債務(wù)重組相關(guān)知識

1、債務(wù)重組相關(guān)理論及會計處理一、債務(wù)重組的定義 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 ：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng) 營陷入困境等， 導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的 情況。債權(quán)人作出讓步 ：指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在 或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 影響該定義的幾層含義1、必須是持續(xù)經(jīng)營情況下發(fā)生的；債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生 的不屬債務(wù)重組 2、必須是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下發(fā)生的 債務(wù)人在正常情況下債轉(zhuǎn)股 , 債務(wù)人改組 , 債務(wù)人借新債

2、還舊債 等不屬于債務(wù)重組； 3、必須向債務(wù)人作出讓步； 4、必須有協(xié)議 或裁定書。三、基本核算原則債務(wù)人： 重組債務(wù)的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得 （計入:營業(yè)外收入 ）抵債資產(chǎn)公允 價值與賬面價值之間的差額，按照資產(chǎn)處置債權(quán)人： 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益） 的公允價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失（ 計入 : 營業(yè)外支出） ，重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)從中扣減受讓資產(chǎn)按 公允價值入賬第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理 一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人： 將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額， 作為重組利得， 確認(rèn)為當(dāng)期損益。 債務(wù)賬面價值與

3、支付現(xiàn)金之差 應(yīng)確認(rèn)為“營業(yè)外收入”；債權(quán)人：債權(quán)賬面余額與收到現(xiàn)金之差一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損 失，即“營業(yè)外支出” ；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng) 當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分， 確認(rèn) 為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。2002年1月8日A公司因購買原材料而欠 B公司購貨款及稅款合計 200 000 元。由于 A 公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。于2002年6月18日協(xié)商，B公司同意A公司支付150 000 元貨款，余款不再償還。 A 公司隨即支付了 150 000 元貨款。 B 公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 20 000 。要求：根據(jù)上述資料，對 A、B 公司進(jìn)

4、行債務(wù)重組日的會計 處理。A公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款一一 B公司 200 000貸：銀行存款150 000營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 50 000B 公司（債權(quán)人）借：銀行存款150 000壞賬準(zhǔn)備20 000營業(yè)外支出 - 債務(wù)重組損失30 000貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司200 000二 、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相 關(guān)稅費之和的差額，作為重組利得，確認(rèn)為當(dāng)期損益 ；轉(zhuǎn)讓的 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益， 計入 當(dāng)期損益；債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費， 如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人 ：應(yīng)當(dāng)對接

5、受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬， 重組 債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額， 確 認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”） 。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的， 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值 準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入 當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出”） 。2005年1月1日，深廣公司銷售一批 A產(chǎn)品給紅星公司， 含稅價為 105000 元。2005 年 7月 1 日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難， 無法按合同規(guī)定償還債務(wù)， 經(jīng)雙方協(xié)議， 深廣公司同意紅星公司 用其生產(chǎn)的B產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增 值稅稅率為 17，產(chǎn)品成本為 70000

6、元。深廣公司為債權(quán)計提 了壞賬準(zhǔn)備 500 元。假定不考慮其他稅費。 7 月 1 日雙方簽署協(xié) 議，深廣公司7月10日收到紅星公司發(fā)來的 B產(chǎn)品及相關(guān)票據(jù)。紅星公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款105000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 13600 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11400 借：主營業(yè)務(wù)成本 70000貸：庫存商品70000深廣公司（債權(quán)人） ：借：庫存商品（或原材料）80000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款 - 紅星公司105000應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 13600500壞賬準(zhǔn)備A 企業(yè)欠 B 單位購貨款 80 000 元， A 企業(yè)由于種種

7、原因在 短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，B單位同意A企業(yè)以其所有的一 輛運輸設(shè)備清償欠款，該運輸設(shè)備賬面原值為 96 000 元，已提 折舊16 000元，已提減值準(zhǔn)備12 000元。A、B企業(yè)分別以存 款支付相關(guān)費用 2 000 元。 該設(shè)備的公允價值為 75000 元。 要求：編制雙方的有關(guān)會計分錄A公司（債務(wù)人）轉(zhuǎn)入清理 ：借： 固定資產(chǎn)清理 68 000累計折舊16 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000貸：固定資產(chǎn)96 000支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：銀行存款 2000抵償債務(wù) ：借：應(yīng)付賬款B單位 80 000貸：固定資產(chǎn)清理 70 000營業(yè)外收入 - 債務(wù)重組利得

8、5 000營業(yè)外收入 - 處置固定資產(chǎn)利得 5000B 公司（債權(quán)人）入賬價值=7 5 000 + 2000=77 000 （元）借：固定資產(chǎn)77 000營業(yè)外支出5 0 0 0貸：應(yīng)收賬款80 000銀行存款2 00020X 7年12月31日，W上市公司銷售一批產(chǎn)品給 Y公司， 含稅價為585000元。20X 8年5月1日，Y公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā) 生困難，經(jīng)雙方協(xié)議， W公司同意Y公司將其擁有的一項持有至 到期投資用于抵償債務(wù)。該項投資的公允價值為 430000 元，賬 面余額為470000元，已計提減值準(zhǔn)備為 51700元。W公司對相關(guān)債權(quán)提取了 200000元壞賬準(zhǔn)備。 假定不考慮相關(guān)稅費

9、。 要求： 分別編制兩公司債務(wù)重組的會計分錄。Y公司（債務(wù)人）：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 : 585000 元 轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值 :470000 51700=418300 元 轉(zhuǎn)讓投資的收益 :430000-418300=11700 元重組利得 :58500-430000=155000 元（ 2）賬務(wù)處理借: 應(yīng)付賬款585000持有至到期投資減值準(zhǔn)備 51700貸：持有至到期投資 470000投資收益 11700營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 155000W公司（債權(quán)人）:借：持有至到期投資 430000壞賬準(zhǔn)備 155000貸：應(yīng)收賬款 585000非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額， 應(yīng)當(dāng)分別不同情況 進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計 準(zhǔn)則第 14 號收入的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時 結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的， 其公允價值和賬面價 值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、 金融工具的， 其公允價值和賬 面價值的差額，計入投資損益三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 的股權(quán) （或者實收資本 ）的公允價值之間的差額，作為重組利得， 確認(rèn)為當(dāng)期損益 ; 股權(quán)的公允價值與股本 （或者實收資