西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——關(guān)于存貨計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)方法及選擇

1、2010-2011年第二學(xué)期西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目考查卷專業(yè)：會(huì) 計(jì) 班級(jí)：電算化08-2班 任課教師：李曉云姓名：梁 岳 學(xué)號(hào)：08054040213 成 績(jī) 談西方賬務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法及其利弊存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。某一資產(chǎn)項(xiàng)目如果要作為存貨加以確認(rèn)，首先需要符合存貨的定義；其次還需要符合存貨的確認(rèn)條件，即該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法。只有準(zhǔn)確計(jì)算和確定存貨發(fā)出的價(jià)值，才能準(zhǔn)確計(jì)算生產(chǎn)成本和銷售成本

2、。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可以用實(shí)際成本也可用計(jì)劃成本。企業(yè)的存貨一直處在不斷的流轉(zhuǎn)過程中,企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨成本時(shí),一般不會(huì)以實(shí)際流轉(zhuǎn)存貨的成本進(jìn)行結(jié)算和計(jì)價(jià),而是將存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)分開,從而形成存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。當(dāng)采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)分別計(jì)算期末存貨與本期發(fā)出存貨的成本時(shí),就產(chǎn)生了不同的存貨成本分別計(jì)價(jià)方法。這些計(jì)價(jià)方法在不同的會(huì)計(jì)制度下也會(huì)有不同的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法現(xiàn)行存貨的計(jì)價(jià)方法，包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法、具體辨認(rèn)法，采用這一方法是假定存貨具體項(xiàng)目的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批

3、發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。按照實(shí)際發(fā)出的存貨成本計(jì)價(jià)。采用這種方法必須有進(jìn)貨和出貨的詳細(xì)的數(shù)量和單價(jià)的記錄，存貨的存放位置也要有準(zhǔn)確的記錄。在發(fā)出商品時(shí)，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價(jià)來計(jì)算該批發(fā)出存貨的成本價(jià)和金額。計(jì)算公式為：每批(次)存貨發(fā)出成本=該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量x該批(次)存貨實(shí)際收入的單位成本。這種方法最為客觀和準(zhǔn)確。 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這一實(shí)物流

4、轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。采用這種方法可隨時(shí)計(jì)算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，但計(jì)算比較麻煩。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：可以使期末存貨的價(jià)值最接近市場(chǎng)價(jià)值。但是在通貨膨脹的情況下，會(huì)使企業(yè)虛增利潤(rùn)，反之則利潤(rùn)低估。加權(quán)平均法這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時(shí)用本月全部購人的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，本月全部購人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計(jì)算出當(dāng)月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計(jì)算出發(fā)出存貨和解存存貨成本。計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單價(jià)=(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本十

5、本月收人各批收貨的實(shí)際成本)/(本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，計(jì)算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計(jì)算發(fā)出存貨成本，會(huì)影響核算的及時(shí)性，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。移動(dòng)加權(quán)平均法指本次收貨的成本加人原有庫存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算原理與加權(quán)平均法相同，區(qū)別是每購進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均成本。計(jì)算公式為：存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(原有存貨實(shí)際成本十本批收貨實(shí)際成本)/(原有存貨數(shù)量+本次收

6、貨數(shù)量)本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量x移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算比較繁瑣，但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加強(qiáng)存貨日常管理。后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)和先進(jìn)先出法相反，假設(shè)后購進(jìn)的存貨先發(fā)出并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨以及期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。在通貨膨脹時(shí)期，這種方法可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收人與當(dāng)期成本配比，從而比較準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤(rùn)，但缺點(diǎn)是報(bào)表中存貨的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際，由此導(dǎo)未來利潤(rùn)會(huì)增加。 綜上所述，在物價(jià)變動(dòng)的情況下各種計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響表現(xiàn)為：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)平均成本法和先進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值均隨物價(jià)上漲而增加，隨物價(jià)下跌而減少；個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法計(jì)量的

7、存貨賬面價(jià)值隨物價(jià)變動(dòng)不如其他方法明顯。存貨計(jì)價(jià)方法的利弊個(gè)別計(jì)價(jià)法通過個(gè)別配比，使收益計(jì)量更加準(zhǔn)確，但在實(shí)際運(yùn)用中有可能為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供便利，如當(dāng)同質(zhì)的商品具有不同成本時(shí)管理人員容易選擇較低成本的存貨以增加利潤(rùn)或選擇較高成本的存貨以降低利潤(rùn),達(dá)到了操控利潤(rùn)的空間。加權(quán)平均法使用單一價(jià)格，既不側(cè)重資產(chǎn)計(jì)價(jià)，也不側(cè)重收益計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法也使用平均價(jià)格計(jì)價(jià)但偏重最近的進(jìn)貨。平均成本法所計(jì)算出來的結(jié)果是介于先出先出法與后進(jìn)先出法之間，因此會(huì)起到平滑利潤(rùn)和存貨價(jià)值功能。對(duì)稅后利潤(rùn)的影響不大，因而不會(huì)產(chǎn)生人為操縱利潤(rùn)的情形先進(jìn)先出法以歷史成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于資產(chǎn)計(jì)價(jià)。既是一種發(fā)出商品成本的

8、計(jì)算方法,又是一種很好的商品管理制度,先購進(jìn)的商品先銷售,特別對(duì)有保鮮和保質(zhì)期要求的商品更需要采用先進(jìn)先出的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序。采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出商品的成本,與實(shí)物流順序是相一致的。在物價(jià)持續(xù)上漲情況下,采用此法計(jì)算的發(fā)出存貨的成本最低,從而使賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大,造成企業(yè)的稅金支出也是最多。但是，先進(jìn)先出法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映存貨價(jià)值，使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來，最大限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；所以，先進(jìn)先

9、出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。后進(jìn)先出法以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于收益計(jì)量，這種計(jì)算方法比較適用于散裝、堆放的商品,這類商品先購進(jìn)的部分一般存放在最先的位置。在發(fā)出存貨時(shí),出于客觀條件的限制,經(jīng)常是先發(fā)出了放在最后購進(jìn)的那部分商品,采用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出商品的成本,與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序相一致。在這種方法下計(jì)算的發(fā)出存貨的成本接近于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格,使現(xiàn)時(shí)成本與現(xiàn)時(shí)收入得到配比,從而較合理地確認(rèn)了當(dāng)期收益。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,采用這種方法計(jì)算的當(dāng)期發(fā)出商品成本最高,利潤(rùn)額最小,減少了當(dāng)期交納的企業(yè)所得稅。這種方法,把比較高的進(jìn)貨成本分配給了當(dāng)期已經(jīng)售出的商品,從而降低了期末結(jié)存

10、商品存貨的資金占用,減少通貨膨脹給企業(yè)帶來的不利影響,可以提高企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力,符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則?？偟膩碚f，從企業(yè)獲得的稅后凈利潤(rùn)方面來看,先進(jìn)先出法稅后凈利潤(rùn)最多,后進(jìn)先出法最少。但這只是表面現(xiàn)象。不管是采用哪種方法計(jì)算成本,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是不變的，企業(yè)的資金流入也是一定的,是通過銷售收入實(shí)現(xiàn)的,存貨發(fā)出成本的計(jì)算方法,不會(huì)影響企業(yè)的資金流入量,但會(huì)影響資金流出量。在收入一定的情況下,成本越低利潤(rùn)越大,交納稅金就越多,實(shí)際剩余資金就越少。物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期的先進(jìn)先出法就是如此,容易造成利潤(rùn)的虛增,造成虛假現(xiàn)象,而后進(jìn)先出法則不然。當(dāng)存貨的價(jià)格上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法,將使得當(dāng)期的成本費(fèi)用上升,當(dāng)期利潤(rùn)減少;而采用先進(jìn)先出法,企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用下降,利潤(rùn)增加。當(dāng)存貨的價(jià)格下降時(shí),則作用相反。由于以往企業(yè)通過變更對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法就可以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的目的。但是，由于后進(jìn)先出法最終還是不能真實(shí)地反映存貨的流轉(zhuǎn), 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)后進(jìn)先出法的使用做了限制，甚至我囯的新準(zhǔn)則實(shí)施后，取消了后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法。這