第3章 消費(fèi)稅

1、 第 3章 消費(fèi)稅第 1節(jié) 消費(fèi)稅概述1. 消費(fèi)稅的 概念 (P177了解 :消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,在特 定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2. 消費(fèi)稅的特點(diǎn):“ 五性 ” (P177 了解 :(一征稅項(xiàng)目選擇性(二征稅環(huán)節(jié)單一性(三征收方法多樣性(四稅收調(diào)節(jié)特殊性(五消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性3. 消費(fèi)稅的征稅原則(P179 了解 :征稅范圍確定的原則具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1、 流轉(zhuǎn)稅格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品。2、 非生活必需品中的一些高檔、奢侈的消費(fèi)品。3、 從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面需要出發(fā),不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品。4、 一些特

2、殊的資源性消費(fèi)品。我國(guó)目前消費(fèi)稅征收范圍的確定體現(xiàn)了以下兩個(gè)特點(diǎn):1、 消費(fèi)品是選擇部分消費(fèi)品列舉品目征收的。2、 凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅稅目稅率表中列舉的消費(fèi)品都屬于繳納消費(fèi)稅,但對(duì)于未體現(xiàn) 銷(xiāo)售而發(fā)出、使用和收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,視同銷(xiāo)售,將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。稅率設(shè)計(jì)的原則1、體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策2、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,有效抑制超前消費(fèi)傾向,調(diào)節(jié)供求關(guān)系3、適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力4、適當(dāng)考慮消費(fèi)品的原有負(fù)擔(dān)水平4. 成品油稅 費(fèi) 改革(P180 了解 :1. 實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的必要性 2. 關(guān)于成品油稅費(fèi)改革3. 關(guān)于完善成品油價(jià)格形成機(jī)制4. 關(guān)于

3、完善成品油價(jià)格配套措施【例題】 (2009根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定,下列表述正確的有( ?！敬鸢浮?AD【解析】消費(fèi)稅稅率,有兩種形式:一種是比例稅率;一種是定額稅率。一般情況下,對(duì)一種消費(fèi)品只 選擇一種稅率形式, 但是為了更有效地保全消費(fèi)稅稅基, 對(duì) 一些應(yīng)稅消費(fèi)品采取了定額稅率和比例稅率雙重 征收形式,如卷煙、白酒;納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,而是用于其它方面的, 于移送使 用時(shí)納稅, 如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、 管理部門(mén)、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu), 提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、 贊助等。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)具有單一性。第 2節(jié) 納稅義務(wù)人1. 納稅人:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或

4、者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 (了解2. 扣繳義務(wù)人:獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。 (了解(1扣繳義務(wù)人:收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位(2納稅方法:代扣代繳(3代扣代繳范圍:是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品(4計(jì)稅依據(jù):收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量(5單位稅額:a. 獨(dú)立礦山、 聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品, 按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額, 依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。b. 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品,以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按 照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額,依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。c. 收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦

5、產(chǎn)品的,按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額,依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源 稅。(6納稅地點(diǎn):扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅應(yīng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納納稅期限:1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月為一期納稅(7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:支付貨款的當(dāng)天(代扣代繳 A. 納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng) 天。B. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。C. 納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià) 款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。D. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

6、,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、納稅地點(diǎn)(掌握A. 納稅人應(yīng)納的資源稅,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。B. 納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其 開(kāi)采的礦產(chǎn)品, 一律在開(kāi)采地納稅, 其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、 自負(fù)盈虧的單位, 按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量 (或 者自用量及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。例題:1、 A 省 D 市獨(dú)立礦山 (聯(lián)合企業(yè)到 B 省 C 市收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品 100噸, A省獨(dú)立礦 山該產(chǎn)品單位稅額 20元 /噸, B省稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額為 25元 /噸。則:(1扣繳義務(wù)人是

7、誰(shuí) ?(2納稅地點(diǎn)在哪里 ?(3應(yīng)納稅額為多少 ?答案:(1扣繳義務(wù)人是 D市獨(dú)立礦山(2納稅地點(diǎn)在 C 市(3應(yīng)納稅額為 100×20=2000(元2、下列單位屬于資源稅納稅人的有( 。A. 開(kāi)采石油的軍事單位B. 金屬工藝加工企業(yè)C. 私人采煤企業(yè)D. 煤炭勘察設(shè)計(jì)院E. 某進(jìn)口貿(mào)易公司答案:AC解析:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,為資源稅的納稅人。3、關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中,正確的有( 。A. 分期收款銷(xiāo)售方式,收到貨款當(dāng)天繳納資源稅B. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品,移送使用的當(dāng)天繳納資源稅C. 代扣代繳資源稅,為支付貨款的當(dāng)天 D. 預(yù)收貨款銷(xiāo)售

8、方式,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天繳納資源稅E. 信用證結(jié)算方式,為收訖價(jià)款或者取得價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天答案:BCDE解析:分期收款銷(xiāo)售方式,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天,所以 A 不正確。 第 3節(jié) 稅目與稅率 2. 稅率(P187 了解 :稅率形式 比例稅率、定額稅率1.比例稅率:10檔:1%56%2.定額稅率:只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的 2檔稅率規(guī)定3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合:只適用于卷煙、白酒 【例題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是( ?！敬鸢浮?B最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的

9、應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅 率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅;2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)根據(jù) 成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅?！纠}】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒, 現(xiàn)將白酒和藥酒各 1斤組裝套裝, 白酒 80元 /斤, 藥酒 100元 /斤,組裝套裝每套不含稅價(jià)格為 200元?！敬鸢浮繎?yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×20%+2×0.5=41(元3. 適用稅率的特殊規(guī)定(P190 掌握 :卷煙適用稅率:1.從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有:(1 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙

10、應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷(xiāo)售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。 沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售價(jià)格的,一律按照卷煙最高稅率征稅。(2委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的, 一律按卷煙最高稅率征稅。(3 下列卷煙不分征稅類別一律按照 56%卷煙稅率征稅, 并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱 150元計(jì)征定額稅 (2011年多 選題 :白包卷煙;手工卷煙;未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。3.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率(第八節(jié)進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算中講 【例題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定,下列卷煙征收消費(fèi)稅適用稅率錯(cuò)誤的是( 。A.白包卷煙不分征稅類別一律按照 56%的比例稅率征稅,同時(shí)按定額稅率征稅財(cái)經(jīng)網(wǎng)絡(luò)教育領(lǐng)導(dǎo)品牌 _ B.殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅 D.手工卷煙不分征稅類別一律按照 36%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅 【答案】D 【解析】手工卷煙不分征稅類別，一律按照 56%卷煙稅率征稅。 （二）酒的適用稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品 白酒 定額稅率 每斤 0.5 元 比例稅率 20% （三）乘用車(chē)稅率調(diào)整 （四）成品油稅率調(diào)整：航空煤油