公司稅務(wù)代理審核要點(diǎn)說明

1、. . . . 審核要點(diǎn)索引順序號項(xiàng)目名稱頁碼順序號項(xiàng)目名稱頁碼1主營業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn)1315壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備金審核要點(diǎn)2其他業(yè)務(wù)收入審核要點(diǎn) 1316資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢審核要點(diǎn)3補(bǔ)貼收入審核要點(diǎn)4投資收益審核要點(diǎn) 1317研究開發(fā)費(fèi)用審核要點(diǎn)5營業(yè)外收入審核要點(diǎn) 1318資投轉(zhuǎn)讓凈損失審核要點(diǎn)6主營業(yè)務(wù)成本審核要點(diǎn) 1319資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審核要點(diǎn)7其他業(yè)務(wù)支出審核要點(diǎn) 1320其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目審核要點(diǎn)8營業(yè)外支出審核要點(diǎn) 1321其他納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)9營業(yè)費(fèi)用審核要點(diǎn)14貨幣資金審核要點(diǎn)10管理費(fèi)用審核要點(diǎn)15存貨審核要點(diǎn)11財(cái)務(wù)費(fèi)用審核要點(diǎn)16短期投資審核要點(diǎn)12以前年度損益審核要點(diǎn)

2、17長期投資審核要點(diǎn)13企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目審核要點(diǎn)18應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款審核要點(diǎn) 131工資薪金審核要點(diǎn)19應(yīng)收票據(jù)審核要點(diǎn) 132職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審核要點(diǎn)20其他應(yīng)收款審核要點(diǎn) 133利息支出審核要點(diǎn)21待攤費(fèi)用審核要點(diǎn) 134業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點(diǎn)22應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款審核要點(diǎn) 135公益救濟(jì)性捐贈支出審核要點(diǎn)23應(yīng)付票據(jù)審核要點(diǎn) 136固定資產(chǎn)與折舊審核要點(diǎn)24應(yīng)付債券審核要點(diǎn) 137無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）與攤銷審核要點(diǎn)25預(yù)提費(fèi)用審核要點(diǎn) 138廣告費(fèi)支出審核要點(diǎn)26短期借款/長期借款/長期應(yīng)付款審核要點(diǎn) 139業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點(diǎn)27其他流動負(fù)債審核要點(diǎn) 1310上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)審核

3、要點(diǎn)28實(shí)收資本審核要點(diǎn) 1311業(yè)務(wù)傭金審核要點(diǎn)29資本公積審核要點(diǎn) 1312社會保險(xiǎn)繳款審核要點(diǎn)30國產(chǎn)設(shè)備投資抵扣稅款審核要點(diǎn) 1313 罰款、罰金或滯納審核要點(diǎn) 1314租金支出審核要點(diǎn)1 主營業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn)1、評價(jià)收入的控制度是否存在和有效、并一貫遵守。2、將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬與有關(guān)的申報(bào)表核對。3、核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。4、初步評價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。5、驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。6、審查“物物交換”交易、增值稅視同銷售貨物行為是否按銷

4、售進(jìn)行處理。7、審查收入的確認(rèn)是否正確。收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：（1）采用直接收款銷售方式時：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。應(yīng)注意有無將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入的現(xiàn)象；（2）采用預(yù)收賬款銷售方式時：結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在未與時結(jié)轉(zhuǎn)收入或虛增收入等現(xiàn)象；（3）采用托收承付結(jié)算方式時：結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理；（4）采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時：

5、結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理；（5）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時：審查是否按合同約定的收款日期作收入處理；（6）長期工程合同跨期時：審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理；（7）委托外貿(mào)代理出口時：審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時作收入處理；（8）審查企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。（9）確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的正確性。（10）審查銷售退回的原因是否合理，銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫，并登記入賬，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情況；8、重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理

6、，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況。9、截止性測試：檢查決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。10、企業(yè)取得的會員制會籍收入如何確認(rèn)收入問題企業(yè)一次性取得的會員制會籍入會費(fèi)，在確認(rèn)收入時可視如下兩種情況處理：（1）如果一次性取得的入會費(fèi)，僅是入會者為了獲取會員資格而支付的，會員在接受企業(yè)其他商品或服務(wù)時，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則在一次性收取入會費(fèi)的當(dāng)期計(jì)入收入總額；（2）如果一次性取得的入會費(fèi)，不僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受企業(yè)的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則按企業(yè)與入會者協(xié)議

7、的受益期間分?jǐn)偞_認(rèn)收入，為了便于計(jì)算，若受益期間超過30年的（含受益期為終身制的），按30年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。2 其他業(yè)務(wù)收入的審核要點(diǎn)1、評價(jià)其他業(yè)務(wù)收入部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并核對明細(xì)帳、總帳。3、了解其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性、經(jīng)常性；4、抽查大額收入的真實(shí)性；5、對經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中檢查其完整性；6、審查其他業(yè)務(wù)收入的計(jì)價(jià)合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；7、審查其他業(yè)務(wù)收入涉與增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否與時申報(bào)足額納稅。3 補(bǔ)貼收入的審核要點(diǎn)1、評價(jià)補(bǔ)貼收入部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取補(bǔ)貼收入明細(xì)表，

8、并核對明細(xì)帳、總帳。3、審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)；4、審查按銷量或工作量與國家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷量或工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計(jì)算結(jié)果是否正確。4 投資收益審核要點(diǎn)1、評價(jià)投資收益部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、索取投資收益明細(xì)表，并核對明細(xì)帳、總帳。3、根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證與簽訂的投資合同與協(xié)議，核查納稅人對外投資的方式和金額，了解接受投資單位情況，如企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否正確；有無應(yīng)按“權(quán)益法”，而按“成本法”核算的問題。4、根據(jù)

9、“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證，審查向?qū)ν馔顿Y時資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，評估確認(rèn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計(jì)入收益。5、根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬核查企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購入債券，發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法與攤銷額的計(jì)算是否正確有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的問題。6、根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬與其他有關(guān)資料，核查納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計(jì)入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實(shí)物直接計(jì)入存貨等賬戶，未按同類商品市價(jià)或其銷售收入計(jì)入投資收益的問題。7、審查聯(lián)營企業(yè)適用稅率，有無投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，而沒有按規(guī)定補(bǔ)稅的問題。8

10、、審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計(jì)入投資收益，有無挪作他用的問題。5 營業(yè)外收入的審核要點(diǎn)1、評價(jià)投資收益部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。2、獲取營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。3、結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，審查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。4、結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)、審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不與時入賬的情況。5、審查營業(yè)外收入是否涉與需申報(bào)增值稅或營業(yè)稅的情況。6 主營業(yè)務(wù)成本的審核要點(diǎn)（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）1、評價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2、將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)

11、目）相核對，檢查其是否相符。3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用與各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。4、材料費(fèi)用審計(jì)。（1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)；審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料實(shí)施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注

12、意期末大宗領(lǐng)用材料。（2）確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確；實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表與有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率與差異額的計(jì)算是否正確（3）確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理：重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)。（1）抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確；（2）審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額

13、或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅。6、制造費(fèi)用的審計(jì)。獲取制造費(fèi)用匯總表，作如下審查：（1）審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理；（2）審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)；（3）必要時，應(yīng)對制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬（4）對制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測算制造費(fèi)用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整；（5）將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，

14、當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)與委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。9、在產(chǎn)品成本的審計(jì)。（1）采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實(shí)正確；（2）審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則；約當(dāng)產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率與約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；定額法下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；材料成本法下，審查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大

15、比重；固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；定額比例法下，審計(jì)檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全10、完工產(chǎn)品成本的審計(jì)。（1）審查成本計(jì)算對象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則；（2）審查成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；（3）確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確；（4）確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本與構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時，可參照相應(yīng)會計(jì)制度進(jìn)行。7 其他業(yè)務(wù)支出的審核要點(diǎn)1、評價(jià)其他業(yè)務(wù)支出部控制制度是否存在，有

16、效且一貫遵守。2、索取其他業(yè)務(wù)明細(xì)表，并核對明細(xì)帳、總帳。3、對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。4、對固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審核其是否涉與城市房地產(chǎn)稅。5、審查其他業(yè)務(wù)支出會計(jì)處理和分類的正確性、恰當(dāng)性。8 營業(yè)外支出的審核要點(diǎn)1、獲取營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。2、審查營業(yè)外支出是否涉與下列不可在稅前列支項(xiàng)目。（1）經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（3）自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國境公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；（5）各項(xiàng)贊助支出；（6）與取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)支出；（7）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息

17、；（8）計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。3、審查大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確。4、審查營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定予以扣除。（1）審查固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否是減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核；（2）審查捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額，直接捐贈與超過限額部分不允許稅前扣除。（3）審查企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償部分，是否從損失中扣除后作為稅前扣除依據(jù)。5、抽查重大的營業(yè)外支出項(xiàng)目，審查其真實(shí)性，審查有無與營業(yè)外支出、資本支出混淆

18、的情況中，審查是否可以在稅前列支。6、審查營業(yè)外支出是否涉與將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人需計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅情況。7、審核中涉與到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。9 營業(yè)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、評價(jià)營業(yè)費(fèi)用的部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、獲取營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)的明細(xì)賬核對。3、分析各月營業(yè)費(fèi)用與銷售收入比例與趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。4、審查明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置是否符合營業(yè)費(fèi)用的圍，是否符合稅法規(guī)定。5、審查企業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件，若符合可計(jì)入營業(yè)費(fèi)用：

19、（1）有合法真實(shí)憑證：（2）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5。6、從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會計(jì)核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。7、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝復(fù)修費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。8、從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本不得再計(jì)入營業(yè)費(fèi)

20、用重復(fù)扣除。9、根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額，審查有無將應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等計(jì)入。10、審核中涉與到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。10 管理費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、評價(jià)管理費(fèi)用的部控制是否存在、有效且一貫遵守。2、審查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。3、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。4、除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)

21、企業(yè)支付的管理費(fèi)。5、總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。6、企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費(fèi)證明材料包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。7、審核中涉與到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時，可按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。11 財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、評價(jià)財(cái)務(wù)費(fèi)用的部控制

22、是否存在、有效且一貫遵守。2、獲取本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對；審查其明細(xì)項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的適當(dāng)性。3、涉與利息支出項(xiàng)目，可按利息支出審核要點(diǎn)進(jìn)行審核；審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。4、審查利息收入真實(shí)性和準(zhǔn)確性。索取利息收入分析表，初步評價(jià)計(jì)息項(xiàng)目的完整性；抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審查其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款；復(fù)核會計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審查其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。5、審查匯兌損益的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。審查記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定；抽樣檢查日常外匯業(yè)務(wù)，審查折合記賬本位幣事項(xiàng)的會計(jì)處理的

23、準(zhǔn)確性；抽查期末（月、季或年）匯兌損益計(jì)算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)，審查計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計(jì)處理的適當(dāng)性。6、抽查重大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用事項(xiàng)。追查有關(guān)的原始憑證，審查其真實(shí)性以與是否涉與代扣代繳營業(yè)稅事項(xiàng)。12 以前年度損益調(diào)整的審核要點(diǎn)1、審查以前年度損益調(diào)整的容是否真實(shí)、合理、會計(jì)處理是否正確。2、對重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因，依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額的計(jì)算是否正確，并取證。131 工資薪金的審核要點(diǎn)1、確認(rèn)在企業(yè)所得稅中不可列支的項(xiàng)目并評價(jià)可列支項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的合理性。2、獲取工薪費(fèi)

24、用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對。3、將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對，并審查工薪費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確合理。4、工資薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以與與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。5、企業(yè)發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出；（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項(xiàng)勞動保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6

25、）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。6、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工、但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老金失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。7、企業(yè)工資薪金的支出實(shí)行限額計(jì)稅工資扣除辦法的，本市計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為人均每年11520元，納稅人工資薪金支出高于計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，低于扣除標(biāo)準(zhǔn)的按

26、實(shí)際發(fā)生額扣除。8、工效掛鉤企業(yè)：凡經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)，按照工效掛鉤辦法核定工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。9、事業(yè)單位工資：（1）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除；（2）經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位應(yīng)按照工資掛鉤辦法核定工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；（3）凡不實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤和國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。10、軟件開發(fā)企業(yè)工資的稅前扣除問題。（1）軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（2）前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：省級科學(xué)技術(shù)

27、部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序與其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；年用于軟件技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占全年總收入的5%以上。11、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)工資扣除問題（京地稅企2001694號）高新技術(shù)企業(yè)在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，實(shí)際發(fā)放的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

28、得額時允許據(jù)實(shí)扣除。132 職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)本年度計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)即：分別按計(jì)稅工資總額的14%、1.5%計(jì)提金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。2、審查企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，是否按計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。3、審查企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，是否按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。4、審查是否按稅法規(guī)定的計(jì)稅工資總額計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育費(fèi)，多計(jì)提部分不得稅前列支。5、審查工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專用收據(jù)。市地稅局京地稅企(2000)412號轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于

29、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。審查提取工會經(jīng)費(fèi)的企業(yè)是否成立工會組織，是否取得工會經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)否則不得稅前列支。133 利息支出的審核要點(diǎn)1、評價(jià)利息支出的部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、索取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對。3、結(jié)合短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)付息之債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性。4、對重大的利息支出項(xiàng)目，查閱合同協(xié)議，追查利息計(jì)算書。

30、支付憑證與會計(jì)記錄，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性、計(jì)算的準(zhǔn)確性。5、審查所有的付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)稅務(wù)處理的恰當(dāng)性，應(yīng)特別關(guān)注。（1）列支利息的債務(wù)是否與本企業(yè)正常的經(jīng)營活動有關(guān)；（2）是否存在違反營業(yè)常規(guī)，通過財(cái)務(wù)策劃達(dá)到偷、逃、避稅情況；（3）屬于籌建期間利息支出是否計(jì)入開辦費(fèi)；（4）屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否在交付使用或達(dá)到預(yù)定的使用狀態(tài)計(jì)入固定原價(jià)或在建工程；（5）購入無形資產(chǎn)的利息支出是否計(jì)入無形資產(chǎn)原價(jià)；（6）對外投資的借款，其分得利潤未計(jì)入本企業(yè)應(yīng)稅所得額的，其利息支出是否錯誤計(jì)入稅前費(fèi)用列支。（7）企業(yè)由于匯率變動而發(fā)生的匯兌損失，在籌建期間發(fā)生的，

31、計(jì)入開辦費(fèi)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在不短于五年的期限稅前扣除；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。（8）為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。6、將本企業(yè)計(jì)算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息

32、支出計(jì)價(jià)的合理性。應(yīng)特別關(guān)注。（1） 涉與關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的同類業(yè)務(wù)的正常利率；（2）非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否無合法理由高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；（3）境貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。（4）企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向銀行借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款利息向職工個人集資利息支出，按不高于中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以的部分，準(zhǔn)予扣除。非銀行金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行規(guī)定的浮動利率之，超過浮動利率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除。7、審查所有債務(wù)在會計(jì)期末

33、，是否正確計(jì)提本期利息支出，并計(jì)入當(dāng)期損益。8、結(jié)合實(shí)收資本項(xiàng)目的審計(jì)，審查對外借款所發(fā)生的利息支出，其相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與規(guī)定期限應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否按規(guī)定已作稅務(wù)調(diào)整。9、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。10、企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但下述情況除外：集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)

34、構(gòu)借款支付的利息，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。11、企業(yè)對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。134 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核要點(diǎn)1、評價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制度是否存在、有效且一貫遵守。2、抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬重大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證與貨幣資金賬會計(jì)記錄，從支的項(xiàng)目、容、用途數(shù)量和金額分析，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。3、結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用賬以逃避列支限額限制。4、結(jié)合收入項(xiàng)

35、目審計(jì)，驗(yàn)證業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元與其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3，應(yīng)關(guān)注在計(jì)算銷貨收入或業(yè)務(wù)收入時是否已將銷售退回與折讓、增值稅扣除。5、審查企業(yè)申報(bào)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須能夠提供證明真實(shí)性的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。135 公益救濟(jì)性捐贈支出的審核要點(diǎn)1、獲取捐贈支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對是否一致。2、審查各捐贈項(xiàng)目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。3、審查接受捐贈對象是否為境下列機(jī)構(gòu)，而不是直接受益人。（1）非盈利的社會

36、團(tuán)體：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國文學(xué)基金會、中國人口福利基金會、光華科技基金會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、聯(lián)合國兒童基金會、中華社會文化發(fā)展基金會；（2）民政部門批準(zhǔn)成立的公益性組織；（3）國家機(jī)關(guān)。3、審查捐贈支出是否用于如下方面：教育、民政、遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟(jì)。4、必要情況下，可向捐贈對象函證或調(diào)查。5、審查企業(yè)公益性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以部分準(zhǔn)予扣除，超過部分要進(jìn)行稅前調(diào)整。6、企業(yè)向市文化發(fā)展基金會的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額10%以部分準(zhǔn)

37、予扣除，超過部分要進(jìn)行稅前調(diào)整。7、企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10%以的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。 （1）對國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈。（2）對公益性的圖書館、博物館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。（3）對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈。（4）對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性文化教育館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈。8、企業(yè)向下列非營利機(jī)構(gòu)的捐贈可全額扣除：中國紅十字會、公益性青少年活動場所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育。136 固定資

38、產(chǎn)與折舊的審核要點(diǎn)1、評價(jià)固定資產(chǎn)管理的部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、核對期初余額并驗(yàn)算計(jì)提折舊的計(jì)算是否正確。3、審核房產(chǎn)使用稅和車船使用稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否申報(bào)。4、納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)：（2）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)；（3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以與繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)，從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等價(jià)值計(jì)價(jià)；（4）以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、

39、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以與投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等的價(jià)值計(jì)價(jià)；（5）接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定：（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)：（7）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定：（8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定：（9）固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；固定資

40、產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損大；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯誤。5、企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的用按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)各、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和人修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：（2）下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地、房屋、建筑物以外未使用不需用以與封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)：已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)

41、；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括己出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入不計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；接受捐贈的同定資產(chǎn)。6、固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)和方法：（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊；（2）固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)伐值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5以，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（3）固定資產(chǎn)的折舊年限，除國家已有規(guī)定者外，最低年限如下：房屋、建筑物為20

42、年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以與與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。7、企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法。8、企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊。9、對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以與常年處于振動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。137 無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）與攤銷的審核要點(diǎn)l、獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，并與有關(guān)賬戶、報(bào)表相核對，且審查年初余額與上年

43、度十計(jì)后年末余額是否相符。2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否上確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3、審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)；無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。4、審查企業(yè)對無形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)是否正確。（1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；（2）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，包括買價(jià)和購買過程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用匯總計(jì)價(jià)；（3）企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)；（4）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單

44、所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。5、審查無形資產(chǎn)攤銷完畢后是否繼續(xù)攤銷。6、除另有規(guī)定者外，接受捐贈的無形資產(chǎn)不得攤銷費(fèi)用。7、企業(yè)外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)的購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。8、企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間平均攤銷。9、企業(yè)購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。138 廣告費(fèi)支出的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)

45、每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出可在銷售（營業(yè)）收入2%的比例據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2、審查企業(yè)屬于制藥、食品（包括保健品、飲料）日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化（的圍是指：經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，而不包括經(jīng)營體育文化商品）和家具建材商城等行業(yè)企業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出可以銷售（營業(yè)）收入8%的比例據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、審查企業(yè)從事軟件開發(fā)、集成電路制造與其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)，從事高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

46、審核后，據(jù)實(shí)列支廣告費(fèi)支出。4、審查從事軟件開發(fā)、集成電路制造與其他高新技術(shù)企業(yè)。互聯(lián)，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以與需要提升地位的新生成長型企業(yè)，在拓展市場特殊時期的廣告支出據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例是否報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。5、審查根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用是否也列作廣告費(fèi)支出，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售（營業(yè)）收入5圍據(jù)實(shí)扣除。6、審查糧食白酒廣告費(fèi)支出是否在稅前扣除，若扣除需作納稅調(diào)整。7、審查企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否同時滿足下列條件：（1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付

47、費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。不同時具備上述三個條件的不可作為廣告費(fèi)用在稅前扣除。139 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核要點(diǎn)審查企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出）是否超過銷售營業(yè)收入的5，圍可據(jù)實(shí)扣除，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。1310 上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)，是否能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)包括管理費(fèi)匯集圍、定額、分配依據(jù)和方法等的證明文件，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取（分?jǐn)偅┟骷?xì)表、付款憑證，在批準(zhǔn)的比例或額度稅前予以扣除。2、審查企業(yè)支付給主管部門的管理費(fèi)除在批準(zhǔn)比例或額度還不得超過其經(jīng)營收入2%以予以稅前扣除，超過部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。3、

48、審查企業(yè)是否存在提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)后不上交的情況。1311 業(yè)務(wù)傭金的審核要點(diǎn)審查企業(yè)發(fā)生的傭金是否符合下列條件：1、有合法真實(shí)憑證；2、支付對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；3、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%；符合上述條件的傭金可作為銷售費(fèi)用稅前扣除，否則需要進(jìn)行稅前調(diào)整。1312 社會保險(xiǎn)繳款的審核要點(diǎn)1、索取投保財(cái)產(chǎn)與保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)與保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對。2、查閱保險(xiǎn)合同清單，審查是否存在境資產(chǎn)向境外保險(xiǎn)公司投保情況，如存在，相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)不能在稅前列支。3、審查投保項(xiàng)目的原始憑證合法性，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保

49、險(xiǎn)費(fèi)支出的真實(shí)性。4、審查所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。5、審查支付給保險(xiǎn)中介人的手續(xù)費(fèi)或代理費(fèi)是否合理，是否涉與代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。6、審查是否將實(shí)現(xiàn)的保險(xiǎn)收入抵扣保險(xiǎn)費(fèi)用處理。7、審查企業(yè)為雇員支付給商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)是否計(jì)入個人所得征稅。8、審查企業(yè)為全體雇員投保是否符合稅法規(guī)定的投保圍和標(biāo)準(zhǔn)，超過稅法規(guī)定的圍和標(biāo)準(zhǔn)的不允許稅前扣除。（1）職工基金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)按上一年全部被保險(xiǎn)人月平均工資總額的19%繳納基金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許稅前扣除。納稅人全部被保險(xiǎn)人月平均工資高于上一年本市職工月平均300%以上的部分，不作為繳納基金養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)，超過部

50、分繳納的基金養(yǎng)老費(fèi)不在稅前扣除。（2）失業(yè)保險(xiǎn)基金：企業(yè)按本單位上一年度全部職工工資級別總額的1.5%提取的失業(yè)保險(xiǎn)基金準(zhǔn)予稅前扣除。（3）職工大病醫(yī)療費(fèi)統(tǒng)籌基金：企業(yè)（不含外商投資企業(yè)）以上年度全市職工平均工資級別的6%（其中2.5%在福利費(fèi)項(xiàng)下列支，3.5%在管理勞動保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)下列支）按企業(yè)在職工人數(shù)按月繳納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)，允許稅前扣除。企業(yè)職工月平均工資低于全市職工月平均工資10%以上時，全市職工月平均工資的90%為基數(shù)。按上述規(guī)定交納大病醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)可在稅前扣除。（4）殘疾人就業(yè)保障基金：企業(yè)按照市按比例安排殘疾人就業(yè)辦法的通知（京外綜字19950139號）中規(guī)定比例和數(shù)額繳納殘疾人就業(yè)保

51、障基金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。（5）住房公積金：企業(yè)按規(guī)定比例交存的住房公積金列入成本中部分允許在稅前扣除。9、審查企業(yè)是否存在為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以與基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。10、全市圍，納稅人為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以的部分，允許稅前扣除；中關(guān)村園區(qū)，納稅人為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以的部分，允許稅前扣除；1313 罰款、罰金或滯納金的審核要點(diǎn)1、審查企業(yè)是否存在生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款以與被沒收財(cái)物的損失，不允許稅前扣除。2、審查企業(yè)是否存在違

52、反稅法規(guī)定處以滯納金、罰金、以與除經(jīng)營罰款以外的罰款，不允許稅前扣除。1314 租金支出的審核要點(diǎn)1、評價(jià)租金支出的部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。2、索取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對。3、核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。4、核查租賃合同清冊，審查是否錯誤將屬于融資租賃項(xiàng)目列入租金支出圍。5、抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同與其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實(shí)性，計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以與在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。6、核查關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審查其租價(jià)是否符合正常交易原則。1315 壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核要點(diǎn)1、評價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備與壞賬損失部控制制度是否存在、有效且

53、一貫遵守。2、采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審計(jì)程序：（1）審查提取率是否符合稅法規(guī)定（5）；（2）復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；（3）結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，審查實(shí)際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對于超過上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額；（4）結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，審查收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。是否存在記入其他賬戶而私立“小金庫”減少應(yīng)稅所得情況。3、采用直接列支方式的，實(shí)施如下審

54、計(jì)程序：（1）結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)，逐筆審核壞賬損失的原因與有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性與計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的下列條件之一：是否報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)債務(wù)人破產(chǎn)，用其財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的；債務(wù)人死亡，用其遺產(chǎn)清償后，仍不能收回，又無義務(wù)承擔(dān)人的；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過3年仍不能收回的；（2）屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而致壞賬發(fā)生的，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖管理費(fèi)用，是否存在記入其他賬戶而私設(shè)“小金庫”減少應(yīng)稅所得的情況。（3）結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)、審查收回的壞賬損失是否按規(guī)定，沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。4、結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)中

55、的賬齡分析，審查決算日后，仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，審查企業(yè)是否存在虛設(shè)或夸大其余額而虛增壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失的情況，或者是否存在未與時核銷壞賬損失而人為操縱壞賬損失的情況。5、必要情況下，可向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的真實(shí)性。1316 資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢的審核要點(diǎn)1、獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。2、查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。3、注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶，私立“小金庫”減少應(yīng)稅所得的情況。4、審查有無應(yīng)予處理而未處理，長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，如有應(yīng)作記錄，必要時做適當(dāng)調(diào)整。1317 研究開發(fā)費(fèi)用的審核要點(diǎn)1、研究開發(fā)費(fèi)抵免應(yīng)納稅所得額僅適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)（包括國有集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)）、私營工業(yè)企業(yè)、和經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)以與民營科技生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，并為盈利企業(yè)。2、審查企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用支出是否符合“三新”概念，是否在上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)10%以上（含10%）。3、審查企業(yè)提供的技術(shù)開發(fā)費(fèi)使用情況審批表是否經(jīng)企業(yè)和主管局的