中國中煤能源股份有限公司會計核算辦法

1、會計核算辦法第一章 總 則第一條 為了統(tǒng)一規(guī)范中國中煤能源股份(以下簡稱“公司”)會計政策和有關(guān)會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則等有關(guān)法律法規(guī)，參照中國中煤能源集團公司統(tǒng)一會計政策暫行規(guī)定等有關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合公司實際，特制定本規(guī)定。第二條 會計政策，是企業(yè)管理部門依據(jù)一般公認會計原則，為公允地反映企業(yè)財務狀況及其變動，以及經(jīng)營成果，在進行會計核算、編制財務報告過程中所選擇及一貫遵循的、適合本企業(yè)情況、并能公允地呈列其業(yè)績及財務狀況的特定會計原則，以及遵循這些原則而采用的會計處理方法。第三條 制訂原則。本著合法、合理、客觀

2、、有效的原則，突出公司統(tǒng)一性，體現(xiàn)行業(yè)特殊性，增強業(yè)務操作性，確保執(zhí)行一貫性。第四條 適應范圍。公司及所屬各級全資子公司、控股子公司和分支機構(gòu)(簡稱“各單位”)均應執(zhí)行本辦法。其中，控股子公司應履行本公司股東會或董事會決定執(zhí)行本辦法的程序，并報公司備案。- 2-各單位及其所屬單位與公司范圍外的企業(yè)均等持股設立的公司(以下簡稱“均股公司”)和參股公司可以參照執(zhí)行。公司直屬或有關(guān)單位所屬境外子公司，原則上應執(zhí)行本辦法。由于國家和地區(qū)差異，以及稅收政策的原因，使本規(guī)定難以在當?shù)貓?zhí)行或執(zhí)行成本過高，可以執(zhí)行當?shù)匾?guī)定的會計政策，但報送公司的會計報表，應按照本辦法的相關(guān)會計政策進行調(diào)整。第五條 會計政策管

3、理體制。公司財務部是負責公司統(tǒng)一會計政策管理的部門;各單位財務部門負責本單位及其所屬單位統(tǒng)一會計政策的執(zhí)行和檢查工作，并對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向公司反映。第六條 會計記賬方法。統(tǒng)一實行借貸記賬法。第七條 記賬本位幣。以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務報告應當折算為人民幣。在境外設立的單位向國內(nèi)報送的財務報告，應當折算為人民幣。第八條 會計期間。分為年度和中期。公司境內(nèi)各單位以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。境外單位可以遵循所在國規(guī)定的會計期間，但向公司報送報表時必須折算為國內(nèi)的

4、會計期間。第九條 公司以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。- 3-第十條 涉及交易或事項的會計職業(yè)判斷的概率標準分為:確定、基本確定、很可能發(fā)生、可能發(fā)生、極小可能發(fā)生、沒有可能發(fā)生六種情況。其中:(一)基本確定的事項或交易，是指發(fā)生概率大于95%但小于100%的事項或交易;(二)交易或事項很可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于50%但小于或等于95%事項或交易;(三)交易或事項可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于5%但小于或等于50%事項或交易;(四)交易或事項極小可能發(fā)生，是指發(fā)生概率大于0但小于或等于5%事項或交易;(五)概率為0時，說明交易或事項已沒有發(fā)生的可能性;(六)概率為100%時，說明交易

5、或事項的發(fā)生已確定。第二章 資 產(chǎn)第十一條 資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。按流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。第十二條 資產(chǎn)的計量，除特殊情況并經(jīng)公司批準同意，可以采用重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值方法計量外，一般采用歷史成本(即取得時的實際成本)計量。第十三條 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。- 4-銀行存款，核算單位存入銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的各種存款(含定期存款)。實行資金收支管理的單位，以及與公司各級資金結(jié)算中心發(fā)生資金往來的資金監(jiān)控管理單位，均按照公司有關(guān)“資金結(jié)算中心會計核算辦法”的規(guī)定，進行核算和管理，并正

6、確選用不同的銀行結(jié)算方式。其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、在途貨幣資金、銀行保函抵押金。對于銀行存款、其他貨幣資金已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，報經(jīng)公司審批后，記入“營業(yè)外支出”。第十四條 現(xiàn)金等價物的確認標準?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。通常是指在3個月或更短時間內(nèi)即到期可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期債券投資?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款、其他貨幣資金中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

7、款、信用證保證存款、存出投資款、證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資。第十五條 交易性金融資產(chǎn)是指公司持有的為了近期內(nèi)準備出售的，并以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。公司在二級市場購入的債券、股票、基金、權(quán)證以及不能作為有效套期工具的衍生工具(包括:遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán))，按取得時的公允價值作為初始確認金額(不含支付價款中- 5-所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利);相關(guān)的交易費用在發(fā)生時記入“投資收益”;金融資產(chǎn)劃分時，一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)的，在此后期間不得變動。資產(chǎn)負債表日，公允價值與(高于或低于)賬面余額的差額，計入當期損益(

8、公允價值變動損益)。第十六條 應收及預付款項，包括:應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款和預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等。其中:(一)應收票據(jù)按面值入賬。到期不能兌現(xiàn)，或有或確鑿證據(jù)證明不能收回、收回可能性不大時，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目(其中帶息票據(jù)不再計提利息)，一并計提壞賬準備。(二)應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，入賬價值一般按發(fā)票金額和代墊運雜費確定;如發(fā)生商業(yè)折扣行為，應收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認;如發(fā)生現(xiàn)金折扣行為，統(tǒng)一采用“總價法”核算(即將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價)，以確認應收賬款的入賬價值;入賬時間與確認銷售收入的時間一致。公司與債務人進行

9、債務重組時，應按債務重組規(guī)定進行處理，重新確定應收賬款金額。(三)預付賬款按實際付出金額入賬，期末按歷史成本反映;原則上要求單獨設立賬戶核算，該類業(yè)務不多的單位，可以合并在“應付賬款”中核算，但在編制會計報表時，必須將“預付”和“應付”兩類業(yè)務分開填報。- 6-(四)應收股利是指公司取得的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。(五)應收利息指公司根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等計算應收取的利息;一般采用合同約定的名義利率計算應收取的利息;但對合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。購入到期

10、一次還本付息的持有至到期投資的利息收入，不在本科目核算。(六)長期應收款核算融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項等。應收合同或協(xié)議價格與其公允價值的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當期損益(未實現(xiàn)融資收益)。長期應收款中當實際上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。當被投資單位發(fā)生的凈虧損應由本企業(yè)承擔的部分，在長期股權(quán)投資的賬面價值減計至零以后還需承擔的投資損失，應以本科目中實質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位的凈投資的長期權(quán)益部分賬面價值減計至零為限，繼續(xù)確認投資損失借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失

11、外，投資合同或協(xié)議中約定仍應承擔的損失確認為預計負債。(七)報告期，應收款項根據(jù)公司規(guī)定的提取比例，計提壞賬準備。- 7-第十七條 存貨，指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。包括各類原材料、燃料、備品備件(修理用配件)、輔助材料、外購件、商品、在產(chǎn)品(含施工企業(yè)未完施工、房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品)、半成品、產(chǎn)成品，以及包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。各級單位要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理需要，對存貨進行分類管理，組織核算。存貨以其實際(歷史)成本作為入賬價值，一般包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成

12、本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得存貨時，按實際成本核算;對規(guī)模較大、存貨數(shù)量或品種較多、收發(fā)頻繁的單位，可以采用計劃成本法核算。按實際成本法核算的單位，通過“原材料”和“在途物資”科目核算;按照計劃成本核算的企業(yè)，通過“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”科目核算，并對有關(guān)類別、品種的存貨因市場價格波動較大導致計劃價和實際價之間產(chǎn)生較大差異的(一般可考慮上下波動幅度在10%及以上)，要在當年12月份

13、，結(jié)合市場趨勢分析，組織有關(guān)部門對存貨的計劃價格進行調(diào)整修訂。每月末必須計算- 8-并分配材料成本差異，可采用本月或者上月的材料成本差異率進行分配，但計算方法一經(jīng)確定，不得更改。計算方法為:本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=本月發(fā)出材料計劃成本×本月(或上月)材料成本差異率。其中，按照重要性原則，如本月末暫估入賬的材料較多，應在購入材料的計劃成本中，扣除暫估入賬的材料計劃價。部分單位有委托加工業(yè)務的，其委托加工物資應負擔的材料成本差異，可以采用上月材料成本

14、差異率計算分配。材料成本差異按類別計算、分配;對單件(項)存貨金額較大的，按單件(項)存貨計算差異。部分商品批發(fā)、零售單位根據(jù)實際情況，可以延續(xù)采用毛利率法或零售價法，但必須報經(jīng)公司備案。按實際成本核算發(fā)出存貨的計價方法，各單位在加權(quán)平均法、先進先出法和個別計價法三種中選擇一種，并盡可能保持與原已采用的方法一致。個別單位因特殊情況需采用三種方法以外的其他方法的，須報公司批準。期末存貨計量，一般采用永續(xù)盤存制，也可以延續(xù)采用實地盤存制，但必須加強存貨的庫存管理。在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄的周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤- 9-銷法(建造承包商的周

15、轉(zhuǎn)材料)進行攤銷。低值易耗品、包裝物、周轉(zhuǎn)材料等存貨，在領(lǐng)用當月開始攤銷。2000元(含2000元)以下的一次攤銷;2000元以上的，分別采用五五攤銷或分期(次)攤銷，其中單位(批)價值較大(一般4000元及其以上)、數(shù)量較多的周轉(zhuǎn)材料、包裝物，實行分期(次)攤銷，攤銷期間不超過3年(或不超過受益產(chǎn)品的加工或建設期)。如此類存貨發(fā)余價值扣除責任人賠償后，一次計入成本費用。資產(chǎn)負債表日，存貨發(fā)生減值時，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備。第十八條 持有至到期投資，是指公司購入的到期日固定、回收金額固定或可確定的、且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。包括:固定利率的國債、委托銀行

16、或其他金融機構(gòu)貸出的款項、浮動利率公司債券等;初始投資成本按取得該投資的公允價值與交易費用之和入賬(不含支付價款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息);如果因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。除準則規(guī)定的情況外，一般不得轉(zhuǎn)回持有至到期投資。資產(chǎn)負債表日，發(fā)生減值時，計提減值準備。第十九條 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被公司指定為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn);取得時以公允價值與交易費用之和做為記賬依據(jù)(不含支付價款中所包含的，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股- 10-

17、利)。可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動形成的利得和損失，應直接計入資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。第二十條 長期股權(quán)投資主要包括兩個方面:一是指對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資初始成本的確定一是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定，二是除企業(yè)合并形成的外，其他方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定。(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定1、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確定。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的

18、，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)- 11-投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本確定。應在購買日按照取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價

19、值份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。合并成本應區(qū)別以下情況確定:(1) 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并, 應將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為合并成本;(2) 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，應將每一單項交易成本之和作為合并成本;(3) 合并成本還應包括為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用;(4) 在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成

20、本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當將其計入合并成本。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理:對取得的被購- 12-買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。(二)除企業(yè)合并形成的外，其他方式取得的長期股權(quán)投資成本的確定。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必

21、要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換確定。通過債務重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12號-債務重組確定。二、長期股權(quán)投資核算的成本法(一)成本法的核算范圍各單位對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可

22、靠計量的權(quán)益性投資采用成本法核算。- 13-各單位對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。(二)成本法的核算方法采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期收益。在確認投資收益時，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所取得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(一)采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資成本的后續(xù)計量:1、長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資

23、的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。3、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的- 14-長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。4、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可

24、辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。5、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。(二)權(quán)益法下超額虧損的確認順序:首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應

25、按預計承擔的金額確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減計已確認的預計負債的賬面余額，恢復其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股份投資的賬面價值，同時確認投資收益。- 15-收到被投資單位的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記增加的股數(shù)，以反映每股投資成本的減少。資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資期末賬面價值高于可收回金額的，應該確認減值損失，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。第二十一條 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者都有而持有的房地產(chǎn);包括:已出租土地使用權(quán)、持有并準備

26、增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租建筑物。(一)各單位投資性房地產(chǎn)可以按成本計量，也可以按公允價計量，但是不得同時采用二種模式進行后續(xù)計量。計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更，成本計量模式可以轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式，作為會計政策變更。但是以公允價計量模式的不得轉(zhuǎn)換為成本計量模式。(二)各單位投資性房地產(chǎn)原則上應當采用成本計量模式。采用成本模式計量時，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行核算。(三)如果采用公允價值計量模式，必須要同時滿足這二個條件:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;二是能夠從房地產(chǎn)市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。在公允價

27、值模式下，不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。- 16-(四)投資性房地產(chǎn)開始自用，投資性房地產(chǎn)應轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn);作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。(五)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)。一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)，否則不可。母

28、公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，作為母公司的投資性房地產(chǎn)，合并報表時作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。第二十二條 未實現(xiàn)融資收益，是指分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。出租人融資租憑產(chǎn)生的應收租憑收入，以及采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，均采用實際利率法計算當期收入。第二十三條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。- 17-固定資產(chǎn)按取得時的成本入賬，其中自行建造固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。計提折舊的固定資產(chǎn)范圍包括生

29、產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用和租出的固定資產(chǎn)(具體包括房屋建筑物、在用機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具，季節(jié)性和大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等)。不計提折舊的固定資產(chǎn)，包括已提足折舊或已全額計提減值準備但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入方不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限(見第十六章“會計估計”第一百四十三條)固定資產(chǎn)折舊率均采用個別折舊率計算。固定資產(chǎn)統(tǒng)一分類(見中國中煤能源股份固定資產(chǎn)分類及折舊年限表)。井工礦、露天礦的棄置費用，按照預計棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本和預計負債，并追溯調(diào)整，

30、在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)計算確定各期應負擔的利息費用。盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯更正，調(diào)整期初留存收益。固定資產(chǎn)期末賬面價值高于可收回金額的差額，計提減值準備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第二十四條 煤炭生產(chǎn)單位和煤炭施工單位的專用小型設備不在固定資產(chǎn)核算，分別視同原材料和周轉(zhuǎn)材料核算。其中:- 18-煤炭生產(chǎn)單位專用小型設備包括:風鎬、電風鉆、礦燈、7.5KW(含7.5KW)以下電動機和水泵、200A(含200A)以下的低壓防爆開關(guān)、10KVA 以下變壓器、局扇、礦車(包括平板、坑木車)、自救器、綜合保護器、瓦斯檢定器、錨桿機等;其中，露天開采生產(chǎn)企業(yè)還應增加:充懸掛工具、壓力表、小型空壓機

31、、輪胎補胎熱壓機、硫化機、打磨機、小型擴胎機、冷媒加注裝置、發(fā)動機維修專用工具、卡件維修系統(tǒng)、100噸以下千斤頂、小型壓床、小型拉拔工具、風(電)動扳手、力矩扳手、手拉葫蘆、手動液壓千斤頂、電鋸、臺鉆、虎鉗、電纜熱修補儀、升壓儀器、大板牙架、電錘、手電鉆、角磨砂輪機、液壓鉗、小型電焊機、平衡儀、示波儀、萬用電表、測溫儀、小型切割機、壓線鉗、風鎬、等離子切割機、鏈碼儲箱、卷揚機、3KVA 變壓器、按鈕箱、負荷開關(guān)、照明配電箱、電壓電流互感器、跌落保險、電流表、高壓熔斷器、放電計數(shù)器、小型動力配電箱、壓力機、油罐、熱水箱、小閥門。煤炭施工單位專用小型設備包括:7.5KW(含7.5KW)以下的電動機

32、、10KW(含10KW)以下的變壓器、200A(含200A)以下的低壓防爆開關(guān)、5.5KW(含5.5KW)以下的局扇和扇風機、5.5KW(含5.5KW)以下的各種泵、手動鏈式起重機、3噸(含3噸)以下的電動葫蘆、4KW(含4KW)以下的小絞車、4KW(含4KW)以下的小砂輪機、4KW(含4KW)以下的圓鋸機、電鉆、風鉆、風鎬、臺鉆、200噸(含200噸)以下的千斤頂、1噸(含- 19-1噸)以下的礦車和平板車、風動潛水泵。其次還可包括自救器、綜合保護器、瓦斯檢定器、錨桿機、打夯機、振動棒等。煤炭施工單位按“周轉(zhuǎn)材料”核算的小型設備，由各單位按照價值高低將其區(qū)分兩類情況:價值較高(按2000元及

33、以上)的采用分期攤銷法，攤銷期限不超過2年;價值較低(按2000元以下)的采用五五攤銷法。煤炭礦建施工單位計入“井巷工程輔助費-折舊及大修理費項目”等，煤炭建筑安裝施工單位計入“其他直接費”項目等。第二十五條 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應作為“長期待攤費用”，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)進行攤銷。第二十六條 除第二十五條外的其他固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用和融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在

34、發(fā)生時計入當期損益。符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，在裝修后符合能延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的條件，應予資本化，并在受益期內(nèi)計提折舊。其中:自有固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊，下次裝修時，該科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，應一次全部計入當期損益;- 20-融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，除修理費計入當期費用外，發(fā)生的裝修費用符合上述條件的可予資本化，應在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，單獨計提折舊。第二十七條 在建工程，核算使用公司自有資金和商業(yè)性貸款，或

35、經(jīng)公司批準的基建計劃，使用自有資金和商業(yè)性貸款所建造的工程、設備安裝、技術(shù)改造等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。在建工程在達到或預計達到可使用狀態(tài)時，經(jīng)竣工決算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。在建工程雖未辦理竣工決算但已達到預定可使用狀態(tài)時，應由工程管理等部門提供工程造價資料，在達到可使用狀態(tài)的當月預列固定資產(chǎn)核算，并自下月起按規(guī)定計提折舊。待正式辦理竣工決算后，再調(diào)整“固定資產(chǎn)”的賬戶余額。不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第二十八條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)等。無形資產(chǎn)以取得時的實

36、際成本入賬。無形資產(chǎn)的攤銷，采用與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法。對有明確的合同或法律規(guī)定的，其攤銷期限不應超過其規(guī)定;沒有明確的合同和法律規(guī)定的，應當綜合各方面的情況，聘請專家進行論證、或與同行業(yè)的情況- 21-進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來末來經(jīng)濟利益的期限。對于確實無法估計使用壽命的無形資產(chǎn)，在持有期間不需攤銷，但必需進行減值測試。各單位至少于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限，并按照會計估計變更處理;對于原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

37、，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，也應按會計估計變更處理，并改按使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理。無形資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，直接確認為發(fā)生當期的費用。如某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值;或已超過法律保護期限，且已確認不能給單位帶來經(jīng)濟效益;其他足以證明無使用和轉(zhuǎn)讓價值的，該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回。第二十九條 商譽，是指非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽價值。對于非同一控制下的吸收合并，購買方在資產(chǎn)負債表日，應結(jié)合與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，商譽發(fā)生減值時，借記“資

38、產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽-減值準備”對于非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于被購買方可辨認資產(chǎn)、負債應當按照合并中確- 22-定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。第三十條 長期待攤費用是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在一個會計年度以上(不含一年)的各項費用，包括露天礦開發(fā)用地支付的土地補償費、拆遷費、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。攤銷期限以費用發(fā)生對象的受益期確定。當某項長期待攤費用已基本確定不能使以后會計期間受益，應在被判斷當期(月)，將其攤余價

39、值全部計入當期(月)損益。第三十一條 遞延所得稅資產(chǎn)，是指已經(jīng)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，以及按照稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產(chǎn)。第三章 負債及所有者權(quán)益第三十二條 負債，是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按流動性分為流動負債、非流動負債。第三十三條 有關(guān)負債業(yè)務的核算:- 23-(一)交易性金融負債，是指企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。(二)是指因購

40、買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。購買材料和商品時，應付賬款按發(fā)票賬單應付金額，于物資驗收入庫后入賬;應付賬款帶有現(xiàn)金折扣的，按發(fā)票記載的應付金額總值入賬。月末材料已驗收入庫而賬單未到，應暫估入賬，增加“應付賬款”，待次月賬單到達后，再作相應調(diào)整;因故無法支付或無需支付的應付款項，計入“營業(yè)外收入-其他”。企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組時，應當按債務重組規(guī)定處理，重新確定應付賬款金額。(三)應付票據(jù)按票據(jù)面值記賬，其中，對帶息票據(jù)期末尚未支付而計提的利息，計入當期財務費用。應付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應付票據(jù)的票面價值，借記“應付票據(jù)”，貸“應付賬款”科目。(四)預收賬款于實際收到時

41、，按實際收到的金額記賬。預收賬款不多的單位可直接計入“應收賬款”的貸方，但在編制會計報表時，必須將“預收”和“應收”兩類業(yè)務分開填報。(五)應付職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務而給予相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出，以上支出按照職工提供服務的受益對象進入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當期損益，主要包括以下內(nèi)容:1、構(gòu)成工資總額的各組成部分:與國家統(tǒng)計局口徑一致，包括實行工效掛鉤企業(yè)提取的工資及工資增長基金及未實行工- 24-效掛鉤企業(yè)應付職工的工資，以及井下職工安全賬戶中個人部分和企業(yè)負擔的工資。2、職工福利費;3、“五險一金”:醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金，根據(jù)工資總額的一定比例計算;4、工會

42、經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;5、非貨幣性福利:如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工;6、解除勞動關(guān)系補償:辭退福利;企業(yè)在職工勞動合同到期之前，解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償建議，在同時滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式解除勞動關(guān)系的計劃和企業(yè)不能單方面解除該計劃或撤銷裁減建議這二個條件時，應當確認因解除與職工勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。(六)各單位交納的各種稅費在“應交稅費”科目核算的包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、

43、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在“應交稅費”科目核算。(七)短期借款和長期借款，分別核算企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)和1年以上的借款。長期借- 25-款按“本金”、“利息調(diào)整”、“應計利息”進行明細核算。從公司外部其他非金融單位或公司內(nèi)部單位借入的款項，分別在“其他應付款”或按照本規(guī)定附件2“結(jié)算中心增設會計科目”中核算。(八)應付債券，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息，按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”進行明細核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按金融工具確認和計量準則規(guī)定將負債和權(quán)益成份進行分拆，分拆后形成的負債在本科

44、目核算。第三十四條 專項應付款，核算企業(yè)取得國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項。如屬于工程項目的資本性撥款等。工程完工形成固定資產(chǎn)的，在增加“固定資產(chǎn)”同時，增加“資本公積-資本溢價或股本溢價”。第三十五條 煤炭生產(chǎn)單位按規(guī)定提取的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、應付融資租賃款，在“長期應付款”中核算，并設置有關(guān)明細科目。公司與各單位之間發(fā)生的用于購置固定資產(chǎn)或項目建設的、借款期超過1年的借貸資金，借入方在“長期應付款”(“應付內(nèi)部借款”)科目核算，并設置專項明細科目;貸出方在“其他應收款”(“應收內(nèi)部貸款”)科目核算，但在填列資產(chǎn)負債表時，貸出方將其“其他應收

45、款”余額在“其他長期資產(chǎn)”項目中填列。在合并報表時，此項業(yè)務予以抵銷。第三十六條 預計負債，核算企業(yè)各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)- 26-量保證、重組義務、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務等很可能產(chǎn)生的負債。按照事項發(fā)生的實際情況和第十條規(guī)定的判斷概率標準，合理確定。第三十七條 遞延所得稅負債，是指根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。第三十八條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(或未彌補虧損)等。資本(股本)溢價形成有

46、資本公積可轉(zhuǎn)增股本外，其他形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本。在所有者權(quán)益內(nèi)部，通過“盈余公積-專項儲備”和“利潤分配-提取專項儲備”項目，對按國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的費用進行核算，當按規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)等費用時，借記“利潤分配-提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積-專項儲備”科目，安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的費用用于相關(guān)支出時，應當按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，“盈余公積-專項儲備。第三十九條 按規(guī)定將企業(yè)改組為股份公司的，應對企業(yè)資產(chǎn)進行評估，并按資產(chǎn)評估確認價值調(diào)整原企業(yè)賬面價值。如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評估基準日不一致，在評估基準日到調(diào)賬日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已

47、發(fā)生了增減變化，調(diào)賬時應區(qū)別情況處理:- 27-如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分與原評估確認的差額，不再調(diào)整賬面價值;如資產(chǎn)增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實際價值確認其賬面價值。第四十條 公司資本金實行統(tǒng)一分級管理，所屬非法人分支機構(gòu)不核算企業(yè)資本金。資金撥付與撥入單位分別通過“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”科目進行核算。第四章 收入、成本、費用、減值損失、利潤及利潤分配第四十一條 收入是指在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括:銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。第四十二條 有關(guān)單位應在以下條件均滿足時，確認銷售商品的收入:(一

48、)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(二)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;(三)收入的金額能夠可靠地計量(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在不符合確認條件但商品已發(fā)出的情況下，設置“發(fā)出商品”科目核算。- 28-銷售商品收入的計量，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當

49、在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。發(fā)生現(xiàn)金折扣:按總額確認收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用;發(fā)生商業(yè)折扣:扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入;發(fā)生銷售折讓:通常沖減當期收入、或適用資產(chǎn)負債表日后事項;發(fā)生銷售退回:通常沖減當期收入、或適用資產(chǎn)負債表日后事項。第四十三條 有關(guān)單位提供勞務實現(xiàn)的勞務收入按以下條件確認:如在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入;如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務收入;在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)費用應按以下公式計算:- 29

50、-本年確認的收入=勞務總收入*本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的費用=勞務總成本*本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用如在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應在資產(chǎn)負債表日對收入分別兩種情況予以確認和計量:(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本;(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，能夠區(qū)分且能單獨計量的，應當分別確認銷售商品和提供勞務的收入。如果不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能

51、夠單獨計量，全部作為銷售商品處理。第四十四條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認:讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括:利息收入、使用費收入等。利息收入:按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定;使用費收入:按照合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定;第四十五條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行;如果房地產(chǎn)經(jīng)營商- 30-事先與買方簽訂合同(該合同是不可撤銷的)，按照合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，按照建造合同的原則確認收入。第四十六條 施工單位因建造工程，其合同收入及費用應按以下原則確認和計量:(一)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分

52、比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。1、固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下4項條件:(1)合同總收入能夠可靠地計量;(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。(4)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2、成本加成合同收入確認同時具備以下2個條件:(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。(二)當期完成的建造合同，按實際合同總收入減去以前年度累計已確認收入后的余額作為當期收入;累計實際發(fā)生的合同成本

53、減去以前年度累計已確認的費用后的余額作為當期費用。(三)如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計的處理方法:- 31-1、合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本確認收入，合同成本在發(fā)生當期作為費用;2、合同成本不能收回的，在發(fā)生時立即確認費用，不確認收入。對部分按實際進度結(jié)算的工程，可按已完且業(yè)主已結(jié)算工程或?qū)嶋H取得的工程款項確認收入。(四)在資產(chǎn)負債表日完成的建造合同，在完成時確認合同收入和費用;如果合同預計總成本超過預計總收入，應將預計損失立即作為當期費用。合同完工進度，采用按已完合同工作量占合同預計總工作量的比例的方法確定。第四十七條 代理煤炭出口單位(口岸公司)受托代理煤炭出口，應在收

54、入的確認條件具備時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口裝船提單并向銀行辦理交單手續(xù)的時間確認銷售收入，以“離岸價”為基礎(chǔ)確認銷售收入，以銷售收入扣除代理手續(xù)費確認銷售成本。第四十八條 各單位要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本單位的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。第四十九條 主要行業(yè)企業(yè)成本核算對象的確定。煤炭生產(chǎn)企業(yè):原煤、洗選煤、商品煤;電解鋁行業(yè):鋁錠、鋁液、鋁制品;機械加工企業(yè):產(chǎn)品品種(或批、件);施工企業(yè):礦建或建筑安裝工程符合合同分立和合同合并條件的，按合同分立或合并后的單位工程為成本核算對象，否則按- 32-單項工程合同為

55、成本核算對象;安裝工程以安裝的設備臺件(套)為成本核算對象;勘察、設計企業(yè):勘察(設計)項目、部門;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):單項工程;商品流通企業(yè):商品品種(或類、件);焦炭生產(chǎn)企業(yè):焦炭、煤氣、化工產(chǎn)品;煤氣輸配企業(yè):管道煤氣;電力生產(chǎn)企業(yè):電力、蒸汽;賓館、餐飲服務企業(yè):服務內(nèi)容。第五十條 成本項目，包括直接材料、直接人工、制造費用。各單位應根據(jù)自身的生產(chǎn)特點細化成本核算項目。其中，主要行業(yè)的成本項目列示如下:煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本項目:原材料(木材、支護用品、火工品、大型材料、綜機配件、建材、專用工具、燃料、油脂乳化液、其他材料，露天開采單位還包括輪胎、水費、廠商承包費)、工資、工資附加費、動力(電力

56、)、計提的折舊費用、計提的井巷工程費用、外包剝離費(露天開采企業(yè)用)、生產(chǎn)工程及復墾費、保險費、外包掘進及回采費、制造費用;洗煤生產(chǎn)成本項目還應包括入洗原料煤、洗選煤配件;電解鋁行業(yè):原材料(含外購半成品)、動力、人工費、其他直接費(含輔助材料、專用模具、專用工具)、制造費用;- 33-機械制造企業(yè)成本項目:原材料(含外購半成品)、動力、人工費、其他直接費(含輔助材料、專用模具、專用工具)、制造費用;施工企業(yè)成本項目:直接材料、直接人工、施工機械使用費、其他直接費、間接費用，礦建施工企業(yè)還應專設井巷工程輔助費;勘察、設計企業(yè)成本項目:人工費、材料費、其他費用;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):土地征用及拆遷補償

57、費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用;商品流通企業(yè)成本項目:外購商品(包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金);焦炭生產(chǎn)企業(yè)成本項目:原材料(精煤、主焦煤、黑色金屬、化工輔料、備品配件、洗油、燒堿、純堿、硫酸、其他材料)、工資、工資附加費、動力(電力、蒸汽)、水、計提的折舊費用、制造費用;煤氣輸配企業(yè)成本項目:原材料(煤氣購入成本、備品配件、其他材料)、工資、工資附加費、動力(電力、蒸汽)、計提的折舊費用、制造費用;電力生產(chǎn)企業(yè)成本項目:原材料(電煤、中煤)、輔助材料、配件、其他材料、直接人工、提取的職工福利費、電力、水費、蒸汽、制造費用;賓館、餐飲服務企業(yè)成本項

58、目:原料(材料)費、外購商品、人工費、動力、其他費用。因沒有定型產(chǎn)品而無法核算產(chǎn)品成本的有關(guān)費用在“其他業(yè)- 34-務成本”科目中核算。輔助生產(chǎn)分配方法。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用，采用直接分配法或交互分配法，將輔助生產(chǎn)費用分配給各受益對象。第五十一條 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配方法，煤炭生產(chǎn)、機械制造等企業(yè)采用約當產(chǎn)量法，施工、房地產(chǎn)和勘察設計企業(yè)采用完工百分比法。第五十二條 銷售費用的核算范圍，為各生產(chǎn)和經(jīng)營單位在銷售商品或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本單位商品而專設的銷售機構(gòu)經(jīng)營費用。具體費用項目包括:(一)為銷售產(chǎn)品或商品的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、設備物品租賃費、服務費;(二)專設銷售機構(gòu)的職工薪酬及附加費、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等(單位內(nèi)部銷售部門不直接組織銷售而屬于行政管理部門的，所發(fā)生的經(jīng)費開支列入“管理費用”);(三)按合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費;(四)商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的進貨費用金額較小的，可在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。煤炭出口單位(口岸公司)的“銷售費用”按上述1和4費用項目列示，其余費用列入“管理費用”。第五十三條 管理費用的核算范圍。凡公司一、二級單位本部發(fā)生的管理性費用，全部在“管理費用”各相關(guān)費