第4章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

1、 第4章增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度第1節(jié)增值稅增值稅的征稅范圍增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨一、增值稅的征稅范圍(1銷售貨物(2提供加工、修理修配勞務(wù)(3進(jìn)口貨物【解釋1】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi),但不包括不動(dòng)產(chǎn)?！窘忉?】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù),不屬于增值稅的征稅范圍。(1將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2銷售代銷貨物(但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;【解釋1】將貨物交付他人代銷時(shí),委托方視同銷售,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨

2、款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi),應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。(3設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市的除外;(4將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;【解釋2】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配以外的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 (5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(6將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資;(7

3、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。【解釋3】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。【解釋4】如果將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(5,不視同銷售;如果將外購(gòu)的貨物用于投資(6、分配(7、贈(zèng)送(8、視同銷售。【解釋5】視同銷售行為發(fā)生時(shí),應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,其銷售額的確定按照下列順序:(1按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(2按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(3按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。【解釋6】視同銷售行為發(fā)生時(shí),所涉及的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,凡符合規(guī)定的,允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(1一般規(guī)

4、定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視同銷售貨物,一并征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,除另有規(guī)定外,一并征收營(yíng)業(yè)稅。(2特殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額,貨物的銷售額繳納增值稅,建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅(而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額,核定后,還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。(1貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。(2銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。 (3典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)

5、和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收增值稅。(4集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥,征收增值稅。(5集郵商品的銷售郵政部門銷售集郵商品,征收營(yíng)業(yè)稅。郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品,征收增值稅。(6發(fā)行報(bào)刊郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營(yíng)業(yè)稅。郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅。(7移動(dòng)電話的銷售電信單位單獨(dú)銷售移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,征收增值稅。電信單位自己銷售電信物品,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)的,屬于混合銷售行為,一并征收營(yíng)業(yè)稅。(8縫紉業(yè)務(wù),征收增值稅。(9融資租賃對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃,租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承

6、租方的,征收增值稅。(10預(yù)制構(gòu)件基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時(shí),征收增值稅。(11電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi),征收增值稅。(12旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不繳納營(yíng)業(yè)稅。(13納稅人提供的礦產(chǎn)品資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。(14隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù),不銷售汽車的,應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。(1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品; (2避孕藥品和用具;(3古舊圖

7、書;(4直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;(5外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;(6由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;(7其他個(gè)人銷售的自己使用過(guò)的物品?！窘忉?】納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售的,不得免稅、減稅?！窘忉?】納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅權(quán),應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅權(quán)后,36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。二、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票

8、的當(dāng)天。(1采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。(4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(5委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。(

9、6銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(7納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外,為貨物移送的當(dāng)天。 【解釋】視同銷售有8種情形,除“委托他人代銷、銷售代銷貨物”以外,其余6種情形的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。(8進(jìn)口貨物的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！窘忉尅磕稠?xiàng)收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額,取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(二銷項(xiàng)稅額(1銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率(2不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率【解釋】增值稅屬于價(jià)外稅,一般情況下,試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明

10、確指出的情況下,注意以下原則:(1商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅;(2增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;(3價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入;(4混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”(如空調(diào)的安裝費(fèi)視為含稅收入。價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。(1價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)計(jì)入銷售額。(2下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用:受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方,納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交

11、給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):(a由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(b收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);(c所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(1包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷售額,稅法另有規(guī)定的除外。因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額(視為含稅收入,按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

12、對(duì)收取1年以上的押金,無(wú)論是否退還,均并入銷售額征稅。【解釋】對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。即:(1啤酒、黃酒的包裝物押金按照上述規(guī)定執(zhí)行;(2對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,不必考慮1年或者是否逾期的問(wèn)題,收取時(shí)就并入當(dāng)期銷售額中征稅。(2包裝物租金包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用,視為含稅收入,應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅?！窘忉尅恐灰獙?duì)方當(dāng)事人按期退還了包裝物,押金應(yīng)予以退還;但收取的租金談不上退還的問(wèn)題。(1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。(

13、2未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額或者將折扣額另開發(fā)票的,折扣額不得從銷售額中減除。(1納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷售價(jià)格確定銷售額。(2金銀首飾以舊換新的,應(yīng)按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不能扣除還本支出。【解釋】還本銷售,是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式。雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字?雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增

14、值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (1直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí),應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。(2直銷企業(yè)通過(guò)直銷員向消費(fèi)者銷售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(1不征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率(2從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率÷(1-消費(fèi)稅稅率【解釋1】在視同銷售中:(1有“同類貨物”的,直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷

15、售價(jià)格”確定銷售額即可;(2沒(méi)有“同類貨物”的,才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格?！窘忉?】不征消費(fèi)稅的商品,成本利潤(rùn)率一般為10%;但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品,成本利潤(rùn)率為應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率,題目中會(huì)直接給出。(三準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.一般納稅人(從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額?！窘忉?】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣?！窘忉?】一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2.一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。【解釋】納稅人進(jìn)口

16、貨物,凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的,不論其是否已經(jīng)支付價(jià)款,其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。(1取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià),包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。(1從“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的如果一般納稅人從上海等“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)獲得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,可直接憑票經(jīng)認(rèn)證后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2從非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)輸

17、發(fā)票的購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉?】運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！窘忉?】采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi),不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。【解釋3】一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【解釋4】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤:(1貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣;(2貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(3貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%,其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%?！窘忉?】(1自20

18、09年1月1日起,外購(gòu)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣;(2用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣?！窘忉?】(1不論是在應(yīng)稅原材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié),還是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,“支付給他人”的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元,并取得運(yùn)輸發(fā)票,均可按照7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(10×7%;(2在銷售產(chǎn)品時(shí),“向買方收取”的運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬(wàn)元,屬于價(jià)外收入,賣方銷項(xiàng)稅額=10÷(1+17%×17%=1.45(萬(wàn)元。(1自2009年1月1日起,納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)

19、(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(2納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn),既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目,也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！窘忉尅吭鲋刀愐话慵{稅人外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干,又用于修繕公司辦公樓,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(四不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】免征增值稅項(xiàng)目,是指銷售商品時(shí)免征增值稅,沒(méi)有銷項(xiàng)稅額。因此,外購(gòu)的用于生產(chǎn)該商品的原材料,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】用于勞動(dòng)保護(hù)方面的

20、購(gòu)進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(1非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(2非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉?】非正常損失,是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。【解釋2】因“不可抗力”造成的損失的購(gòu)進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3.納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、小汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！窘忉尅?1納稅人外購(gòu)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大卡車(不繳納消費(fèi)稅,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2納稅人外購(gòu)的摩托車、小汽車、游艇,用于直接對(duì)外銷售的,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(3納稅人外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇,用于自

21、己使用的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。4.前3項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥坑糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,其運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵扣。(五特殊問(wèn)題的處理(1已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),事后改變用途(用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形,應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(2因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！窘忉尅恳话慵{稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增

22、值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額(六進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(1實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅

23、一般納稅人,取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)稽核比對(duì)。(2未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人,取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者銷售舊貨(1、一般納稅人(1非固定資產(chǎn)一般納稅人當(dāng)年購(gòu)進(jìn)“非固定資產(chǎn)”時(shí),其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了,現(xiàn)在出售時(shí),按照正常的銷售貨物繳稅即可。(2固定資產(chǎn)2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的一般納稅人在2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)固定

24、資產(chǎn)時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣(增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)除外。既然納稅人當(dāng)年購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額,現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了,象征性地按照4%的征收率再減半征收增值稅(過(guò)去沒(méi)享過(guò)福,現(xiàn)在可以享受一次。2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的如果一般納稅人當(dāng)年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,現(xiàn)在出售時(shí)就該依法辦事不能少繳稅了(人不能在一件事情上占兩次便宜。2、小規(guī)模納稅人(1固定資產(chǎn) 小規(guī)模納稅人一直以來(lái)就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間與 2009年 1月 1日無(wú)關(guān)。 (2非固定資產(chǎn)3、銷售舊貨(1一般納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%的征收率減半征收增值稅。(2小規(guī)模納稅人銷售舊貨,減按

25、 2%的征收率征收增值稅。第 2節(jié) 消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍(在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。只有特定的商品(14類才征收消費(fèi)稅,具體包括:煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮 焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽 車。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)(一基本規(guī)定(1納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)外銷售的,在銷售時(shí)納稅。(2納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品, 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的, 不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng) 稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等,視同銷

26、售,在移送 使用時(shí)納稅。【解釋】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費(fèi)稅:(1將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;(2將外購(gòu)的消費(fèi)品低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅 產(chǎn)品對(duì)外銷售的。(1委托加工的界定 委托加工,是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。 【解釋】對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受 加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處 理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

27、(2委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照“受托方”(而非委托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒(méi)有同 類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。(3委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人, 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, 除受托方為個(gè)人外, 由受托方在向委托方交 貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。(4納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。(5委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委 托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受 托方已代收代繳的

28、消費(fèi)稅。(6委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。(7委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。(二特殊規(guī)定金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅?！窘忉尅肯铝袠I(yè)務(wù)視同零售業(yè),在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅:(1為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾 (包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等,不包括修理和清洗;(2經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集 資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面;(3未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn),經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金 銀首飾銷售給經(jīng)

29、營(yíng)單位。自 2009年 5月 1日起,在卷煙的“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅?！窘忉?1】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的,要再征一道 5%的從價(jià)稅;煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷 售給其他煙草“批發(fā)企業(yè)”的,不繳納消費(fèi)稅。 【解釋 2】批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),不得扣除卷煙中已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。【解釋 3】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,一般情況下只征收一次,只有“卷煙”例外。卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán) 節(jié)征收兩次消費(fèi)稅,但這兩個(gè)環(huán)節(jié)一般不是同一個(gè)納稅人,卷煙生產(chǎn)企業(yè)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人,批發(fā)企業(yè)是 批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人。 其中, 生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法, 批發(fā)環(huán)節(jié)則從價(jià)計(jì)征。

30、三、消費(fèi)稅的稅率(1.消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類:(1多數(shù)稅目適用比例稅率;(2成品油稅目和啤酒、黃酒等子目適用定額稅率;(3卷煙和白酒同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。【解釋 1】從量定額的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【解釋 2】從價(jià)定率的應(yīng)納稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率【解釋 3】復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅稅率【解釋 4】不同稅目的消費(fèi)稅稅率不要求考生死記硬背,試題中會(huì)直接給出。2.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別 核算銷售額、銷售數(shù)量的,或者將不同稅率

31、的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,“從高”適用稅率。四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一基本規(guī)定(1價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 (1銷售包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消 費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(2押金如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金一般不征稅。因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的押金, 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售 額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng) 并入酒類產(chǎn)品銷售額,征收消費(fèi)稅。(1納稅

32、人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、 投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品, 應(yīng)當(dāng)以納稅人同類 應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。(2納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的(如無(wú)償贈(zèng)送他人, 按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的 “平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部“對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量”征 收消費(fèi)稅。(二組成計(jì)稅價(jià)格(1實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率×消費(fèi)稅比例稅

33、率(2實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率×消費(fèi) 稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率 (1實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率×消費(fèi)稅比例稅率(2實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(

34、1-消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率×消費(fèi)稅比 例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率(1實(shí)行從價(jià)定率的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅÷(1-消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅÷(1-消費(fèi)稅比例稅率×消費(fèi)稅比例稅率(2實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(1-消費(fèi)稅比例稅率×消費(fèi)稅

35、比例 稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率五、已納消費(fèi)稅的扣除(【解釋 1】(1在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額時(shí),可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;(2在計(jì)算消費(fèi)稅 時(shí), 一般情況下談不上抵扣的問(wèn)題;只有當(dāng)外購(gòu)(或委托加工收回的 “主要原材料” (如煙絲已經(jīng)繳納過(guò)消費(fèi) 稅,為避免重復(fù)征稅,在計(jì)算“最終產(chǎn)品”(如卷煙的消費(fèi)稅時(shí),才會(huì)出現(xiàn)抵扣的問(wèn)題?！窘忉?2】(1如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,對(duì)煙絲移送時(shí)未征消費(fèi)稅,因此, 在 計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí),談不上抵扣的問(wèn)題;(2如果甲卷煙廠將“外購(gòu)(或委托加工收回”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷 煙,由于外購(gòu)(或委托加工收回的煙絲已經(jīng)繳納過(guò)消費(fèi)稅,因此

36、,在計(jì)算卷煙的消費(fèi)稅時(shí),會(huì)出現(xiàn)抵扣的問(wèn) 題。(1外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;(2外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品; (3外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;(4外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;(5外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎;(6外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車;(7外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;(8外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;(9外購(gòu)(

37、或者委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;(10外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(11外購(gòu)(或者委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！窘忉尅?1當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算;(2在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí),如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證的,可以全額抵扣,與“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”無(wú)關(guān)。(1委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代

38、繳的消費(fèi)稅。(2汽車制造廠將外購(gòu)的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車,在計(jì)算小汽車的消費(fèi)稅時(shí),汽車輪胎的已納消費(fèi)稅不能抵扣,因?yàn)槠囕喬ヅc小汽車分屬兩個(gè)不同的稅目,不能跨稅目抵扣。(3卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)(從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅,不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。(4納稅人用外購(gòu)或者委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)或者委托加工收回的珠寶、玉石的已納稅款。(5對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),其銷售的化妝品、鞭炮、焰火和珠寶、玉石,凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅

39、,同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。六、消費(fèi)稅的征收管理1.消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間( (1納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(2納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(3納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(4納稅人采取其他結(jié)算方式,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(5納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使用的當(dāng)天。(6納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。(7納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.

40、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)(1納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2納稅人到外縣(市銷售或者委托外縣(市代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市,但在同一省(自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi),經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局、國(guó)家稅務(wù)局審批同意,可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(4委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委

41、托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(5進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第3節(jié)營(yíng)改增財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案,并率先選擇上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)于2012年1月1日開始試點(diǎn)改革。2012年7月,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神,明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍,由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省(含寧波市、安徽省、福建省(含廈門市、湖北省和廣東省(含深圳市等8個(gè)省(直轄市。一、納稅人( 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人,

42、為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅?！窘忉尅吭谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在中國(guó)境內(nèi)。下列情形不屬于在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù):(1境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù);(2境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn);(3財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(1應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人;(2應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。【相關(guān)鏈接】非試點(diǎn)地區(qū),從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨

43、物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以下(含的;其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的,為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍(提供應(yīng)稅服務(wù),是指有償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。【解釋】非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)是指: (1非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng);(2單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù);(3單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù);(4財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(1向其他

44、單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;(2財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、稅目( 交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)(暫不包括鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(不包括不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。(1研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。(2信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù),包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。(3文化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意

45、服務(wù),包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。(4物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。(5有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃,包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。(6鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù),包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)?！窘忉尅胯b證服務(wù),包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。四、稅率(1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù):17%2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù):11%3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外:6%4.征收率:3% 適用于小規(guī)模納

46、稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目,如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通和出租車。五、計(jì)稅方法(應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額×征收率【解釋1】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉?】一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(一銷項(xiàng)稅額(1納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天?！窘忉尅渴沼欎N售款項(xiàng),是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。(2納稅