匯總納稅企業(yè)申報(bào)表填寫原則要點(diǎn) 統(tǒng)一計(jì)算查增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額后按總機(jī)構(gòu)50%、各分支機(jī)構(gòu)50%入庫(kù)；分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款按總機(jī)構(gòu)50

1、匯總納稅企業(yè)申報(bào)表填寫原則要點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱57號(hào)公告）結(jié)合2008年匯總納稅政策執(zhí)行以來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)原匯總納稅政策進(jìn)行了部分調(diào)整。主要變化包括：一是明確了總、分支機(jī)構(gòu)都要進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)，共同參與應(yīng)補(bǔ)退稅款分配。即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，由總分機(jī)構(gòu)分別就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。改變了原政策年度匯算清繳由總機(jī)構(gòu)通過(guò)中央國(guó)庫(kù)統(tǒng)一辦理補(bǔ)退稅款、分支機(jī)構(gòu)不參與就地分享的做法。二是預(yù)繳申報(bào)及年度匯算清繳中，計(jì)算分配比例的“三因素”基數(shù)統(tǒng)一確定為各分支機(jī)構(gòu)上年度的營(yíng)業(yè)收入、

2、職工薪酬、資產(chǎn)總額。分配比例不再以1-6月或者7-12月上下半年做區(qū)分，一個(gè)納稅年度中，原則上各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤A(yù)繳與年度匯算清繳一致。三是明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)問(wèn)題，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。57號(hào)公告規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，統(tǒng)一計(jì)算查增應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額后，按總機(jī)構(gòu)50%、各分支機(jī)構(gòu)50%入庫(kù)；分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款，按總機(jī)構(gòu)50%、被查的分支機(jī)構(gòu)50%入庫(kù)。四是更加細(xì)化、規(guī)范了總分機(jī)構(gòu)日常管理及納稅申報(bào)需要報(bào)送的資料。特別明確了年度匯算清繳申報(bào)，總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料中，不僅包括年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、分配表，還需附送各分支機(jī)構(gòu)按附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表項(xiàng)目參與年度匯算清繳

3、的納稅調(diào)整情況說(shuō)明。上述政策調(diào)整，對(duì)年度匯算清繳最重要的影響在于：總、分支機(jī)構(gòu)年度匯算清繳的申報(bào)出現(xiàn)變化。新政策規(guī)定，匯總納稅企業(yè)年度匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算年度應(yīng)納所得稅額，扣除總、分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅款計(jì)算出的應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照政策規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ǎ謩e由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年44號(hào)）進(jìn)一步明確，匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)，用企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A）填報(bào)，并同時(shí)附送匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。2013年是57號(hào)公告發(fā)布后的第一個(gè)匯算清繳年度，

4、也是匯總納稅總、分支機(jī)構(gòu)第一次按新政策進(jìn)行匯算清繳申報(bào)，需要掌握以下原則：一是總、分支機(jī)構(gòu)年度申報(bào)與預(yù)繳申報(bào)的申報(bào)方式一致；二是各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偠惪畹谋壤?，年度納稅申報(bào)與當(dāng)年度預(yù)繳申報(bào)一致，即統(tǒng)一為上年度各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算的分配比例，三是年度匯算清繳總、分支機(jī)構(gòu)分別就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。以下用國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的行表樣，實(shí)例說(shuō)明匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)。案例A企業(yè)為一家大型綜合性服務(wù)企業(yè)，分別于201年前在鄭州、合肥、貴陽(yáng)設(shè)立了三家分支機(jī)構(gòu)。其中，貴陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)屬于負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)的內(nèi)部輔助部門，不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該企業(yè)2013年匯總后營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元

5、、營(yíng)業(yè)成本1020萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加10萬(wàn)元、銷售費(fèi)用80萬(wàn)元、管理費(fèi)用210萬(wàn)元、投資收益-100萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入120萬(wàn)元、利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，納稅調(diào)整增額470萬(wàn)元、納稅調(diào)減30萬(wàn)元，納稅所得額640萬(wàn)元、應(yīng)納稅所得稅額160萬(wàn)元。該企業(yè)2013年第一季度-第四季度實(shí)際已預(yù)繳所得稅60萬(wàn)元（包括分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅款），A企業(yè)匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款100萬(wàn)元。依據(jù)政策各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钗?0萬(wàn)元（100*50%），A企業(yè)的三家分支機(jī)構(gòu)2012年度3項(xiàng)指標(biāo)如下：鄭州分公司：收入260萬(wàn)元，工資130萬(wàn)元，資產(chǎn)300萬(wàn)元；合肥分公司：收入120萬(wàn)元，工資90萬(wàn)元，資產(chǎn)400萬(wàn)元；貴陽(yáng)分公司：收入

6、20萬(wàn)元，工資80萬(wàn)元，資產(chǎn)600萬(wàn)元；A企業(yè)2013年度匯算清繳的納稅申報(bào)填報(bào)：1. A企業(yè)總機(jī)構(gòu)按照匯總數(shù)據(jù)填報(bào)的年度納稅申報(bào)（見(jiàn)表二）2. A企業(yè)總機(jī)構(gòu)依據(jù)各分支機(jī)構(gòu)上年度的三因素填報(bào)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（1） 由于貴陽(yáng)分支機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)部輔助部門，屬于不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不參與分?jǐn)偠惪?，不填?bào)分配表及申報(bào)表。（2） 計(jì)算鄭州、合肥兩家分公司的分配比例。鄭州分公司分配比例=260/（260+120）*0.35+130/（130+90）*0.35+300/（300+400）*0.3=57.49%鄭合肥分公司分配比例=120/（260+120）*0.35+90/（130+90）

7、*0.35+400/（300+400）*0.3=42.51%（3） 填報(bào)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表（見(jiàn)表一）3. 各分支機(jī)構(gòu)分別填報(bào)分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表并就地納稅。（2013分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)A類）（1） 鄭州分公司填報(bào)的年度納稅申報(bào)表。（表三）2013年分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)A類第28行“分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”填寫50,31行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤碧顚?7.49%，“分支機(jī)構(gòu)分配稅額填寫28.7454。（2） 合肥分公司填報(bào)的年度納稅申報(bào)表2013年分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)A類第30行“總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”填寫50,31行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤碧顚?/p>

8、42.51%，“分支機(jī)構(gòu)分配稅額填寫21.255。A企業(yè)2013年匯算清繳由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅50萬(wàn)元，鄭州分公司申報(bào)納稅28.745萬(wàn)元，合肥分公司申報(bào)納稅21.255萬(wàn)元，并分別就地繳納。如果將上述案例改為A企業(yè)匯算清繳應(yīng)退稅100萬(wàn)元，其他條件不變。A企業(yè)2013年匯算清繳年度納稅申報(bào)的填報(bào)方法相同，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)退稅50萬(wàn)元，鄭州分公司申報(bào)退稅28.745萬(wàn)元，合肥分公司申報(bào)退稅21.255萬(wàn)元，并分別就地辦理。表一，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款所屬時(shí)間：2013年1月1日-2013年12月31日納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配所得稅額

9、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~100252550分支機(jī)納稅人識(shí)別號(hào)分支機(jī)構(gòu)名稱三因素分配比例分配比例收入額工資額資產(chǎn)額鄭州分公司26013030057.49%28.745合肥分公司1209040042.51%21.255合計(jì)380220700100%50表二，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表稅款所屬時(shí)間：2013年1月1日-2013年12月31日 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表稅款所屬期間：2013-01-01至2013-12-31納稅人識(shí)別號(hào)：A企業(yè)金額單位：萬(wàn)元()納稅人名稱：類別行次項(xiàng)目金額利潤(rùn)總額計(jì)算1一、營(yíng)業(yè)收入（填附表一）1500.002減：營(yíng)業(yè)成本（填附表二）1020.003營(yíng)業(yè)稅金及附加

10、10.004銷售費(fèi)用（填附表二）80.005管理費(fèi)用（填附表二）210.006財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二）0.007資產(chǎn)減值損失0.008加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0.009投資收益-100.0010二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80.0011加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）120.0012減：營(yíng)業(yè)外支出（填附表二）0.0013三、利潤(rùn)總額（101112）200.00應(yīng)納稅所得額的計(jì)算14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）470.0015減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）30.0016其中：不征稅收入0.0017免稅收入0.0018減計(jì)收入0.0019減、免稅項(xiàng)目所得0.0020加計(jì)扣除0.0021抵扣應(yīng)納稅所得額0.0022加：境外應(yīng)稅

11、所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損0.0023納稅調(diào)整后所得（13141522）640.0024減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）0.0025應(yīng)納稅所得額（2324）640.00應(yīng)納所得稅額的計(jì)算26稅率（25%）25%27應(yīng)納所得稅額（25×26）16028減：減免所得稅額（填附表五）0.0029減：抵免所得稅額（填附表五）0.0030應(yīng)納稅額（272829）0.0031加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六）0.0032減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）0.0033實(shí)際應(yīng)納所得稅額（303132）16034減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額60.0035其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額15.0036

12、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫(kù)預(yù)繳的稅額15.0037匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額30.0038合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例.0039合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額0.0040本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（3334）100.00附列資料41以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額0.0042以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額0.00總分機(jī)構(gòu)43總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（40行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）2544財(cái)政集中分配所得稅額（40行×總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所在地分配比例）2545分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~40行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?046其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)分

13、攤所得稅額表三，2013分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)2013分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（A類）稅款所屬期間：2013-01-01至2013-12-31納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：萬(wàn)元(列至角分)納稅人名稱：鄭州分公司行次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額1一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳2營(yíng)業(yè)收入0.000.003營(yíng)業(yè)成本0.000.004利潤(rùn)總額0.000.005加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額0.000.006減：不征稅收入0.000.007免稅收入0.000.008彌補(bǔ)以前年度虧損0.000.009實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行-6行-7行-8行）0.000.0010稅率（25%）0011應(yīng)納所得稅額0.000.0012

14、減：減免所得稅額0.000.0013減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額0.000.0014減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅款0.000.0015應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11行-12行-13行-14行 ）0.000.0016減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額0.000.0017本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額0.000.0018二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳19上一納稅年度應(yīng)納稅所得額0.000.0020本月（季）應(yīng)納稅所得額（19行×14或112）0.000.0021稅率（25%）0022本月（季）應(yīng)納所得稅額（20行×21行）0.000.0023三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳24本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額0.000.0025總分機(jī)構(gòu)納稅人26總機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~(15行或22行或24行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例)0.000.0027財(cái)政集中分配的所得稅額0.000.0028分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~(15行或22行或24行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?50.0050.0029其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~0.000.0030總機(jī)構(gòu)已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~31分支機(jī)構(gòu)分配比例57.49%57.49%32