依法治稅構(gòu)成要素分析

1、依法治稅構(gòu)成要素分析     一、問題的提出 （一）依法治稅提出之初，在人們認(rèn)為依法治稅的重點(diǎn)是納稅人，而忽略了稅法具有權(quán)利與義務(wù)對等的特征，把“執(zhí)法”與“執(zhí)罰”等同起來。 （二）隨著人們法治觀念的不斷強(qiáng)化和依法治稅的逐步實施，對依法治稅的理解和認(rèn)識有了新的變化，認(rèn)為依法治稅應(yīng)該包括納稅人依法納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅兩個方面。 （三）近一個時期以來對依法治稅涉及范疇有所擴(kuò)展，在稅收宣傳的口徑上，對依法治稅方面的內(nèi)容也有所拓寬。 二、構(gòu)成要素的界定 筆者認(rèn)為，至少應(yīng)該包括稅收的立法-稅收制度（即稅法，下同）；

2、稅收執(zhí)法過程所涉及的征（稅務(wù)機(jī)關(guān)）納（納稅人）主體、稅務(wù)代理的中介機(jī)構(gòu)、稅收司法保衛(wèi)體系和代扣代繳的相關(guān)部門；地方政府在稅收立法和執(zhí)法方面的行政行為以及稅收管理中的協(xié)稅護(hù)稅組織等。把它們劃分為前提（或稱基礎(chǔ)）要素、基本要素和輔助要素。 （一）前提要素。稅收制度是依法治稅不可或缺的前提要素。稅收制度是一個國家在一定歷史時期的各種稅收法律法令和具體征收辦法的總稱，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。 1、抓緊制定我國稅法體系的立法規(guī)則。立法規(guī)劃應(yīng)與世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢和國際慣例接軌，近期、中期、長期各個階段的發(fā)展目標(biāo)、立法程序、立法步驟、立法數(shù)量，應(yīng)有科學(xué)性和

3、預(yù)見性。 2、盡快制定稅收基本法。建立起具有權(quán)威性的稅收制度，有利于進(jìn)一步確定稅法體系與憲法和其他法律的地位和關(guān)系。稅收基本法應(yīng)明確以下幾方面：立法宗旨與基本原則，既對稅收立法具有普遍意義，又能使課稅向法制化發(fā)展的原則；適用范圍。除了各種稅外，還應(yīng)適用于費(fèi)或基金；除了本國的行政機(jī)關(guān)、居民，還應(yīng)包括非居民；課稅依據(jù)。應(yīng)從傳統(tǒng)的國家政治權(quán)力論向公共需要論發(fā)展，從納稅人的社會需要出發(fā)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)于納稅人的意識，改善納稅人在稅法關(guān)系上的被動局面，更好地加強(qiáng)依法治稅的社會責(zé)任感。各級政府稅收立法權(quán)限劃分要明確。堅持政府事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則。征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、行政協(xié)助、稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)、

4、稅務(wù)司法等方面，要根據(jù)實際需要與可能加以規(guī)定。? 3、完善增值稅稅制。擴(kuò)大現(xiàn)行增值稅征稅范圍。將服務(wù)項目，如交通運(yùn)輸、建筑安裝等并入增值稅，維護(hù)增值稅征扣鏈條的完整性。將增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)性增值稅對資本性貨物只征不扣而導(dǎo)致重復(fù)征稅，不利于企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造，也不利于資本密集型產(chǎn)業(yè)特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為支持這些行業(yè)擴(kuò)大內(nèi)需，鼓勵投資，提高國際市場競爭能力，應(yīng)加快這些行業(yè)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。降低一般納稅人認(rèn)定的門檻。小規(guī)模納稅人只要財務(wù)制度健全，辦稅人員到位，納稅自覺，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，解除或降低銷售數(shù)量限制，體現(xiàn)公平競爭。 4、調(diào)整消費(fèi)稅

5、的征稅范圍。隨著人們物質(zhì)文化生活水平的不斷提高，對一些生活必需和基本生活資料降低稅率或從現(xiàn)行征稅范圍中劃出。 5、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行的各檔所得稅稅率，哪些要取消、哪些要保留，還有哪些要補(bǔ)充，按照國際慣例，統(tǒng)一到實行法人所得稅上；計稅成本要規(guī)范統(tǒng)一，保護(hù)所得稅稅基不受侵蝕，制訂稅前扣除項目、標(biāo)準(zhǔn)等；法人所得稅稅收優(yōu)惠應(yīng)按產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行傾斜。 6、適時開征新稅種，取消、整治現(xiàn)行的稅費(fèi)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)盡快開征社會保障稅，燃油特別稅，應(yīng)同時取消社?；稹B(yǎng)路費(fèi)。取消不適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅。 （二）基本要素。實踐中稅收運(yùn)作

6、的基本表現(xiàn)形式是征納行為，構(gòu)成依法治稅的基本要素主要包括作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)和作為納稅主體的納稅人。 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的主體、執(zhí)法的依據(jù)、執(zhí)法的程序和稅收處罰的內(nèi)容等是否合法，與依法治稅的實施和實現(xiàn)緊密相關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法治稅中負(fù)有重要的責(zé)任。 （1）著力提高稅務(wù)隊伍的執(zhí)法能力。稅務(wù)隊伍的執(zhí)法能力，主要包括兩層含義：其一，“辦事”能力的提高，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)改變作風(fēng)，提高工作效率，在執(zhí)法過程中對需要處理的法律事項，有足夠的條件和能力做出敏捷而準(zhǔn)確的反應(yīng)，切實保護(hù)國家、集體和個人的合法權(quán)益。其二，“依法”能力的提高，要求執(zhí)法人員通曉稅收法律的知識、理念和原

7、則，忠誠地遵守法律、法規(guī)規(guī)定的執(zhí)法程序，強(qiáng)化執(zhí)法經(jīng)驗的升華和修養(yǎng)。 （2）建立稅收執(zhí)法責(zé)任制和評議考核制，進(jìn)行事前監(jiān)督。稅收執(zhí)法責(zé)任制應(yīng)當(dāng)包括執(zhí)法責(zé)任、評議考核和責(zé)任追究3個方面的內(nèi)容，首先，就是對執(zhí)法崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等依法進(jìn)行嚴(yán)格界定和明確分解，做到分工到崗，責(zé)任到人。其次，在考核內(nèi)容上，要做到定性與定量相結(jié)合，定性指標(biāo)力求體現(xiàn)全局性、宏觀性和普遍性，定量指標(biāo)力求體現(xiàn)合理性、嚴(yán)格性和績效性；在考核方法上，要做到日?？己伺c年終考核相結(jié)合，內(nèi)部考核與納稅人評議相結(jié)合，主管部門與相關(guān)部門評價相結(jié)合。第三，對應(yīng)追究責(zé)任的執(zhí)法行為必須要有可測度的具體要求，即使那些難于測度的“軟要

8、求”，也要用清晰明確的語言加以界定，不能使用模糊籠統(tǒng)的語言。 （3）完善稅收考核辦法。對稅務(wù)部門的考核，要逐步從征收數(shù)量的考核轉(zhuǎn)到征收質(zhì)量上來，如申報率、登記率、入庫率、處罰率等等，特別是不要把收入任務(wù)與經(jīng)費(fèi)、獎勵等經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，誤導(dǎo)基層偏離依法征稅的軌道。 （4）健全稅收執(zhí)法的管理、監(jiān)督和約束機(jī)制。一是堅持稅務(wù)執(zhí)法的民主化與公開化。改善和加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法的民主參與程度，公開執(zhí)法過程、內(nèi)容、依據(jù)等，聽取群眾的意見和建議，堅持民主集中制，是防止濫用職權(quán)或失職，保障公正嚴(yán)肅執(zhí)法的重要手段。? 2、納稅人。有效開展稅法宣傳，努力營造公平、公正的納稅環(huán)境，要立足“三個著眼于”

9、，搞好“三個面向”，做到“三個堅持”。即著眼于增強(qiáng)公民的依法納稅觀念，著眼于優(yōu)化稅收法制環(huán)境，著眼于樹立良好的稅務(wù)形象；面向各級黨政領(lǐng)導(dǎo)，面向廣大納稅人，面向社會各界；堅持宣傳對象的層次性，宣傳內(nèi)容的針對性，宣傳形式的多樣性。同時，要有計劃、有組織、有目的地舉辦不同規(guī)模、不同形式、不同層次、不同對象、不同內(nèi)容的稅收法制培訓(xùn)班，使各級黨政領(lǐng)導(dǎo)、廣大稅務(wù)人員和納稅人自覺學(xué)法、知法、守法和護(hù)法，使社會各界都來關(guān)心、理解和支持稅收工作，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。只有全民依法納稅意識的普遍增強(qiáng)，治稅環(huán)境才能得到不斷改善，依法治稅才能不斷推向深入。  （三）輔助要素。在稅收執(zhí)法中還有一些具

10、有影響和制約作用的因素，主要包括稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)、稅收司法保障體系、地方人民政府的涉稅行為和協(xié)稅護(hù)稅組織等。 1、稅務(wù)代理。在實踐中，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系是否明晰，稅務(wù)代理運(yùn)作方式是否規(guī)范，稅務(wù)代理行為是否公平合法，直接影響著依法治稅。 2、稅收司法保障體系。我國尚沒有統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)司法保障體系，但一些地方為了適應(yīng)稅收征管改革的需要，前些年也分別建立了稅務(wù)治安派出所、稅務(wù)檢察室（隨著司法機(jī)關(guān)職責(zé)的調(diào)整而撤消）、稅務(wù)法庭等，實踐證明在促進(jìn)依法治稅方面發(fā)揮了積極的作用。依法治稅有賴于稅收司法作保障。 3、稅款的代扣代繳部門。其能否依法辦稅直接關(guān)系到稅收征管的質(zhì)量，在一定程度上也會對實施依法治稅產(chǎn)生相應(yīng)的影響。 4、協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)和組織。一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和工作密切相關(guān)的公檢法等司法機(jī)關(guān)、工商行政管理部門、金融部門和新聞宣傳單位等；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織協(xié)調(diào)下自發(fā)形成的協(xié)稅護(hù)稅群眾性組織。是影響依法治稅的相關(guān)因素 5、建立起外部日常監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化人大代表、政協(xié)委員、新聞媒介及社會輿論等對稅務(wù)執(zhí)法的監(jiān)督和評議，探索有效監(jiān)督方式。加強(qiáng)上級對下級的執(zhí)法監(jiān)督、檢查和考核。尤其是加強(qiáng)中央對全國稅收執(zhí)法工作的管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)和約束能力，是維護(hù)稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平，保證稅收政策全面