精品資料（2021-2022年收藏）汽車銷售行業(yè)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別

1、汽車銷售行業(yè)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別第一節(jié) 收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別一、隱瞞或分解主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就整車銷售而言，由于目前汽車銷售對(duì)象多為直接消費(fèi)者，因此汽車經(jīng)銷（修理）企業(yè)通過不開具發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性較小，但卻不乏不據(jù)實(shí)開票、少開發(fā)票的現(xiàn)象。由于繳納車輛購(gòu)置稅是按照國(guó)家規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格與發(fā)票價(jià)孰高來確定，而實(shí)際成交價(jià)往往高于國(guó)家規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)，因此應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)作為繳納車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。部分客戶（尤其是個(gè)人客戶），在按實(shí)付款的情況下，經(jīng)銷（修理）商利用消費(fèi)者希望降低車購(gòu)稅的心理，只針對(duì)部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（通常高于最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)），分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一部分開具機(jī)

2、動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價(jià)款開具收款收據(jù)等自制憑證，開具收款收據(jù)部分的收入不入賬，以達(dá)到少繳相關(guān)稅費(fèi)的目的。在這種情況下，4S店一般只按發(fā)票金額計(jì)帳，將實(shí)際收款與發(fā)票金額的差價(jià)不計(jì)收入。將銷售整車取得的收入長(zhǎng)期掛在往來帳戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。此外，部分經(jīng)銷（修理）商往往利用“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)收/付款”等往來科目，有意推遲確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，在年度間調(diào)節(jié)應(yīng)稅收入和所得，逃避或滯后應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)。就維修及零配件銷售而言，大部分汽車經(jīng)銷（修理）商為擴(kuò)張品牌汽車保有率，提高市場(chǎng)信譽(yù)，而不斷以售后促銷售、以銷量帶維修，積極搶灘汽車服務(wù)領(lǐng)域，除了提供自有品牌汽車保養(yǎng)維護(hù)、維修外，還通過取得一類維修資

3、質(zhì)以提供跨品牌汽車售后服務(wù)，并常伴有多品牌的零配件及裝潢件的銷售。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分汽車4S店售后維修和零配件銷售等收入不入賬，但成本照常結(jié)轉(zhuǎn)，由于零配件及裝潢件品種繁多、型號(hào)各異、單位價(jià)格較低，容易被忽略。另外，無論是整車抑或是零配件還存在“體外循環(huán)”經(jīng)營(yíng)的情況，即直接從廠家銷售到購(gòu)貨方，資金流、物流均不入賬，完全脫離母體進(jìn)行帳外循環(huán)。賬外隱匿收入。運(yùn)用賬外資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，進(jìn)貨、銷貨均不在賬面反映，銷售整車時(shí)以代銷的名義提供外地機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：對(duì)于銷售開票不及時(shí)問題，可重點(diǎn)審核出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票開具時(shí)間及銷售合同對(duì)銷售收款的約定等內(nèi)容，根據(jù)倉(cāng)

4、庫(kù)明細(xì)賬和盤點(diǎn)表等原始資料結(jié)合往來科目的貸方發(fā)生額對(duì)存貨內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，以確認(rèn)是否存在不及時(shí)申報(bào)銷售的問題。對(duì)整車銷售收入的監(jiān)控?？梢詮恼嚨馁?gòu)銷存數(shù)量入手，核對(duì)銷售部門的業(yè)績(jī)表與財(cái)務(wù)帳是否一致、核對(duì)管理系統(tǒng)中整車的庫(kù)存帳。對(duì)維修收入的監(jiān)控。通過核對(duì)管理系統(tǒng)中配件的購(gòu)銷存數(shù)量，重點(diǎn)檢查維修金額和財(cái)務(wù)上是否一致、并從耗用的配件數(shù)量情況來推算收入是否完整。對(duì)服務(wù)收入與返利收入的監(jiān)控。通過查詢4S店所提供各項(xiàng)服務(wù)的內(nèi)容，檢查相關(guān)的代辦合同及返利條款。1. 調(diào)查掌握有關(guān)情況。到汽車銷售展廳詢問了解經(jīng)銷的主要車型、銷售價(jià)格、售后服務(wù)、近期的優(yōu)惠活動(dòng)、購(gòu)車手續(xù)、銀行按揭等基本經(jīng)營(yíng)情況；到經(jīng)銷同類別的

5、汽車銷售商處了解同期同類車型的銷售價(jià)格等情況。2. 調(diào)取客戶資料檔案。從銷售部門獲取詳細(xì)的客戶資料檔案，將其與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和發(fā)票記賬聯(lián)、存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，查找是否存在隱匿銷售收入的問題。3. 盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存數(shù)。根據(jù)汽車對(duì)應(yīng)發(fā)動(dòng)機(jī)及車架號(hào)碼唯一性特點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存賬面數(shù)量和實(shí)際數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)整車銷售數(shù)量。4. 通過購(gòu)車者進(jìn)行調(diào)查。對(duì)賬簿、發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查和分析，選取一部分車輛線索到購(gòu)車者處進(jìn)行外圍調(diào)查，核對(duì)購(gòu)車者的發(fā)票、支付的購(gòu)車款與汽車銷售企業(yè)據(jù)以作賬的發(fā)票和購(gòu)車款是否一致。5. 檢查資金流向。到銀行查詢購(gòu)車者付款的資金流向，查明汽車銷售企業(yè)存入購(gòu)車款的賬戶，查清該賬戶是否屬于汽車銷售企

6、業(yè)正常的結(jié)算賬戶，進(jìn)一步核對(duì)每筆款項(xiàng)的進(jìn)賬單，核實(shí)有無隱匿收入的問題。6. 比對(duì)部門信息。到車輛購(gòu)置稅辦公室、車管所、保險(xiǎn)公司比對(duì)汽車銷售發(fā)票，查看汽車銷售企業(yè)開具的發(fā)票、價(jià)款與購(gòu)車者持有并辦理車輛購(gòu)置稅、掛牌和辦理保險(xiǎn)的發(fā)票上注明的價(jià)款是否一致，有無使用外地他人機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票或偽造的機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票辦理交稅和掛牌首先等情形。7. 檢查異常往來賬。針對(duì)“預(yù)收賬款”等往來賬的貸方余額長(zhǎng)期掛賬的情況，注意審查貸款的具體來源，結(jié)合庫(kù)存商品明細(xì)賬、發(fā)貨單、汽車銷售合同、企業(yè)代辦銀行按揭和掛牌記錄等資料進(jìn)行檢查，核實(shí)企業(yè)有無汽車已經(jīng)銷售，而未按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。二、收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)

7、定申報(bào)納稅目前，車貸政策的推行直接帶動(dòng)和刺激了汽車行業(yè)的興旺和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。汽車經(jīng)銷（修理）商為了提供更全面的服務(wù)和加大利潤(rùn)考慮，更是使出全身解數(shù)，竭力推出按揭、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)以提高整體認(rèn)知度。但是服務(wù)范圍的向外擴(kuò)展也為汽車經(jīng)銷（修理）商聚斂“隱性收入”提供了便捷途徑，如汽車經(jīng)銷（修理）商在整車銷售的同時(shí)為購(gòu)車者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在正常車價(jià)外，向顧客收取的裝潢費(fèi)、加急費(fèi)、代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、試車費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等價(jià)外收入，都普遍存在不開票、不入賬、不申報(bào)現(xiàn)象或未按規(guī)定申報(bào)納稅。將收取的代辦費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用不入賬、長(zhǎng)期掛在往來賬或申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅等。以保險(xiǎn)費(fèi)為例，根據(jù)行業(yè)慣例，汽車保險(xiǎn)有

8、明傭和暗傭之分，通常明傭多為服務(wù)收入的10%。明傭暗扣大量存在于辦保、理賠過程中，間接成為了汽車經(jīng)銷（修理）商的隱形收入。我們?cè)诔闃诱{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，某些經(jīng)銷（修理）商在代理理賠過程中，通過組合開票等形式，以高于實(shí)際維修費(fèi)用向保險(xiǎn)公司理培，達(dá)到從中漁利。然而，實(shí)際操作中，由于汽車經(jīng)銷（修理）商對(duì)于這部分價(jià)外收入多是采取按銷售人員個(gè)人獨(dú)立核算，而并不納入企業(yè)正常收入，從而給稅源管理帶來了一定難度。代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問題納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1.

9、實(shí)地調(diào)查、了解掌握代辦事項(xiàng)的種類和方式，有針對(duì)性進(jìn)行檢查。2.核實(shí)入賬科目。檢查納稅申報(bào)資料，審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，看有無將應(yīng)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用，故意按營(yíng)業(yè)稅稅目申報(bào)。3.核查往來賬。結(jié)合售車記錄和憑證所附原始單據(jù)，審核借、貸方收付款的業(yè)務(wù)往來，著重檢查其他應(yīng)付款等往來賬，看有無將收取的價(jià)外費(fèi)用隱匿在往來賬中。4.獲取各種代辦費(fèi)記事簿等有關(guān)資料。獲取汽車銷售企業(yè)記錄的各種代辦費(fèi)記錄簿和經(jīng)辦人員散落在外的有關(guān)記錄資料。5.外圍調(diào)查。通過突擊檢查或正面交鋒方式讓其提供客戶資料檔案。從中選取一部分，到購(gòu)車者處調(diào)查其支付各種價(jià)外費(fèi)用的證據(jù)。三、收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額汽車銷售行業(yè)“平銷返利

10、”作為整體行業(yè)的顯性規(guī)則，其所產(chǎn)生的稅收影響也越來越受到企業(yè)的重視。調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷（修理）商對(duì)進(jìn)貨發(fā)票上以負(fù)數(shù)列明的返利收入，都作了相應(yīng)的帳務(wù)處理，其中一些企業(yè)作為收入項(xiàng)目入賬，一些企業(yè)則直接將返利部分沖減進(jìn)貨成本。但事實(shí)上，其賬面反映的返利收入并不全面，存在部分返利未入賬，亦未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象，或雖按規(guī)定入賬，但按營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。目前，汽車生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷（修理）商的返利形式五花八門，有貨幣返利，也有實(shí)物返利，通常形式主要有以下幾種：貨幣返利；折扣返利，即開具發(fā)票直接注明折扣額，抵減商家采購(gòu)貨款；費(fèi)用折扣，常表現(xiàn)為商家向廠家收取的相關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；報(bào)銷折扣，即商

11、家在廠家直接、間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；補(bǔ)償折扣，多為廠家向商家支付的費(fèi)用補(bǔ)償款。當(dāng)然，對(duì)于由總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等情況，應(yīng)當(dāng)排除在外。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，汽車生產(chǎn)廠家對(duì)其經(jīng)銷（修理）商的返利，主要依據(jù)商家當(dāng)期銷售量的一定比例，通常這個(gè)比例約維持在5%-10%。同時(shí)，受廠家銷售政策計(jì)算時(shí)差的影響，經(jīng)銷（修理）商同一類型車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)也會(huì)有所不同。此外，廠家為適應(yīng)當(dāng)期銷售政策的需要，還會(huì)額外增加對(duì)商家的附加考核，如年度、季度、月份的表現(xiàn)獎(jiǎng)，達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、顧客滿意獎(jiǎng)、價(jià)格管理獎(jiǎng)等，并伴以固定資產(chǎn)、福利品等形式返利，而商家處理返利品則或使用、或發(fā)放、或

12、再銷售，“賬外賬”的體外循環(huán)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重失真，擾亂正常稅收秩序。這類問題在日常稅收監(jiān)控中應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。關(guān)于平銷行為平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種:一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不記賬，以此來

13、達(dá)到偷稅的目的。（一）自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別： 1.了解有關(guān)返利政策。要求汽車銷售企業(yè)提供購(gòu)銷合同和生產(chǎn)廠家與汽車銷售企業(yè)之間的汽車銷售

14、獎(jiǎng)勵(lì)辦法等有關(guān)政策，有針對(duì)性地開展檢查。2. 調(diào)查上游企業(yè)。如汽車銷售企業(yè)不能提供返利政策和有關(guān)資料，可以采取到汽車生產(chǎn)商調(diào)查，活動(dòng)上游汽車生產(chǎn)商的返利獎(jiǎng)勵(lì)辦法，汽車銷售企業(yè)取得返利的時(shí)間、金額、以及收到返利而不入賬的有關(guān)證據(jù)。3. 注重關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。注意與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，檢查與之相關(guān)的專門汽車維修企業(yè)，檢查它們之間的資金往來、借款、還款、劃款等賬務(wù)的真實(shí)性、查清汽車銷售企業(yè)將返利轉(zhuǎn)移的情況。4. 審查重點(diǎn)賬戶。注重對(duì)企業(yè)往來賬戶的檢查，分析該賬戶所附原始資料是否真實(shí)、合理，是否隱藏返利款。5. 盤點(diǎn)庫(kù)存商品中的汽車配件，調(diào)查是否存在由于汽車生產(chǎn)商無償提供汽車維修配件而造成

15、汽車配件盤盈的問題。四、視同銷售收入調(diào)整不到位一是外購(gòu)商品無償贈(zèng)送給客戶未視同銷售。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨車配送現(xiàn)象普遍存在于汽車4S行業(yè)中。通常，商家會(huì)專門設(shè)立一個(gè)“精品”項(xiàng)目部來單獨(dú)核算配送成本費(fèi)用，當(dāng)然，諸如像配件、裝潢件、低值易耗品等都會(huì)成為配送的對(duì)象。汽車經(jīng)銷（修理）商在整車銷售中，隨車銷售或贈(zèng)送的汽車裝潢件、內(nèi)飾等，大多不作銷售，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。此外，商家為達(dá)到促銷、廣告宣傳目的，也會(huì)不定期地向客戶贈(zèng)送禮品或是免費(fèi)保養(yǎng)等，也多為不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)禮品費(fèi)用或耗材成本等，這些會(huì)直接影響應(yīng)納稅所得額。在銷售汽車時(shí)向購(gòu)車者贈(zèng)送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車?yán)走_(dá)、GPS等物品，未按視同銷售的規(guī)定

16、進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅。二是同業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)間汽車調(diào)撥未視同銷售。如設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分公司，將機(jī)動(dòng)車移送異地其他機(jī)構(gòu)用于銷售（總分機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣/市的除外），或是同業(yè)間友情幫銷等情形，往往缺乏現(xiàn)實(shí)的資金流與票據(jù)流，常常僅一句口頭承諾，實(shí)際操作中商家多在代銷方確認(rèn)銷售后移送，存在很大的隱蔽性，因而作視同銷售者寥寥無幾，稅法遵從度受到極大的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：1. 掌握贈(zèng)品的品種和贈(zèng)送方式。到汽車銷售展廳了解企業(yè)的銷售優(yōu)惠政策，掌握隨車贈(zèng)送的物品和贈(zèng)送方式，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。2. 核實(shí)贈(zèng)品的入賬科目。檢查“庫(kù)存商品”或者“原材料”等存貨類科目，核實(shí)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和發(fā)出貨物的品種、

17、數(shù)量、金額，到倉(cāng)庫(kù)查看、盤點(diǎn)庫(kù)存，確認(rèn)贈(zèng)品是否申報(bào)納稅。檢查“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等損益類科目，判斷費(fèi)用發(fā)生是否合理，是否屬于贈(zèng)品還是自用。3. 查實(shí)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。通過檢查進(jìn)貨單據(jù)、資金往來等線索，進(jìn)一步通過供貨方核實(shí)，確認(rèn)贈(zèng)品的數(shù)量和金額。4. 隨車外圍調(diào)查。通過獲取客戶資料檔案，到購(gòu)車者處調(diào)查取證物品贈(zèng)送情況。五、隱匿售后服務(wù)取得的收入為購(gòu)車者提供汽車裝飾、更換零配件、汽車維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。1 混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2 從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，長(zhǎng)期掛往來賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，

18、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物應(yīng)納增值稅，加工、修理修配勞務(wù)也應(yīng)繳納增值稅，除加工、修理修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)才繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)稅法的界定，汽車維修屬于修理修配范圍，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納增值稅；在汽車維修過程中，既有銷售汽車配件，也有提供維修勞務(wù)，這兩項(xiàng)均屬于增值稅的征收范疇，必須按稅法規(guī)定繳納增值稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：1. 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。直接到銷售現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，了解具體的售后服務(wù)方式。2. 外圍調(diào)查。根據(jù)客戶檔案資料，找到該公司的購(gòu)車客戶，進(jìn)行外調(diào)，取得接受售后服務(wù)的證據(jù)資料，核實(shí)汽車

19、銷售企業(yè)是否從汽車生產(chǎn)商獲得“三保收入”而不入賬，變相從消費(fèi)者以超出“三?！逼谙薅杖≠M(fèi)用不入賬。3. 核對(duì)申報(bào)資料。檢查納稅申報(bào)資料，查看是否將應(yīng)繳納增值稅的售后服務(wù)項(xiàng)目，錯(cuò)按營(yíng)業(yè)稅申報(bào)。4. 審核往來賬。注意異常往來賬的檢查：賬戶余額長(zhǎng)期掛賬不變或只有借方（貸方）發(fā)生額；往來賬二級(jí)明細(xì)科目混亂或未設(shè)，無法直接辨別七核算對(duì)象。六、購(gòu)進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)行稅額將購(gòu)進(jìn)的汽車用于固定資產(chǎn)的試駕車、汽車租賃、運(yùn)輸?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：1. 分析法。對(duì)汽車銷售企業(yè)的庫(kù)存商品進(jìn)行檢查是，應(yīng)注意是否存在庫(kù)存量過大或者有某種車型上期結(jié)存不動(dòng)的問題，應(yīng)與其資金流動(dòng)情況

20、進(jìn)行對(duì)比分析。企業(yè)庫(kù)存量大，占用資金也大，勢(shì)必會(huì)造成汽車銷售企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，因此應(yīng)從中尋找破綻，發(fā)現(xiàn)存在的問題。2. 實(shí)地盤點(diǎn)法。對(duì)汽車銷售企業(yè)庫(kù)存進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，找出賬面數(shù)量和實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量是否有差異，再通過內(nèi)查外調(diào)對(duì)差額部分進(jìn)行核實(shí)，查明原因和去向。七、其他經(jīng)銷（修理）商所取得的一些營(yíng)業(yè)外收入，如向客戶收取的違約金、違約提車罰款以及事故車維修置換下的廢舊零配件等，多被拋于企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)之外，影響了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。收入成本不配比。汽車4S店的銷售成本一般都是根據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)確認(rèn)，但相應(yīng)的收入是按開具發(fā)票、業(yè)績(jī)報(bào)表、收款情況來確認(rèn)，因此存在收入還沒確認(rèn)但成本已結(jié)轉(zhuǎn)的情況。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目未分別核算、

21、國(guó)地稅發(fā)票混開等。第二節(jié) 成本費(fèi)用扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別一、工資核算范圍任意擴(kuò)大新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)對(duì)工資發(fā)放可據(jù)實(shí)列支，不再有任何比例限制。企業(yè)為增加成本，利用新企業(yè)所得稅法對(duì)工資發(fā)放無限制規(guī)定，或者將產(chǎn)生的稅后分給本企業(yè)職工的紅利提前至稅前，以工資形式發(fā)放，由此增加本企業(yè)成本，減少利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅款的目的，也是值得警惕和防范的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。汽車4S企業(yè)工資支出方面主要存在以下幾類問題：一是將應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用作為工資性支出在稅前扣除，如支付的醫(yī)藥費(fèi)、旅游費(fèi)等直接在費(fèi)用中列支；二是對(duì)汽車銷售人員的銷售獎(jiǎng)勵(lì)、銷售提成等直接作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，未并入工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；四是以虛開、多開勞務(wù)發(fā)票的方

22、式補(bǔ)償工資總額的不足，增加稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：審核企業(yè)內(nèi)部工資制度，對(duì)據(jù)實(shí)扣除的工資可結(jié)合企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同以及為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)判斷工資是否合理。二、不按規(guī)定攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用部分4S店為租賃房屋經(jīng)營(yíng)，在租賃房屋的裝修費(fèi)上企業(yè)往往鉆稅收政策的空子，在與出租方簽訂真實(shí)合同外，會(huì)再簽訂一份虛假租賃期限的合同，以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，如故意縮短租賃期限，將租賃合同一年一簽，將原本應(yīng)分幾個(gè)納稅年度攤銷的裝修費(fèi)用在一年內(nèi)全部攤完，增加當(dāng)期費(fèi)用開支，由此增加本企業(yè)成本，減少利潤(rùn)，達(dá)到逃避繳納企業(yè)所得稅，也是值得警惕和防范的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三、混淆支出性質(zhì)資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出劃分不清或一次性列支應(yīng)

23、資本化的支出。如開辦費(fèi)中列支應(yīng)作為固定資產(chǎn)的支出；將試駕車、備用車、清障車的車輛購(gòu)置稅、裝潢費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益，未按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值分期折舊；將固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中發(fā)生的利息支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，將應(yīng)予資本化的支出列入期間費(fèi)用稅前扣除，未按規(guī)定資本化。例：某家汽車銷售企業(yè)將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，還有家公司將購(gòu)買的手機(jī)和支付自用車的購(gòu)置附加稅20065元，列入管理費(fèi)用，而未做固定資產(chǎn)處理。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：對(duì)全年沒有發(fā)生利息資本化的企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步查明原因，查看企業(yè)的借款合同，確認(rèn)該借款是專門用于在建工程等項(xiàng)目，還是用于補(bǔ)充流動(dòng)資金不足；結(jié)合在建工程項(xiàng)目的合同支付情況

24、，同時(shí)根據(jù)前期資產(chǎn)負(fù)債表來判斷在建工程應(yīng)分?jǐn)偟睦?。四、部分費(fèi)用項(xiàng)目劃分不清有些企業(yè)將稅法上有比例限制的費(fèi)用故意轉(zhuǎn)化為無比例限制的費(fèi)用。如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為會(huì)議費(fèi)進(jìn)行列支，以差旅費(fèi)補(bǔ)貼的形式發(fā)放工資性支出，廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)直接作為一般的銷售費(fèi)用列支，將一些已支付但賬上無法列支的費(fèi)用通過辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等無比例限制的費(fèi)用科目進(jìn)行入賬等。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：審核企業(yè)的申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，重點(diǎn)審核有比例限制的費(fèi)用的調(diào)整情況和無比例限制的費(fèi)用的金額，如期間費(fèi)用和企業(yè)所得稅申報(bào)表中的附列資料中的費(fèi)用列支情況。五、未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票非法取得運(yùn)輸發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開具超過實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過非法渠道購(gòu)買運(yùn)費(fèi)發(fā)票

25、入賬。以加油發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票。由承運(yùn)方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專用發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：1. 觀察票面。在檢查汽車銷售企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，可以通過觀察票面印刷質(zhì)量、紙張、水印、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票號(hào)碼等防偽特征，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，必要時(shí)送相關(guān)部門進(jìn)行鑒定。2. 調(diào)查分析。在市場(chǎng)運(yùn)價(jià)起伏不大的情況下，根據(jù)市場(chǎng)單車運(yùn)費(fèi)和汽車銷售企業(yè)的進(jìn)貨數(shù)量估算出年度運(yùn)費(fèi)總額，與賬面數(shù)比對(duì)，如有差異，可分析原因并進(jìn)行重點(diǎn)檢查。也可以按運(yùn)輸公司名稱將運(yùn)費(fèi)分戶統(tǒng)計(jì)，帥選出不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。如企業(yè)某時(shí)間段突然更換承運(yùn)人，短時(shí)間發(fā)生大量業(yè)務(wù)，之后不在合作，有可能是虛構(gòu)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。3. 對(duì)比查證。要求汽車

26、銷售企業(yè)提供與運(yùn)輸公司簽訂的運(yùn)輸合同和業(yè)務(wù)往來資料（如送貨人簽單等原始憑證），與賬面資料進(jìn)行對(duì)比；并對(duì)其資金流向進(jìn)一步檢查，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。4. 協(xié)查發(fā)票。對(duì)外地有疑點(diǎn)的運(yùn)輸發(fā)票，可以發(fā)函到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)求對(duì)方協(xié)助調(diào)查發(fā)票的真?zhèn)?、是否有真?shí)業(yè)務(wù)。六、列支與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的支出。如將投資者個(gè)人的支付費(fèi)用作為企業(yè)的費(fèi)用開支，將外單位費(fèi)用作為本企業(yè)的費(fèi)用列支，減少了應(yīng)納稅所得額。六、納稅調(diào)整不到位的情況較為普遍。如開辦費(fèi)、不符合稅法規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用、不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)、無合法憑證的支出等未能進(jìn)行足額調(diào)整。第三節(jié) 資產(chǎn)稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與識(shí)別一、固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)模糊新的企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)及確

27、認(rèn)條件是:（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。由于沒有對(duì)固定資產(chǎn)金額設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，只要是和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)都應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，這給企業(yè)界定和管理固定資產(chǎn)帶來了一定的困難。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：審核企業(yè)固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，與稅法規(guī)定是否存在差異。按照新稅法規(guī)定，對(duì)使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較小，數(shù)量較多，總金額較大的工具、器具等，如何在固定資產(chǎn)和低值易耗品之間合理劃分，將是稅務(wù)部門執(zhí)行新稅法后的一個(gè)難點(diǎn)。二、未按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或時(shí)間性差異不作納稅調(diào)整該行業(yè)一般固定資產(chǎn)規(guī)模較大，部分企業(yè)不按稅法規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，將不應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)也計(jì)提了折舊，減少了當(dāng)期所得；擅自縮短折舊年限，多提折舊；將應(yīng)列入長(zhǎng)期投資的項(xiàng)目列入固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊，減少了應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際工作中，存在以下兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是一些企業(yè)規(guī)定的折舊年限與稅法規(guī)定的折舊年限存在差異，在所得稅匯算清繳時(shí)，未作納稅調(diào)整；二是對(duì)符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，否則存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別：了解汽車銷售企業(yè)固定資產(chǎn)的管理情況，結(jié)合企業(yè)年度申報(bào)資料，建立并定期維護(hù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬中的時(shí)間性差異。三、存貨常管理混亂導(dǎo)致報(bào)損環(huán)節(jié)不符合政策規(guī)定汽車銷售企業(yè)在購(gòu)車過