第三部分 練習題答案

1、 第三部分 練習題答案第三章 金融資產(chǎn)（第一、二章不重要，略） 【練習一】練習交易性金融資產(chǎn)【答案】（1）借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000投資收益 100 000應(yīng)收股利 500 000貸：銀行存款 10 060 000（2）2007年1月6日，收到最初支付價款中所含股息50萬元。借：銀行存款 500 000貸：應(yīng)收股利 500 000（3）2007年12月31日，股票公允價值為1 120萬元借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 200 000貸：公允價值變動損益 1 200 000借：應(yīng)收利息 300000 貸：投資收益 300000（4）2008年1月6日，收到2007年股息30

2、萬元借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000（5）2008年6月6日，將該股票處置，售價1200萬元借：銀行存款 12 000 000公允價值變動損益 1 200 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000公允價值變動 1 200 000投資收益 （1200-1000）2 000 000【練習二】練習可供出售金融資產(chǎn)【答案】2007年1月1日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5 000 000貸：銀行存款 5 000 0002007年12月31日確認利息、公允價值變動借：應(yīng)收利息 150 000貸：投資收益 150 000借：銀行存款 150 000貸：應(yīng)收利息 15

3、0 000借：資本公積其他資本公積（500萬495萬）50000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 500002008年12月31日確認利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息 150 000貸：投資收益 150 000借：銀行存款 150 000貸：應(yīng)收利息 150 000借：資產(chǎn)減值損失 1000000貸：資本公積其他資本公積 50000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 950000由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認減值損失。第四章 存貨【練習一】練習存貨核算的全過程。【答案】 (1)編制與A材料初始計量有關(guān)的會計分錄 12月1日，外購材料借：原材料 48 540應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅

4、額）8 160貸：銀行存款 （48 000+8 160+400+140）56 700 12月8日，外購材料 借：原材料 15000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）2 550貸：應(yīng)付賬款 17 550 12月15日，接受投資 借：原材料 68 000貸：實收資本（60 000萬×10%） 60 000 資本公積資本溢價 8 000 （2）編制發(fā)出A材料的會計分錄發(fā)出材料的單位成本=（月初結(jié)存金額+本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）=36 000+（48 540+15 000+68 000）÷400+（600+200+800）=167 540÷20

5、00=83.77(元/公斤)產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負擔材料成本=1 500×83.77=125 655 （元）企業(yè)管理部門應(yīng)負擔材料成本=200×83.77=16 754（元） 借：生產(chǎn)成本 125 655 管理費用 16 754貸：原材料 142 409 年末結(jié)存A材料300公斤，實際成本25 131（16 7540142 409）元。（3）編制年末計提A材料跌價準備的會計分錄丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的估計售價- 估計的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金=40000-120=39 880（元）因丁商品的可變現(xiàn)凈值39 880元低于丁商品的成本41 000元，A材料應(yīng)計提跌價準備：A原材料可變現(xiàn)

6、凈值=丁商品的估計售價 將A原材料加工成丁商品估計將要發(fā)生的成本-估計的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金=40 000-15 869-120=24 011（元）A原材料的成本為25 131元，可變現(xiàn)凈值為24 011元，應(yīng)保留存貨跌價準備1 120元；年末計提跌價準備前，A材料的跌價準備余額為零，故應(yīng)計提跌價準備1 120元：借：資產(chǎn)減值損失 1 120貸：存貨跌價準備 1 120 【練習二】練習計提存貨跌價準備【答案】 （1）計算丁產(chǎn)品應(yīng)提的跌價準備丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬元），丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價準備168萬元，計提前跌價準備余額為100萬元，故需補提68萬元

7、。（2）計算乙材料應(yīng)提的跌價準備乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856萬元；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1 000+300）×80%=1 040（萬元），乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900-300×80%-55×80%=616（萬元），乙材料此部分的成本=1 000×80%=800（萬元），需計提存貨跌價準備184萬元； 丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-55×20%=209（萬元）；丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=（1 000+300）×20%

8、=260（萬元），乙材料需計提跌價準備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149（萬元），乙材料此部分的成本=1 000×20%=200（萬元），需計提存貨跌價準備51萬元；（3）青松股份有限公司2007年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備=68+184+51=303（萬元）。賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失 303 貸：存貨跌價準備 303第五章 長期股權(quán)投資 【練習一】練習無重大影響下的成本法【答案】（1）確定大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，并編制相關(guān)的會計分錄 大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2008年3月1日。2007年12月5日，大

9、海公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款借：預(yù)付賬款 （3000×40%） 1200 貸：銀行存款 12002008年3月1日，大海公司對B公司的投資采用成本法核算借：長期股權(quán)投資B公司 3000 貸：銀行存款 （3000×60%）1800 預(yù)付賬款 1200（2）編制2008年B公司宣告發(fā)放和實際發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄5月1日宣告發(fā)放時借：應(yīng)收股利 （200×15%） 30 貸：長期股權(quán)投資B公司 305月25日實際收到時借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30（3）編制大海公司在2008年B公司宣告發(fā)放和實際發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄4月30日宣告發(fā)放時應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后

10、至本次止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本（200300）-700×1530-200×15%3060（萬元），根據(jù)計算結(jié)果可以恢復投資成本60萬元，但因上年只沖回30萬元，故應(yīng)恢復投資成本30萬元。借：應(yīng)收股利 （300×15%） 45 長期股權(quán)投資B公司 30 貸：投資收益 755月18日實際收到時借：銀行存款 45 貸：應(yīng)收股利 45（4）說明A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)對2007年利潤總額的影響；計算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓損益A公司持有B公司15%股權(quán)，沒有

11、重大影響，對長期投資采用成本法核算，不確認投資收益；2007年末股權(quán)尚未轉(zhuǎn)讓出去，不確認轉(zhuǎn)讓收益，對2007年利潤總額沒有影響。2008年3月1日確認轉(zhuǎn)讓收益=收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3000 -長期投資賬面價值2880 =120（萬元）。 【練習二】練習同一控制下形成長期股權(quán)投資（成本法）【答案】（1）2007年初甲公司取得控制權(quán)時借：長期股權(quán)投資和平公司 2000 資本公積其他資本公積 200 貸：銀行存款 22002007年末，因為采用成本法核算，不確認投資收益；但在編制合并報表時，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整報表（見第十九章 合并報表部分）。（2）2008年和平公司宣告分配利潤時，甲公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收

12、股利 180 貸：投資收益 180【練習三】 練習非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資【答案】 本合并屬于非同一控制下的控股合并，丙公司在購買日的賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資C公司 469貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（400×17）68 銀行存款 1借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300【練習四】練習長期股權(quán)投資權(quán)益法【答案】 （1）編制光華公司2007年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算光華公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價值：2007年1月1日投資時:借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）4000貸：銀行存款

13、0;    4000長期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元（9000×40），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時:借：應(yīng)收股利B企業(yè)  （500×40%）200  貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本） 2004月20日取得現(xiàn)金股利時:借：銀行存款    200  貸：應(yīng)收股利B企業(yè)  2002007年12月31日確認投資收益時:借：長期股權(quán)投資

14、B企業(yè)（損益調(diào)整） 240  貸：投資收益（600×40%） 2402007年12月31日光華公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額40002002404040（萬元）。(2)編制光華公司2008年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，并計算光華公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值： 確認被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動） 120  貸：資本公積其他資本公積 （300×40%）     120 2008年確認投資損失 借：投資收益（1100&

15、#215;40%）440貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）  4402008年12月31日計提減值準備2008年12月31日光華公司計提減值準備前對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額40401204403720（萬元），預(yù)計可收回金額為3650萬元，應(yīng)計提減值準備70萬元借：資產(chǎn)減值損失 70 貸：長期股權(quán)投資減值準備 702008年12月31日光華公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值長期股權(quán)投資賬面余額-減值準備=3720-70=3650（萬元）。 （3）判斷光華公司在2009年是否應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。光華公司可以確認相關(guān)轉(zhuǎn)讓損益，因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)批準；必

16、要的交接手續(xù)已經(jīng)完成；股款已經(jīng)支付。該股權(quán)投資處置時，光華公司的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 （4 500×80%）3 600 貸：預(yù)收賬款 3 600借：銀行存款 900 預(yù)收賬款 3 600 長期股權(quán)投資減值準備 70 長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）200 資本公積其他資本公積 120貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）3800長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動）120 投資收益 970 （4）編制光華公司2009年對A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：2009年8月1日借：長期股權(quán)投資-A公司（投資成本）800    貸：銀行存款 800長期股權(quán)投資的初始投

17、資成本800萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額700萬元（1400×50），其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資A公司（投資成本）  100貸：營業(yè)外收入 100 2009年末確認投資收益借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 25貸：投資收益 （50×50%） 25(5)計算光華公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額：2009年12月31日對A公司的投資賬面價值80010025=925（萬元） ；對B公司的股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，因此，光華公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負債

18、表上的金額為925（萬元）。 第六章 固定資產(chǎn)【練習一】練習固定資產(chǎn)購建折舊【答案】（1）編制甲公司上述（1）至（6）和（8）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 營業(yè)外支出 10貸：原材料20應(yīng)交稅費貸：應(yīng)付職工薪酬 16借：原材料10應(yīng)交稅費（2）計算甲公司該生產(chǎn)線的建造成本。該生產(chǎn)線的建造成本152.117.523.416.523.5198（萬元）（3）編制2007年4月30日甲公司該生產(chǎn)線交付使用的會計分錄。借：固定資產(chǎn) 198貸：在建工程 198 （4）計算2008年12月31日甲公司對該生產(chǎn)線計提的折舊額。該生產(chǎn)線計提的折舊額（198×2/5）×4/12（198198&#

19、215;2/5）×2/5×8/1226.431.6858.08（萬元）（5）編制2008年12月31日甲公司對該生產(chǎn)線計提折舊的會計分錄。 第七章 無形資產(chǎn)【練習一】練習各種無形資產(chǎn)的確認、計量【答案】（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。借：無形資產(chǎn)1200貸：銀行存款1200（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。該土地使用權(quán)每年攤銷額1200÷3040（萬元）借：管理費用 40 貸：累計攤銷 402007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值1200401160（萬元）。（3）編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權(quán)的

20、有關(guān)會計分錄。借：研發(fā)支出費用化支出800貸：銀行存款800借：管理費用800貸：研發(fā)支出費用化支出800借：研發(fā)支出資本化支出2400貸：原材料1000銀行存款 100應(yīng)付職工薪酬 900累計折舊 400借：無形資產(chǎn)2400 貸：研發(fā)支出資本化支出2400（4）計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008年末累計攤銷的金額 2008年累計攤銷的金額2400÷120×（312）300萬元。（5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2009年計提的折舊額 通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行

21、攤銷。2009年廠房計提的折舊額（240030）×5/15×9/12（240030）×4/15×3/12592.5158750.5（萬元）（6）編制甲公司該項專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。借：營業(yè)外支出 1780累計攤銷 620貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 2400第八章 投資性房地產(chǎn)【練習一】練習成本模式計量【答案】（1）編制甲公司2007年1月取得該項建筑物的會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)910 貸：銀行存款910（2）計算2007年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。2007年度該項建筑物計提的折舊額（91010）÷15

22、15;11/1255萬元。借：其他業(yè)務(wù)成本55貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊55（3）編制甲公司2007年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。借：銀行存款90貸：其他業(yè)務(wù)收入90（4）計算甲公司該項房地產(chǎn)2008年末的賬面價值。該項房地產(chǎn)2008年末的賬面價值91055（91010）÷15796萬元。（5）編制甲公司2009年收回該項建筑物的會計分錄。借：固定資產(chǎn)910投資性房地產(chǎn)累計折舊175貸：投資性房地產(chǎn)910累計折舊175【練習二】練習公允價值模式計量【答案】（1）編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。借：工程物資1638 貸：銀行存款1638借：在建工程1638 貸：工程物資1

23、638借：在建工程556 貸：庫存商品160 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34（200×17） 應(yīng)付職工薪酬 362 借：固定資產(chǎn)2194 貸：在建工程2194（2）計算乙公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額。2008年年末累計折舊的金額（219494）÷20×（412）/12140萬元。（3）編制乙公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)成本 2200（公允價值）累計折舊140貸：固定資產(chǎn) 2194資本公積其他資本公積 146（4）編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動200

24、貸：公允價值變動損益 200（5）編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會計分錄。借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240（6）編制乙公司2010年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。借：銀行存款2500貸：其他業(yè)務(wù)收入2500借：其他業(yè)務(wù)成本 2400貸：投資性房地產(chǎn)成本 2200公允價值變動 200借：公允價值變動損益200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：資本公積其他資本公積 146 貸：其他業(yè)務(wù)收入 146 【練習三】練習固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換【答案】（1）編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會計分錄。借：工程物資1638 貸：銀行存款1638借：在建工程1638 貸：工程物資1638

25、借：在建工程556 貸：庫存商品160 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 應(yīng)付職工薪酬 362借：固定資產(chǎn)2194 貸：在建工程2194（2）計算乙公司該項辦公大樓2008年年末累計折舊的金額。2008年年末累計折舊的金額（219494）÷20×（412）/12140萬元。（3）編制乙公司將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)成本 2200累計折舊140貸：固定資產(chǎn) 2194資本公積其他資本公積 146（4）編制乙公司該項辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計量的有關(guān)會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（5）編制乙公司該

26、項辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會計分錄。借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240（6）編制乙公司2010年處置該項辦公大樓的有關(guān)會計分錄。借：銀行存款2500貸：其他業(yè)務(wù)收入2500借：其他業(yè)務(wù)成本2400貸：投資性房地產(chǎn)成本2200公允價值變動 200借：公允價值變動損益200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200借：資本公積 146貸：其他業(yè)務(wù)收入 第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換【練習一】練習具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】上述交換具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量，因此，A、B公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。（1）編制A公司會計分錄（支付補價） 判斷是否屬于非貨幣交

27、易：40÷40+（260+160+200）=20÷660=6.06%<25%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。計算確定換入資產(chǎn)總成本和當期損益=換出資產(chǎn)公允價值+支付補價+支付相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=620+40+（160×5%+200×17%）-180×17%=671.4（萬元）當期損益=換入資產(chǎn)成本-（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+支付相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額）=671.4-

28、（220+140+160）+40+（160×5%+200×17%）-180×17%=100（萬元）計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值客運汽車的入賬價值=×280/(280+200+180)=284.84(萬元)貨運汽車的入賬價值=×200/(280+200+180)=203.45(萬元)庫存商品乙商品=×180/(280+200+180)=183.11(萬元)會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 220累計折舊 20貸：固定資產(chǎn)機床 240借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（180×無形資產(chǎn)減值準備 40貸：固定資

29、產(chǎn)清理 220無形資產(chǎn) 180應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 （160×5%） 8主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（200×17%） 34銀行存款 40營業(yè)外收入 60借：主營業(yè)務(wù)成本 160貸：庫存商品甲商品 160（2）編制B公司會計分錄（收到補價）判斷是否屬于非貨幣資產(chǎn)交換：40÷（280+200+180）=40÷660=6.06%<25%由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。B公司換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額分別為62

30、0萬元和660萬元。計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)公允價值-收到補價+支付相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=660-40+（180×17%+180×10%）-200×17%=634.6(萬元)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值機床的入賬價值=×260/(260+160+200)=266.12(萬元)無形資產(chǎn)的入賬價值=×160/(260+160+200)=163.77(萬元)庫存商品甲商品=×200/(260+160+200)=204.71(萬元)會計分錄:借：固定資產(chǎn)清理 460累計折舊 60貸：固定資產(chǎn)客運汽車 280固定資

31、產(chǎn)貨運汽車 240借：固定資產(chǎn)庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（200×17%）34銀行存款 40貸：固定資產(chǎn)清理 460主營業(yè)務(wù)收入 180應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（180×應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（180×10%） 18營業(yè)外收入 20借：主營業(yè)務(wù)成本 180 貸：庫存商品乙商品 180第十章 資產(chǎn)減值【練習一】練習單項資產(chǎn)減值【答案】 （1）青春公司對乙公司的投資的賬面價值為800萬元，可收回金額為600萬元，應(yīng)計提減值準備200萬元。賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：長期股權(quán)投資減值準備 200（2）該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值800÷（

32、110）600÷（110）2500÷（110）3727.27+495.87+375.661598.8（萬元），即可收回金額1598.8萬元。而固定資產(chǎn)賬面價值為2500萬元，應(yīng)計提減值準備25001598.8901.2（萬元）。賬務(wù)處理是：（3）該在建工程的賬面價值為1500萬元，預(yù)計可收回金額為1300萬元，應(yīng)計提200萬元減值準備。賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：在建工程減值準備 200 （4）該專利權(quán)的賬面價值為290萬元（45010060），預(yù)計可收回金額為180萬元，應(yīng)計提減值準備110萬元：借：資產(chǎn)減值損失 110 貸：無形資產(chǎn)減值準備 110【練習二

33、】練習資產(chǎn)組減值【答案】甲公司對涉及總部資產(chǎn)資產(chǎn)組的減值處理如下：將總部資產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，在此基礎(chǔ)上進行減值測試鑒于各資產(chǎn)組的使用壽命相同，可直接將總部資產(chǎn)按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行分配。 總部資產(chǎn)分攤表 單位：萬元資產(chǎn)組合分攤總部前賬面價值分攤比例分攤總部資產(chǎn)分攤總部資產(chǎn)后賬面價值第一分公司 80040%2401040第二分公司 120060%3601560合計 2000100%6002600 將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額資產(chǎn)減值準備計算表 單位：萬元資產(chǎn)組合分攤總部資產(chǎn)后賬面價值可收回金額應(yīng)計提減值準備金額第一分公司104098060第二分公

34、各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60×（240/1040）=13.85（萬元）第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60×（800/1040）=46.15（萬元）第二分公司減值額應(yīng)先沖減商譽10萬元，其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組，即應(yīng)分配的金額=24010=230（萬元）第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230×（360/1560）=53.08（萬元）第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230×（1200/1560）=176.92（萬元）借：資產(chǎn)

35、減值損失 300 貸：商譽減值準備 10 固定資產(chǎn)減值準備等 290第十一章 負債【練習一】練習增值稅職工薪酬等各種負債【答案】(1)借：銀行存款 20000000貸：短期借款 20000000(2)借：原材料 3000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 510000貸：應(yīng)付票據(jù) 3510000(3)借：委托加工物資 500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 50000貸：銀行存款 635000借：原材料(19550) 2450000貸：委托加工物資 2450000（4）借：銀行存款 2000000貸：預(yù)收賬款 2000000（5）借：應(yīng)付賬款 30000貸：

36、營業(yè)外收入 30000（6）借：應(yīng)付股利 800000貸：銀行存款 800000（7）借：生產(chǎn)成本 300000管理費用 80000制造費用 20000貸：應(yīng)付職工薪酬 400000（8）借：生產(chǎn)成本 （30萬×14%） 42000管理費用 （8萬×14%） 11200制造費用 （2萬×14%） 2800貸：應(yīng)付職工薪酬 56000（9）借：銀行存款 50000貸：其他應(yīng)付款 50000（10）借：財務(wù)費用 （2000×6%/12×1）100000貸：應(yīng)付利息 100000第十二章 所有者權(quán)益【練習一】練習利潤分配【答案】(1)編制甲公司200

37、8年3月提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積40貸：盈余公積法定盈余公積 40借：利潤分配未分配利潤 40 貸：利潤分配提取法定盈余公積40 (2)編制甲公司2008年5月宣告分派現(xiàn)金股利 借：利潤分配應(yīng)付股利300 貸：應(yīng)付股利 300借：利潤分配未分配利潤 300 貸：利潤分配應(yīng)付股利300(3)編制甲公司2008年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄借：資本公積4 000 貸：股本 4 000(4)編制甲公司2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當年凈虧損的會計分錄借：利潤分配未分配利潤3142 貸：本年利潤 3142 (5)編制甲公司2010年5月以法定盈定公積彌補虧損的會計分錄借：盈余公積法定盈余公積

38、200貸：利潤分配盈余公積補虧 200借：利潤分配盈余公積補虧 200 貸：利潤分配未分配利潤200 第十三章 收入、費用和利潤【練習一】練習商品銷售收入勞務(wù)收入【答案】（1）售后租回不確認收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅： 借：銀行存款 585000 貸：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000 其他應(yīng)付款 100000（2）借：發(fā)出商品 200000 貸：庫存商品 200000 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額 51000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000（3）借：應(yīng)收賬款C企業(yè) 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

39、） 68000 借：主營業(yè)務(wù)成本 250000 貸：庫存商品 250000 借：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800 貸：應(yīng)收賬款C企業(yè) 46800（4）借：受托代銷商品 350000 貸：代銷商品款 350000（5）借：銀行存款 180000 貸：預(yù)收賬款 180000 借：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000 貸：應(yīng)付職工薪酬 75000題目中說明實際發(fā)生的成本均為人工費用，這里必須通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。 借：預(yù)收賬款450000×75000/（75000+150000） 150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 借：主營業(yè)務(wù)成本 22500

40、0×（75000/225000） 75000 貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本） 75000 （6）借：銀行存款 327600 貸：應(yīng)付賬款D企業(yè)（80×3500） 280000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 47600 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 47600 貸：應(yīng)付賬款D企業(yè) 47600 借：代銷商品款 280000 貸：受托代銷商品 280000 借：應(yīng)付賬款D企業(yè) 327600 貸：銀行存款 299600 主營業(yè)務(wù)收入（280000×10%） 28000（7）售后回購不確認收入，但按照稅法規(guī)定要計算繳納增值稅： 借：銀行存款 877500 貸：其他應(yīng)付款

41、 750000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（750000×17）127500 借：發(fā)出商品 600000 貸：庫存商品 600000回購價和售價之間的差額930000-750000180000元在回購期間內(nèi)平均攤銷，計入財務(wù)費用： 借：財務(wù)費用（930000-750000）÷6個月 30000 貸：其他應(yīng)付款 300002007年12月25日購回：借：庫存商品 600000貸：發(fā)出商品 600000借：其他應(yīng)付款 930000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 158100 貸：銀行存款 1088100 （8）收到款項 借：銀行存款 900000 貸：預(yù)收賬款 90000

42、0在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認收入 借：預(yù)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 借：主營業(yè)務(wù)成本 270000 貸：庫存商品 270000在提供初始服務(wù)時，確認收入 借：預(yù)收賬款 600000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 貸：銀行存款 500000第十四章 財務(wù)報告【練習一】練習損益核算利潤表的編制 【答案】（1） 編制相關(guān)的會計分錄可以不考慮貨幣時間價值，在發(fā)貨時確認收入× 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費借：主營業(yè)務(wù)成本 17 貸：庫存商品 17借：委托代銷商品36貸：庫存商品36借：銀行存款28銷售費用013貸：主營業(yè)務(wù)收入 25應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）043借：主營業(yè)務(wù)成本 18貸：委托代銷商品 18借：銀行存款 1貸：預(yù)收賬款 1借：勞務(wù)成本 12貸：應(yīng)付職工薪酬12借：銀行存款 35貸：預(yù)收賬款35借：生產(chǎn)成本15貸：應(yīng)付職工薪酬5原材料 10和均未符合確認收入的條件，所以沒有確認收入，也就不能結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：應(yīng)收票據(jù)117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80借：銀行存款50貸：主營業(yè)務(wù)收入 4274應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）726 協(xié)議