應納稅所得額講義課件

1、一、概念 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念稅率應納稅所得額 的計算公式（一）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念我國采用了兩種稅收管轄權，人為地劃分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織（不包括個人、合伙企業(yè)，他們是交個人所得稅）。實際管理機構是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構（人、財、物、生產經營）。（判斷居民企業(yè)的兩個標準是注冊地或者實際管理機構是否在中國，這兩者

2、的關系是二者擇其一，只要有一個符合就是居民企業(yè)，體現(xiàn)了我國選擇地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。境內所得有義務向中國納稅，境外所得不用向中國納稅。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。 （二）稅率基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 低稅率為2

3、0%。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。另外還有小型微利企業(yè)20%，高新技術企業(yè)15%，但是小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)都有明確的標準。關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理辦法的通知 參照2008年4月14日 國科發(fā)火【2008】172號（中國財稅法網）（三）應納稅所得額 的計算公式這是會計與稅法結合最有難度的一個問題應納稅所得額=收入總額（比會計范圍廣）-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 （計算企業(yè)所得的計稅依據(jù)，按稅法的扣除法，但是不太好操作）應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額

4、-納稅調整減少額（間接法，首先要確定會計利潤的形成，這個基礎會計里面就已經講過，計算應納稅所得額，不僅要知道會計怎么做，還要知道稅法怎么做，不管扣除范圍、時間、限額不一致造成的差異，都要調整。稅法上不允許扣除的，會計上扣除了，要調增所得額，稅法上允許彌補的虧損可以調減應納稅所得額）咱現(xiàn)在所做的所得稅匯算就是使用第2個公式，根據(jù)企業(yè)報表得到會計利潤，再根據(jù)企業(yè)的會計賬簿、記賬憑證和原始憑證上去調整納稅所得額。 二、納稅調整增加額 （一）工資、薪金支出 計算職工福利費、工會經費、職工教育經費的基數(shù)、部分職工保險費的計算基數(shù) 企業(yè)發(fā)生的合理的（以前內資有限額，2008年內外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一之后就沒有

5、限額規(guī)定了）工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支出給本企業(yè)任職或其右雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者是受雇有關的其他支出。 “合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： 1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。2、企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。4、企業(yè)對實際發(fā)放的

6、工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。5、有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。6、屬于國有性質企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除 （二）職工福利費、工會經費、職工教育經費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。 1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14的部分準予扣除。 值得注意的是：企業(yè)所發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正

7、。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 2、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，憑工會組織開具的工會經費收入專用收據(jù)。3、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。（體現(xiàn)了企業(yè)對開展職工教育是鼓勵政策，今年不能扣，可以結轉到下一年抵扣）其中，軟件企業(yè)對職工的教育經費是可以全額扣除的，沒有限額。在計算3項經費時不能按工資薪金總額的18.5%合計計算，必須一項一項計算。

8、 上述計算職工福利費、工會經費、職工教育經費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照第1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算應納稅所得額時扣除。 舉例 會計 稅法 調增 工資薪金 100 100 職工福利費 18 14 4 工會經費 2 2 教育經費 1 2.5另外對工資還有一個優(yōu)惠，假如工資薪金中包括了殘疾人員的工資，在算3項經費限額的時候什么都不用管，按工資

9、薪金實際發(fā)放總額計算就可以了，只是在工資今后有一個加計扣除100%，也就是工資可以扣除200萬。（三）業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。解釋 第一，作為業(yè)務招待費計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售營業(yè)收入，銷售營業(yè)收入包括銷售貨物收入，讓渡資產使用權收取資產租金或使用費收入，提供勞務收入等主營業(yè)業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入，視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外

10、收入，轉讓固定資產或無形資產所有權收入，投資收益等。 第二，業(yè)務招待費開支存在的限額，需要作倆個標準的計算并進行比較，將年銷售營業(yè)收入的0.5%與實際招待費開支的60%比大小，將其小者作為可扣除金額。 第三，業(yè)務招待費的扣除限額計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額計算基數(shù)是一致的，都為銷售收入。 第四，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)的主要業(yè)務是投資，所以其從被投資企業(yè)所分配的股息，紅利以及股權轉讓收入是從事股權投資企業(yè)的主要收入，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除限額基礎包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息，紅利以及股權轉讓收入。但是現(xiàn)實執(zhí)行時，這條政策一般應用于只有純投資收益的集團總部。舉例

11、 某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，接受捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，計算可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額？ 首先計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)=3000+300+100+600=4000萬 第一個標準為發(fā)生額的60%=30*60%=18 第二個標準為限額計算=4000*0.5%=20萬 兩者擇其小者，可在稅前列支的業(yè)務招待費為18萬元，納稅調整增加額為30-18=12萬（四）廣告費和業(yè)務宣傳費計稅基數(shù)跟業(yè)務招待費是一致的，都是營

12、業(yè)收入，講招待費的時候就已經講過了，就不再復述了。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。（廣告費和業(yè)務宣傳費的超標部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法也會計制度的永久性差異?？梢越Y轉以后年度扣除的只有職工教育經費和廣宣費）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通

13、過一定的媒體傳播。舉例2011年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元，該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，計算納稅調整額？ 計稅基數(shù)=2000（應按現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售收入，現(xiàn)金折扣是計入財務費用的） 招待費：第一個標準發(fā)生額的60%=18萬， 第二個標準限額扣除=2000*0.5%=10萬 兩者取其小者，納稅調整增加額=30-10=20萬 廣宣費的扣除限額=2000*15%=300萬 實際發(fā)生額=240+80=320萬 兩者取其小者，納稅調整增加額=320-300=2

14、0萬（五）手續(xù)費和傭金支出 企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。（1）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部報廢收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。A、企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等費轉賬方式支付的手續(xù)費及

15、傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。B、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。C、企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。D、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。E、企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。（六）利息費用 企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的利息費用的扣除多少要看融資的方式，企業(yè)可以人為的調節(jié)資金比例，具體按下列規(guī)定扣除。1、非金融企業(yè)向金

16、融企業(yè)借款的利息支出（從銀行取得的貸款）、金融企業(yè)的各種存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出（對金融企業(yè)來講是成本不是費用）、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。如果非金融向金融支付利息的時候晚了、拖欠了、逾期了，銀行加收罰息、甚至加息，加息罰息也是利息的一種方式，也是可以扣除的。2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（企業(yè)可以作為財務費用列支減少利潤，但是稅法只認可按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息，而不包括超過銀行利率的部分） 其中，所謂金融機構，是指各類銀行、保險公司及經中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非

17、銀行金融機構。非金融機構，是指除上述金融機構以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。3、關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除。企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。資金的借款來源如果是關聯(lián)方，不僅要考慮前面的銀行利率范圍以為的可以抵扣，還要考慮關聯(lián)方本身的債資比例，這樣規(guī)定為了防止納稅人為了資本弱化的手段來合理避稅。融資的方式有兩種：借款和吸收新的資本融資。借款要支付利息，可以稅前抵扣，抵減一部分企業(yè)所得稅，獲得一部分稅收的利潤。吸收新的資本，不支付固定利息，但支付股息，股息必須是稅后支付，起不到抵減稅收的作用。借款融資方式選擇

18、的時候，借款人要考慮用債權型的投資在合理避稅上比權益性融資獲得更大的稅收利益，債務人就會人為地調整融資的結構，融資的資金來源的比例，更多的通過舉債的方式來籌集資金，這樣就會影響到國家的稅收利益，所以很多國家都在關聯(lián)方之間進行稅前扣除款要求上作出了具體的反避稅的規(guī)定。具體要求如下。（1）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合下面第2條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1。這有兩個比例，一從針

19、對本金的部分要考慮債資比，二針對利率的部分，從關聯(lián)方借款的利率要高于從銀行同期同類貸款的利率，但允許扣除的限額只是金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息。（2）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。（3）企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務既有2：1又有5：1，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述第1條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。（4）企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應

20、按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 其實符合規(guī)定的利息收入也得繳納所得稅。舉例某新版制造企業(yè)注冊資本200萬元，注冊資本已到位，為生產經營向關聯(lián)方借入1年期經營性資金600萬元，關聯(lián)借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率為7%，則該企業(yè)當期在計算應納稅所得額時扣除的利息費用為多少萬元？第一個合理性判斷：合理的借款總量=200*2=400萬元第二個合理性判斷：合理的利率水平的利息費用=400*7%=28萬元則利息超過規(guī)定標準=50-28=22萬元，應納稅調整增加額為22萬元。舉例甲公司注冊資本1200萬元，其中關聯(lián)方乙企業(yè)有權益性投資1000萬元，09年甲公司發(fā)生的財務費用是400萬，其中向乙企業(yè)借

21、款本金2500萬，支付利息150萬，其余為向金融機構借款利息，向關聯(lián)方借款的利率為百分之6，金融機構同期同類貸款利率為百分之4。計算利息：支付金融機構的可以扣除。支付關聯(lián)方的從債資比和利率兩個方面計算。4、企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，參照企業(yè)向關聯(lián)方的利息支出扣除標準。兩個合理性判斷（2）企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。條件一：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反

22、法律、法規(guī)的行為；條件二：企業(yè)與個人之見簽訂了借款合同。（七）公益性捐贈支出 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年獨立軟總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的

23、公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。 舉例 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接到受災場地給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈的應納稅所得額調整多少? 當年可在所得稅前列支的公益性捐贈限額=300*12%=36萬元 直接發(fā)放的慰問金10萬不得抵扣，應調整（八）計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。 2、企業(yè)所得稅稅款。 3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰

24、款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。 5、超過標準的捐贈支出。 6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。（36 營業(yè)外支出） 7、未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。（資產減值損失） 企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內經營機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營

25、業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（以前審過一個集團，對分公司收取管理費，分公司計入了管理費，但是是不允許稅前扣除的） 9、與取得收入無關的其他支出。（九）資產的稅務處理 固定資產、無形資產、生物資產折舊、攤銷的范圍、方法、年限與稅法可能存在差異，但計算方法基礎會計里面都講過，這里就不再具體講解了。 如果企業(yè)在財務會計核算中與稅法規(guī)定不一致，計算差異額。 企業(yè)計提折舊分錄： 借：管理費用等 貸：累計折舊等 1、如果企業(yè)多計提折舊，那么會計利潤會減少，應調增納稅所得額。相反應調減納稅所得額。舉例 某企業(yè)2009年12月購入生產設備原值100萬，凈產值為0，預計使用5年，按雙倍余額遞減法計提折舊，1

26、0年應納稅所得額應調整多少？ 會計：10年折舊=100*0.4=40萬 稅法：10年折舊=100/10=10萬 應調整30萬關于研究開發(fā)費加計扣除的規(guī)定 研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。 關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知 2008年12月10日 國稅發(fā)【2008】116號（十）其他 主要是一些不合規(guī)發(fā)票。 主要檢查是否有白條、跨期發(fā)票。 不合規(guī)發(fā)票、白條，不得扣除。發(fā)票的基本要素： 國稅 2.3.4

27、.5位為地級代碼,比如2101是遼寧省沈陽 地稅 6.7位為年份 8位為行業(yè)代碼 跨期發(fā)票一般都在每年前1、2個月。這些費用主要是不符合權責發(fā)生制原則。 另外還有一些過期的定額發(fā)票，定額發(fā)票的第7位一般就是這張發(fā)票所屬年份。（十一）營業(yè)收入的調整 1、視同銷售的8大類。(1)將貨物交付他人代銷。 (2)銷售代銷貨物。 (3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。 (4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。用于在建工程 (5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。 (6)將自產、委托加工或購買

28、的貨物分配給股東或投資者。(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 (8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2、未按權責發(fā)生制原則確認的收入。（與截止測試相聯(lián)系）三、調減應納稅所得額 不征稅收入免稅收入以前年度虧損（一）不征稅收入1、財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（鼎食尚和豐泰）2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收入并納入財政管理的費用。3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。值得注意的是：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納說所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）免稅收入1、國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。3、在中國境內設立