為預計負債預計負債。重組債務的。

28、重組債務的賬面價值賬面價值與與重組重組后債務的入賬價值后債務的入賬價值和和預計負債預計負債金額之和的金額之和的差額差額，作為，作為債務重債務重組利得組利得。 需要說明的是，在附或有支出的債務重組方式下，債務人應需要說明的是，在附或有支出的債務重組方式下，債務人應當在當在每期末每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計入當計入當期損益期損益。對對債權(quán)人債權(quán)人而言而言，如涉及，如涉及或有應收金額或有應收金額的，的，不應當確認或有應不應當確認或有應收金額收金額

29、。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。（一）債務人的會計處理 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值重組債務的賬面價值與與重組后債務的入賬價值重組后債務的入賬價值之間的之間的差額差額，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債債務重組利得務重組利得”科目?？颇?。 修改后的債務條款修改后的債務條款如涉及或有應付金額如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符，且該或有應付金額符合合企業(yè)會計準則第企

30、業(yè)會計準則第13 13 號號或有事項或有事項中有關中有關預計負債預計負債確認確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組重組債務的賬面價值債務的賬面價值，與重組后，與重組后債務的入賬價值債務的入賬價值和和預計負債預計負債金額之金額之和的和的差額差額，計入，計入當期損益當期損益。 上述上述或有應付金額或有應付金額在隨后會計期間在隨后會計期間沒有發(fā)生沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入營業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計處理 債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的債權(quán)人應當將

31、修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值公允價值作為作為重重組后債權(quán)的賬面價值組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的賬面價值之間的差額差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入以沖減的部分，計入當期損益當期損益。 涉及涉及或有應收金額或有應收金額的，債權(quán)人的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額不應當確認或有應收金額，不，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 以修改其

32、他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條以修改其他債務條件進行清償?shù)模髽I(yè)應按修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組債權(quán)件后的債權(quán)的公允價值，借記應收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其的賬面余額，貸記應收賬款等科目，按其差額差額，借記，借記“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”科目。科目。例： 甲公司甲公司20206 6年年1212月月3131日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計未付的利息，票面年利率元為累計未付的利息，票面年利率4%4%。由于。由于乙公司連年虧損，

33、資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于20206 6年年1212月月3131日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20207 7年年1 1月月5 5日進行日進行債務重組。債務重組。 甲公司同意將債務本金減至甲公司同意將債務本金減至50 00050 000元；免去債務人所欠的全部元；免去債務人所欠的全部利息；利息； 將利率從將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實際利率），（等于實際利率）， 并將債務到期日延至并將債務到期日延至20208 8年年1212月月3131日，利息按年支付。該項日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日

34、起開始實施。甲、乙公司已將應收、債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了了50005000元壞賬準備元壞賬準備 （1 1）乙公司的賬務處理：）乙公司的賬務處理： 計算債務重組利得：計算債務重組利得： 應付賬款的賬面余額應付賬款的賬面余額65 40065 400 減：重組后債務公允價值減：重組后債務公允價值50 00050 000 債務重組利得債務重組利得15 40015 400 債務重組時的會計分錄：債務重組時的會計分錄： 借：應付賬款借：應付賬款65 40065 40

35、0 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 50 00050 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得15 40015 400 20207 7年年1212月月3131日支付利息：日支付利息： 借：財務費用借：財務費用 1 0001 000 貸：銀行存款（貸：銀行存款（50 00050 0002%2%）1 0001 000 20208 8年年1212月月3131日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息： 借：應付賬款借：應付賬款債務重組債務重組50 00050 000 財務費用財務費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款51 00051 000 （2 2）甲公

36、司的賬務處理：）甲公司的賬務處理： 計算債務重組損失：計算債務重組損失： 應收賬款賬面余額應收賬款賬面余額 65 40065 400 減：重組后債權(quán)公允價值減：重組后債權(quán)公允價值50 00050 000 差額差額 15 40015 400 減：已計提壞賬準備減：已計提壞賬準備 5 0005 000 債務重組損失債務重組損失 10 40010 400 債務重組日的會計分錄：債務重組日的會計分錄： 借：應收賬款借：應收賬款債務重組債務重組 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務重組損失債務重組損失 10 40010 400 壞賬準備壞賬準備 5 0005 000 貸：應收賬款貸：應收賬

37、款 65 40065 400 20207 7年年1212月月3131日收到利息：日收到利息： 借：銀行存款借：銀行存款1 0001 000 貸：財務費用（貸：財務費用（50 00050 0002%2%）1 0001 000 20208 8年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 51 00051 000 貸：財務費用貸：財務費用1 0001 000 應收賬款應收賬款 50 00050 000 若若實際利率為實際利率為3%3%，假定債務重組日的公允價值為未來現(xiàn)金流量，假定債務重組日的公允價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。的現(xiàn)值。 重組后債務公

38、允價值重組后債務公允價值 =50000=500002%/2%/（1+3%1+3%）+50000+50000（1+2%1+2%）/ /（1+3%1+3%）2 2=49043.27=49043.27 （1 1）乙公司的賬務處理）乙公司的賬務處理 20207 7年年1 1月月5 5日日 借：應付賬款借：應付賬款 6540065400 貸：應付賬款貸：應付賬款債務重組債務重組 49043.2749043.27 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 16356.73 16356.73 20207 7年年1212月月3131日日 財務費用財務費用=49043.27=49043.273%=1471.303%=1471.30

39、元元 借：財務費用借：財務費用 1471.301471.30 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 應付賬款應付賬款債務重組債務重組 471.30471.30 20208 8年年1212月月3131日日 應付賬款應付賬款債務重組本期發(fā)生額債務重組本期發(fā)生額=50000-49043.27-=50000-49043.27-471.30=485.43471.30=485.43元元 借：財務費用借：財務費用 1485.431485.43 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 應付賬款應付賬款債務重組債務重組 485.43485.43 借：應付賬款借：應付賬款債務重組債務重組 5000050

40、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000 （2 2）甲公司的賬務處理）甲公司的賬務處理 20207 7年年1 1月月5 5日日 借：應收賬款借：應收賬款債務重組債務重組 49043.2749043.27 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 11356.7311356.73 壞賬準備壞賬準備 50005000 貸：應收賬款貸：應收賬款 6540065400 20207 7年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 應收賬款應收賬款債務重組債務重組 471.30471.30 貸：財務費用貸：財務費用 1471.301471.30 20208 8年年1212月月3131

41、日日 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 應收賬款應收賬款債務重組債務重組 485.43 485.43 貸：財務費用貸：財務費用 1485.431485.43 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000 貸：應收賬款貸：應收賬款債務重組債務重組 50000 50000 關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中錯誤的有關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中錯誤的有（ ）。）。 A A債務重組以修改其他債務條件進行的，債權(quán)人應當將修改其債務重組以修改其他債務條件進行的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重他債務條件后的債權(quán)的公允價

42、值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。 B B修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人應當確認修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權(quán)的賬面價值或有應收金額，將其計入重組后債權(quán)的賬面價值 C C修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債

43、務條件后債修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益 D D或有應付金額一定計入將來應付金額中或有應付金額一定計入將來應付金額中 E E債務人只要確認或有應付金額，債權(quán)人就應確認或有應收金債務人只要確認或有應付金額，債權(quán)人就應確認或有應收金額額 【答案】BDE 債務重組以修改其他債務條件進行的，債務重組以修改其他債務條件進行的，債權(quán)人債權(quán)人應當將修改其他債應當將修改其他債務條件后的債

44、權(quán)的務條件后的債權(quán)的公允價值公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額差額，計入，計入當期損當期損益益。 債權(quán)人已對債權(quán)債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益不足以沖減的部分，計入當期損益。 修改后的債務條款中涉及修改后的債務條款中涉及或有應收金額或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值；有應收金額，不得將其計入重

45、組后債權(quán)的賬面價值； 修改其他債務條件的，修改其他債務條件的，債務人債務人應當將修改其他債務條件后債務的應當將修改其他債務條件后債務的公允價值公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的組后債務的入賬價值之間的差額差額，計入，計入當期損益當期損益； 修改后的債務條款如涉及修改后的債務條款如涉及或有應付金額或有應付金額，且該或有應付金額符合，且該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1313號號或有事項或有事項中有關中有關預計負債預計負債確認條件確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。的，債務

46、人應當將該或有應付金額確認為預計負債。第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務一、以資產(chǎn)清償債務 （一）以現(xiàn)金清償債務（一）以現(xiàn)金清償債務 1 1債務人的會計處理債務人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值賬面價值與與實際支付現(xiàn)金實際支付現(xiàn)金之間的之間的差額差額，計入，計入當期損益當期損益。 貸記貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得”科目?？颇?。 2 2債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面價值債權(quán)的賬面價值與與收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金之間的之

47、間的差額差額，計入，計入當期損益當期損益。 借方差額借方差額記入記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，科目，貸方差額貸方差額記入記入“資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失”科目。科目。例1： 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20206 6年年1 1月月2020日銷售一批材料給乙企業(yè)，不日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為含稅價格為200 000200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應于乙企業(yè)應于20062006年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議于議于7 7月月1 1日進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)日進行債務重