對(duì)外投資 投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系52頁(yè)

1、第五章對(duì)外投資-投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系對(duì)外投資-投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（DOC 52頁(yè)）、教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對(duì)外投資分類，長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類,投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn) 換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算；掌握短期 投資的核算，長(zhǎng)期股票投資的核算，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期 債權(quán)投資的核算，長(zhǎng)期投資減值的核算。二、本章應(yīng)該重點(diǎn)掌握內(nèi)容1 、投資成本的確定2、長(zhǎng)期股權(quán)投資下投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核4、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算三、本章學(xué)習(xí)的難點(diǎn)1 、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算#

2、2、長(zhǎng)期債權(quán)投資的計(jì)提利息、債券的溢價(jià)和債券的折價(jià)攤銷四、本章教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)對(duì)外投資的概述（一）對(duì)外投資的分類1、按性質(zhì)分2、按期限分3、按投資形式分第二節(jié)短期投資(一)短期投資的核算1、計(jì)算確定其購(gòu)入成本:(1) 以現(xiàn)金購(gòu)入短期投資成本的確定: 購(gòu)入的有價(jià)證券所發(fā)生的買價(jià)、支付的交易稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)“短期投資成本”；見教材 91頁(yè)例題1購(gòu)入的有價(jià)證券的價(jià)款中如果含有的已經(jīng)宣告但尚未能領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到期的但尚未領(lǐng)取的債券利息， 不能計(jì)入“短期投資成本”，而是分別計(jì)入到“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”的賬戶。見教材91頁(yè)例題2如果購(gòu)入一次還本付息債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有的應(yīng)計(jì)利息,般計(jì)

3、入短期投資成本，以簡(jiǎn)化核算。如果購(gòu)入的債券含有尚未到期的債券利息，一般計(jì)入短期投資成 本。2、短期投資出售的會(huì)計(jì)處理，見教材 92頁(yè)例題5、6 3、短期投資出售前的現(xiàn)金股利或利息(1) 如果對(duì)持有期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)已計(jì)入了 “應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”處理的，上述收款應(yīng)作為“應(yīng) 收股利”或“應(yīng)收利息”的減少處理，否則應(yīng)沖減該種短期投資的賬 面成本。見教材93頁(yè)例題74、短期投資的期末計(jì)價(jià)(1)成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法概念：期末(中期末或年度終了)將短期證券投資的成本與市價(jià)相比較，將低者作為有價(jià)證券的期末價(jià)值 并列示于資產(chǎn)負(fù)債表。 采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，有

4、三種比較方法a.按投資單個(gè)項(xiàng)目的成本與市價(jià)相比較來(lái)確定其期末價(jià)值b按投資類別的成本與市價(jià)相比較來(lái)確定其期末價(jià)值c .按投資的總成本與總市價(jià)相比較來(lái)確定其期末價(jià)值 設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的“短期投資”賬戶的備抵賬戶，具體的操作見教材的94頁(yè)例& 9第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算1.投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系控制：符合控制的條件見教材 95 96頁(yè)共同控制：符合共同控制的條件見教材 96頁(yè)重大影響：符合重大影響的條件見教材 96頁(yè)無(wú)重大影響：符合無(wú)重大影響的條件見教材 96、103頁(yè)2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算原則(1)如果對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制和無(wú)重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用

5、“成本法”(2) 如果對(duì)被投資企業(yè)具有控制、具有共同控制具有和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用“權(quán)益法”(一)長(zhǎng)期股票投資的核算1.成本法下設(shè)置的賬戶13(1)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資”賬戶2.權(quán)益法下設(shè)置的賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資(投資成本)”賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資(損益調(diào)整)”賬戶設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額”賬戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶3.成本法與權(quán)益法兩種方法賬務(wù)處理比較(1)成本法下投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資貸：銀行存款權(quán)益下投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資(投資成本)貸：銀行存款(2) 如果被投資企業(yè)有盈利，成本法下投資企業(yè)不用作賬如果被投

6、資企業(yè)有盈利，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資(損益調(diào)整)貸：投資收益(3) 如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，成本法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：應(yīng)收股利貸：投資收益 如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資(損益調(diào)整)(4) 如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，成本法下投資企業(yè)不用作賬如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)作賬借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資(損益調(diào)整) 同學(xué)們成本法和權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的重要方法，你們要結(jié)合教材99頁(yè)例題11、12、13和教材100頁(yè)例題14、101頁(yè)例題16、17來(lái)學(xué)習(xí)。4. 在權(quán)益下，公司購(gòu)入股

7、票時(shí)，有如果實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額不一致時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款的差額應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額”賬戶來(lái)核算(1)如果長(zhǎng)期股票投資的取得成本若高于在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額，差額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額” 賬戶借 方；見教材100頁(yè)例15和教材104頁(yè)例24(2)如果長(zhǎng)期股票投資的取得成本若低于在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額，差額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額” 賬戶貸 方；有些教材是差額記入“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”貸方。(3) 在取得投資時(shí)出現(xiàn)股權(quán)投資差額的情況下，無(wú)論是借方差額還是貸方差額都應(yīng)采用攤銷的方法計(jì)入損

8、益。凡合同中規(guī)定投資期限 的，股權(quán)投資差額按投資期限攤銷；合同中沒(méi)有規(guī)定投資期限的，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，借方差額分?jǐn)偲诓怀^(guò)10年，貸方差額分?jǐn)偲诓坏陀?0年。見教材101頁(yè)例題185、在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，應(yīng)隨著被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)。見教材102頁(yè)例題19 6、在處置長(zhǎng)期股票投資時(shí)，先將長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值（包括投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額余額）和所收到的 處置收入相比較的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)2習(xí)題一、目的 練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算 二、資料甲公司2000年7月1日以銀行存款950萬(wàn)元購(gòu)入A公司60%勺 股權(quán)。2

9、000年1月1日，A公司的所有者權(quán)益總額為1200萬(wàn)元；2000 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（其中1 6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元）,年末提取盈余公積100萬(wàn)元，以銀行存款分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2001 年A公司發(fā)生虧損120萬(wàn)元；2002年則實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，其中 提取盈余公積60萬(wàn)元，以銀行存款分配現(xiàn)金股利160萬(wàn)元。2003年4月2日，甲公司以1250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其持有的A公司60%勺股份。三、要求1.采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的全部會(huì)計(jì)分錄（股權(quán)投資差額按5年攤銷）。2.假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算， 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（一）權(quán)益法:1、2000年7月1日投資時(shí)，按投資

10、比例計(jì)算出擁有 A公司所有者權(quán)益（1200+300）X 60%=900（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）90050950借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）180 （萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額5（萬(wàn)元）投資收益175（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）股權(quán)投資差額（萬(wàn)元）貸：銀行存款（萬(wàn)元）2、2000年年底按本公司持股比例計(jì)算出本公司應(yīng)享有的權(quán)益份額（600 300）X 60%=180（萬(wàn)元）和攤銷半年股權(quán)投資差額50-5X 2=5 （萬(wàn)元）：3、收到A公司2000年的現(xiàn)金股利=100X 60%=60（萬(wàn)元）借：銀行存款 60 （萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）60 （萬(wàn)元）

11、4、2001年年底按本公司持股比例計(jì)算出本公司應(yīng)分擔(dān)的虧損額120X 60%=72（萬(wàn)元）和攤銷全年股權(quán)投資差額 50+ 5=10 （萬(wàn)元）：借：投資收益82（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額10（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）72 （萬(wàn)元）5、2002年年底按本公司持股比例計(jì)算出本公司應(yīng)享有的權(quán)益份額500 X 60%=300（萬(wàn)元）和攤銷全年股權(quán)投資差額 50- 5=10 （萬(wàn)元）:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）300 （萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額10（萬(wàn)元）投資收益290（萬(wàn)元）6、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）96 （萬(wàn)元）7、2003年4月2日

12、轉(zhuǎn)讓股權(quán)前:長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）900（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）收到A公司2002年的現(xiàn)金股利=160X 60%=96（萬(wàn)元）借：銀行存款 96 （萬(wàn)元）180 60 72+300 96=252 （萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額50 5 10 10=25 （萬(wàn)元）借：銀行存款1250（萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（投資成本）900 （萬(wàn)元）股票投資（損益調(diào)整）252 （萬(wàn)元）投資收益股權(quán)投資差額7325（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）成本法:1、2000年7月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資950（萬(wàn)元）貸：銀行存款950（萬(wàn)元）2、收到A公司2000年的現(xiàn)金股利=10

13、0X 60%=60（萬(wàn)元）借：銀行存款 60 （萬(wàn)元）貸：投資收益60 （萬(wàn)元）1、收到A公司2002年的現(xiàn)金股利=160X 60%=96（萬(wàn)元）借：銀行存款 96 （萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資（損益調(diào)整）96（萬(wàn)元）4、2003年4月2日轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)借：銀行存款1250 （萬(wàn)元）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資950（萬(wàn)元）投資收益300（萬(wàn)元）第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一、長(zhǎng)期債權(quán)投資核算（一）債券購(gòu)入時(shí)的核算1.債券購(gòu)入的價(jià)格:(1)債券購(gòu)入價(jià)格等于債券的面值,稱為面值購(gòu)入債券購(gòu)入價(jià)格高于債券的面值,稱為溢價(jià)購(gòu)入債券購(gòu)入價(jià)格低于債券的面值,稱為折價(jià)購(gòu)入#2.對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)

14、人的傭金等不計(jì)入投資成本，而且計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）10019“溢折價(jià)”、“債券費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)三級(jí)明細(xì)賬。4.對(duì)購(gòu)入債券中包含的利息處理:(1)如果購(gòu)入的債券是一次還本付息的，該利息應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計(jì)利息)賬戶核算；見教材107頁(yè)例題29(2)如果購(gòu)入的債券是分次付息，到期還本的債券，該利息應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收利息”賬戶核算。見教材 107頁(yè)例題28、305.賬務(wù)處理:購(gòu)入時(shí):(1)面值購(gòu)入債券時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一一債券投資(面值)貸：銀行存款(2)溢價(jià)購(gòu)入債券時(shí)見教材107頁(yè)例題28(3)折價(jià)購(gòu)入債券時(shí)見教材107頁(yè)例題29期末計(jì)提利息時(shí):(1

15、)如果債券是一次還本付息期末計(jì)提利息時(shí):借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計(jì)利息)貸：投資收益見教材109頁(yè)例題32期末計(jì)提利息作如下分錄3 600借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）3 600貸：投資收益（2）如果債券是分次付息，到期還本的債券期末計(jì)提利息時(shí):借：應(yīng)收利息貸：投資收益見教材108頁(yè)例題31期末計(jì)提利息作如下分錄借：應(yīng)收利息2 350貸：投資收益 2 350期末債券溢價(jià)攤銷時(shí)借：投資收益貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）100見教材108頁(yè)例題31期末債券溢價(jià)攤銷時(shí)借：投資收益同學(xué)們請(qǐng)將和作復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄。看一看是否與教材108頁(yè)例題31相同?期末債券折價(jià)攤銷時(shí)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一

16、債券投資（折價(jià)）貸：投資收益借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）700貸：投資收益700同學(xué)們請(qǐng)將和作復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄?？匆豢词欠衽c教材109頁(yè)例題見教材109頁(yè)例題32期末債券折價(jià)攤銷時(shí)3相同?6.收回本息的核算（1）到期收回本息的核算無(wú)論是按面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入還是折價(jià)購(gòu)入的債券，債券到期時(shí)只有債券的面值和債券的利息。如果是一次還本付息時(shí)，見教材 111頁(yè)例題29、32如果是分期付息，到期還本時(shí)見教材107頁(yè)例題28借：銀行存款49 350貨：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資(面值)47 000應(yīng)收利息2 350(2)提前收回本息的核算見教材111頁(yè)例題347、可轉(zhuǎn)換債券的核算見教材112頁(yè)例題36第五節(jié)

17、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備一、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的提取條件見教材113頁(yè)二、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理見教材113頁(yè)例題371731新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則補(bǔ)允資料 本章應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題: 一、取消了“短期投資”科目 二、取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目 三、對(duì)外投資這章變化最大。四、新增了 “交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融 資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”一級(jí)科目。其中：（一）“交易性金融資產(chǎn)”、屬下分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià) 值變動(dòng)”二個(gè)明細(xì)科目（二）“持有至到期投資”屬下分別設(shè)置“成本”、“利息”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目（三）“可供出售金融資產(chǎn)”屬下分別設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)

18、利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”四個(gè)明細(xì)科目五、這章大部分的內(nèi)容稱為金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)主要包括內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投 資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)用的科目是“交易性金融資產(chǎn)”三、交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金額資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股 票、債券、基金等。四、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目（二）按發(fā)生

19、的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目 （三）按已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息或已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。（四）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利” 科目。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)“科 目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)“科目。（六）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

20、借記“銀行存款”科目，按該交易性金融資產(chǎn)賬面余額，貸記“交 易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出, 借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投例題：2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 00（含已到付息但尚末領(lǐng)取的利息 20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為4%每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。共他資料如下:（1） 2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元;（2） 2007

21、年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息;(4) 2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);(5) 2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;(6) 2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 1 180 000元(含1季度利息10 000元)。假定不考慮其他因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:(1) 2007年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)一成本1 000 000應(yīng)收利息20 000投資收益20 000貸：銀行存款1 040 000(2) 2007 年 1 月 5 日,收到

22、該債券2006年下半年利息借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20 000(3)2007年6月30日，確認(rèn)債券和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)(1 150 000-1 000 000)150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000借：應(yīng)收利息20 000貸：投資收益20 000(4) 2007年7月5日,收到該債券半年利息借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20 000(5) 2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(1 000 000-1 150 000)50 000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50 000借：應(yīng)收利息20 000貸：投資收益

23、20 000(6) 2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20 000(7) 2008年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000借：銀行存款1 170 000公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1 000 000170 000借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000公允價(jià)值變動(dòng)100 000投資收益或者 計(jì)提三個(gè)月的債券利息借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益 10 000 收到三個(gè)月的債券利息借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000 出售債券借：銀行存款1 170 000貸：

24、交易性金融資產(chǎn)一成本1 000 00070 000公允價(jià)值變動(dòng)100 000投資收益 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：投資收益100 000第二節(jié)持有到到期投資持有至到期的投資概述 持有至到期的投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收現(xiàn)金流量 （例如，投資利息和本金等） 的金額和時(shí)間。（二）有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不

25、能控制、 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理 預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理，著重于該金融資產(chǎn)的持有打算“持 有至到期”，末到期前通常不會(huì)出售或重分類。因此，持至到期投資 的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確 定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有 至到期投資一成本”科目（二）按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng) 收利息”科目（三）資產(chǎn)負(fù)債

26、表日，持有至到期投資為分期分息、 一次還本債券投 資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸 記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一利 息調(diào)整”科目。（四）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日按 票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利 息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投 資一利息調(diào)整”科目。（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類 日按其公允價(jià)值，借記“供

27、出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸 記“持有至到期投資一成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額, 貸記或借記“資本公積一其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的, 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（六）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資一成本、利息調(diào)整、 應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！纠}1】20X 0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值1250元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支

28、付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為 提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì) 提前贖回。XYZ公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率:設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式:159x( 1+r)+59X(1+門2 +59 x( 1+r)3 +59.5X( 1+r)4. + (59+1250)x( 1+r)=1000 (元)米用插值法，可以計(jì)算得出r=10%,由此可編制表1:年份?期初攤余成本（a）?實(shí)際利息（b）（按10%+算）?現(xiàn)金流入（c）

29、嘲末攤余成本（d=a+b-c）20X 0100010059104l20X 1104110459108620X 2108610959113620X 31136114*59119120X 41191118*1309O*數(shù)字四舍五入取整;*數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1） 20 X 0年1月1日，購(gòu)入債券:借：持有至到期投資一一成本1250 (面值)貸：銀行存款1000（實(shí)際支付）持有至到期投資一一利息調(diào)整250(差額)（2） 20 X 0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息（分期付息）1250X 4.72%59 （票面利息

30、）持有至到期投資一一利息調(diào)整41貸：投資收益1000 X 10%100 （實(shí)際利息收入）59持有至到期投資一一利息調(diào)整45貸：投資收益 1041 X 10%104（實(shí)際利息收入）借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（4） 20X2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:借：應(yīng)收利息（分期付息）1250X 4.72%59 （票面利息）持有至到期投資一一利息調(diào)整50貸：投資收益 1086 X 10%109（實(shí)際利息收入）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3） 20 X 1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等:（票面利息）借：應(yīng)收利息（分期付息）1250X 4.72%59415959借：應(yīng)

31、收利息（分期付息）1250X 4.72%59 （票面利息）持有至到期投資一一利息調(diào)整55貸：投資收益11136X 10%114 （實(shí)際利息收入）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（5） 20 X 3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等:5959借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(6) 20 X 4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等:59*持有至到期投資一一利息調(diào)整59*貸：投資收益1l8*持有至到期投資-計(jì)息調(diào)整=250-41-45-50-55=59*投資收益=59+59+118借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59【例題2】假定XYZ公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是

32、以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，XYZ公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率r，可以計(jì)算如下:5(59+59+59+59+59+1250 X( 1+r)=1000 (元)，由此得出 r 9.05%據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下表所示:年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息(b)(按 9.05%計(jì)算)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)20 X 0 年100090.5O1090.520 X 1 年1090.598.6901189.19金額單位：元借：應(yīng)收利息20 X 2 年1189.19107.62O1296.8120 X 3 年1296.81117.3601414.1720 X 4 年1414.17130.83*154

33、5O*考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差 2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:（1） 20 X 0年1月1日，購(gòu)入債券:借：持有至到期投資一一成本1250 （面值）貸：銀行存款1000 （實(shí)際支付價(jià)款）持有至到期投資一一利息調(diào)整250 （差額）（2） 20 X 0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入:借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息 1250X 4.72%=59（ 次還本付息）持有至到期投資一利息調(diào)整31.5貸：投資收益 1000 X 9.05%90.5（實(shí)際利息收入）（3） 20 X 1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入:借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息1250X 4.72%=59（次還本付息

34、）持有至到期投資一利息調(diào)整39.69貸：投資收益 1090.5 X 9.05%98.69 （實(shí)際利息收入）（4） 20 X 2年12月31 日： 確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息1250X 4.72%=59（次還本付息）持有至到期投資一利息調(diào)整39.69貸：投資收益 1180.19 X 9.05%107.62 （實(shí)際利息收入）（5） 20 X 3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入:借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息1250X 4.72%=59（次還本付息）持有至到期投資一利息調(diào)整58.36貸：投資收益 1296.81 X 9.05%117.36 （實(shí)際利息收入）（6） 20 X 4年12月

35、31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到本金和名義利息等: * 持有至到期投資=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83* 投資收益=59+71.83=130.83借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息59持有至到期投資一利息調(diào)整71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資一成本（面值）1250持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息（59 X 5 )295第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的

36、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià),因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分 為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2. 債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面 利率計(jì)

37、算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的 利息收入）可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積一其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本 公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)【例題11 2006年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元

38、）。2006年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元。2007年3月31日，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元，而且還會(huì)下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（1） 2006年12月1日，購(gòu)入供出售金融資產(chǎn)時(shí),借：可供出售金融資產(chǎn)一成本100 （萬(wàn)元）100 （萬(wàn)元）貸：銀行存款（2） 2006年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)借：資本公積一其他資本公積5（萬(wàn)元）貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)5 （萬(wàn)元）元，公允價(jià)值下降（從100萬(wàn)元下降95萬(wàn)元）（3） 2007年3月31日，公允價(jià)值下降（從95萬(wàn)元下降60萬(wàn)元）40 (萬(wàn)元)貸：資本公積一其他資本公積5 （萬(wàn)元）借：

39、資產(chǎn)減值損失者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)43可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)35 （萬(wàn)元）【例題2】乙公司于2006年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股。每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2007 年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元,另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下:（1） 2006年7月13日，購(gòu)入股票時(shí)15 030 000借：可供出售金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值 +手續(xù)費(fèi)）15 030

40、 000貸：銀行存款(2) 2006 年 12 月 31 日，公允價(jià)值上升(16 000 000-15 030 000 )借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 970 000貸：資本公積一其他資本公積970 00012 987 000（3） 2007年2月31日，出售股票資本公積一其他資本公積970 000借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本15 000 000可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)970 000第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，要明確長(zhǎng)期股權(quán)投資是如何取得 的，是在合并中取得的還是在非合并中形成的。（二）企業(yè)合并分控股合并、新設(shè)合并和吸收合并

41、。假如A企業(yè)把B企業(yè)合并后，B企業(yè)不存在了，只有A企業(yè)存在。這種情況是吸收合并。即 A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)假如A企業(yè)把B企業(yè)合并后，A企業(yè)、B企業(yè)都不存在了，合并新成立一家C企業(yè)。這種情況稱為新設(shè)合并。即 A企業(yè)+B企業(yè)=C企本章投資中講控股合并：假如 A企業(yè)把B企業(yè)合并后，A企業(yè)、B企業(yè)還都獨(dú)立存在，A企業(yè)作為控制B企業(yè)的母公司。即A企業(yè)+B企業(yè)二以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團(tuán)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：應(yīng)按初始投資成本入賬。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或 承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并

42、日按照取得被合并方所有投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù) 賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股 本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（購(gòu)買法）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始 投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投 資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（權(quán)益法）【例題】甲公司和乙公司同為 A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日,甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%

43、同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元占乙公司注冊(cè)資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 8000萬(wàn)元，已#720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬(wàn)元資本公積資本溢價(jià)100萬(wàn)元貸：銀行存款資本公積一一資本溢價(jià)80萬(wàn)元（2）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元900萬(wàn)元貸：銀行存款（3）如資本公積不足沖減，沖減留存收益，假設(shè)甲公司的資本公積資本公積資本溢價(jià)50萬(wàn)元盈余公積50萬(wàn)元貸：銀行存款900萬(wàn)元【例題】甲公司和乙公司同為 A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙

44、公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1300 X 60%=780萬(wàn)元貸：股本一普通股 600 X 1=600萬(wàn)元資本公積一資本溢價(jià)180 萬(wàn)元（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況 確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1. 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的 權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形 成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚

45、未發(fā) 放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為“應(yīng)收項(xiàng)目”處理?！纠}】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款 200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司）計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入300 *營(yíng)業(yè)外收入是所支付的非貨幣資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值7600與其賬面價(jià)值7300的差額【例題】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的

46、兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元,已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:按公允價(jià)值計(jì)入投資成本:累計(jì)攤銷600（1）將轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理借：固定資產(chǎn)清理7300( 8000-500-200 )累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)8000（2）按公允價(jià)值計(jì)入投資成本無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200營(yíng)業(yè)外支出200*貸：無(wú)形資產(chǎn)銀行存款5000200*營(yíng)業(yè)外支出是所支付的非貨幣資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值4000與其賬面價(jià)值(5000-600-200)4200的差額【例題】

47、甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者 A公司簽訂協(xié)議,合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元,賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān) 公司的短期還貸款義務(wù)換取 A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)49甲公司為了取得乙公司的股東 A公司的股份，將存貨視同銷售處理:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785( 500+85+200)注貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅

48、額)850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400400貸：庫(kù)存商品注：合并成本=500公允價(jià)值+85+200=785萬(wàn)元。以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本原則上是公允價(jià)值（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià) 款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相 關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付應(yīng)作為的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),“應(yīng)收項(xiàng)目”處理?！纠}】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在 外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

49、利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款8040#（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性 證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù) 費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除， 溢價(jià)收入不足的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}】2007年7月1日,甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元,實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300100資本公積股本溢價(jià)200貸：股本51（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)

50、投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的 價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠}】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的 對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到 A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元,B公司投資持股比例為20% A公司的會(huì)計(jì)處理如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：實(shí)收資本1000（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 其初始投資成本 應(yīng)當(dāng)參照準(zhǔn)則“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投

51、資成本參照準(zhǔn)則“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。（一）成本法的定義及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算適 用下列情形:1. 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂埔话愦嬖谟谝娊滩?5頁(yè)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系。2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，見教材 103頁(yè)應(yīng)采用成本法的規(guī)定，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能 可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3. 般來(lái)說(shuō)，對(duì)被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的20%以下，稱為無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，采用成本法核算。(二)成本法的核算1在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的成本。被投資單位宣告分派的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期“投資收益”。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益, 僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額， 所獲得的 利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。2. 通常情況下，