中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化考點(diǎn)

1、2017中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化考點(diǎn)（三）離職后福利離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者 企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè) 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定 受益計(jì)劃兩種類(lèi)型?！咎崾尽吭谠O(shè)定提存計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由職工來(lái)承擔(dān) ；在設(shè)定受益 計(jì)劃下，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。1. 設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體 （如基金等）繳存固定費(fèi)用后， 不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì) 計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)

2、 債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2. 設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企 業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃:計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿(mǎn)足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；或者通過(guò)計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào) 作出擔(dān)保。企業(yè)對(duì)設(shè)定收益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：(1) 確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，釆用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口 統(tǒng)計(jì)變量(如職工離職率和死亡率)和財(cái)務(wù)變量(如未來(lái)薪金和醫(yī)療

3、費(fèi)用的 增加)等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的 歸屬期間。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配 的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè) 定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和 當(dāng)期服務(wù)成本。【例】假設(shè)甲公司在2X 16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃， 并于當(dāng)日幵始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：(1) 甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休 后每年可以額外獲得12萬(wàn)元退休金，直至去世。(2) 職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃幵始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃幵始日起一直為公司服

4、務(wù)至退休。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40 歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù) 20年。假定在退體前無(wú)人離 職，退體后平均剩余壽命為 15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%,并且假定 不考慮未來(lái)通貨膨脹影響等其他因素。計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表1所示。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本如表2所示。表1計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值單位：萬(wàn)元退休后 第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年甲 退休后第14年退休后第蘭年（1當(dāng)年支付1 2001 2001 2001 2001 2001 200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%（3）復(fù)利現(xiàn)值 系數(shù)0.90910. Q

5、2640. 75130. 6330 0.26336 23膽退休時(shí)點(diǎn) 現(xiàn)值1 091992902620鼻B316287=(1) X (3)（5）退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值9 127合計(jì)冃表復(fù)（計(jì)算職工服務(wù)期間每期月服務(wù)成本服務(wù)第1單位:萬(wàn)元膽 年福利歸屬以前年度0456.358 214.38 670,659 127 - 20=*=(1+10%)19*=(1+10%)18*=(1+10%)*含尾數(shù)調(diào)整。746 200服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下:借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)貸：應(yīng)付職工薪酬 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746 200服務(wù)第2年年末，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)820 800貸

6、：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)820 800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)74 600貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)74 600服務(wù)第3年至第20年，以此類(lèi)推處理。(2)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去 設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì) 劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn) 上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企 業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的 經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。計(jì)劃資產(chǎn)包括長(zhǎng)期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及

7、符合條件的保險(xiǎn) 單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持 有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。(3) 確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。設(shè)定受益計(jì)劃中應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期損益的金額二服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。 當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的 增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。 過(guò)去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工 服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。 結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié) 算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

8、1) 在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。2) 結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與 結(jié)算相關(guān)的支付。 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債 或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時(shí) 間流逝產(chǎn)生的變動(dòng)。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利 息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。(4) 確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在 后續(xù)期間不應(yīng)重分類(lèi)計(jì)入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在 其他綜合收益中確認(rèn)的金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部 分： 精算利

9、得和損失即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn) 值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過(guò) 高或過(guò)低的職工流動(dòng)率、提前退休率、死亡率、過(guò)高或過(guò)低的薪金、福 利的增長(zhǎng)以及折現(xiàn)率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修 改、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動(dòng)，或者 設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過(guò)去服務(wù)成本或結(jié)算 利得或損失。 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額 中的金額計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)扣除管

10、理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定 受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外 的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。 資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利 息凈額中的金額?！咎崾尽孔⒁鈪^(qū)分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收 益的金額(1) 計(jì)入當(dāng)期損益金額包括：當(dāng)期服務(wù)成本；過(guò)去服務(wù)成本；結(jié)算利得和損失；設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。(2) 計(jì)入其他綜合收益的金額包括：精算利得和損失；計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中

11、的金額?！纠}？單選題】下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜 合收益的是()。A. 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額B. 現(xiàn)金流量套期的有效部分C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益D. 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額【答案】D【解析】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，該其他綜合收益將來(lái)不能轉(zhuǎn)入損益?！纠}？多選題】下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的 有（）。A. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C. 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得D. 計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失【答案】ABCD【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收 入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)

12、現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。【例題？單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將 影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤(rùn)的是（）。A. 因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益B. 因聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額 的變動(dòng)C. 根據(jù)確定的利潤(rùn)分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算確定應(yīng)支付 給管理人員的利潤(rùn)分享款D. 將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)， 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】選項(xiàng)A和D計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B計(jì)入資本公積；選項(xiàng)C 計(jì)入管理費(fèi)用。辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞 動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退

13、福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福 利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪 酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付 的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服 務(wù)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模绨l(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比 照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì) 劃符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)一一職

14、工薪酬規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、 企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪 酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退 職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)?！纠考坠緸橐患铱照{(diào)制造企業(yè)，2X 15年9月，為了能夠在下一 年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定：從2X 16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車(chē)間 的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門(mén)、數(shù)量、各 級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通， 并達(dá)成一致

15、意見(jiàn)，辭退計(jì)劃已于 2X 15年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批 準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如 表3所示。表3 單位：萬(wàn)元所 ffisun職位辭退數(shù)（人）工齡年）車(chē)間王任副王任101010202020帥30直堀特丁11081 n1 a2X 15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳E估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表4所示。表4單位:萬(wàn)元所屬那門(mén)職位醉退數(shù)口 里工齡年、接受數(shù)重囹人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額車(chē)間ill副主1-1Q510501010-2022040任20-3013030髙繩技工1-1020SISO空調(diào)車(chē)間5010-20101818020

16、-20S，281W般 技工1-1050525010010-202:01530020-301025250ifin1 g1 ±nn按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的 方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù) 表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元，則企業(yè)在2X 15年(辭退計(jì)劃是2X 15年12月10日由董事會(huì) 批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利14 000 000其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的， 應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存

17、計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其 他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì) 劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確 認(rèn)為下列組成部分：(1)服務(wù)成本其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。(3)重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為了簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作 為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(1) 一次交換交易

18、實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用通常是指購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā) 行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中 發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用?！咎崾尽科髽I(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金 計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減 資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收

19、 益。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。會(huì)計(jì)處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合 并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸 記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目，企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收 取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn) 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：(1) 投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或

20、營(yíng)業(yè) 外支出。(2) 投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收 入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。(3) 投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收 益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成 的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。(4)投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)區(qū)分其后續(xù)計(jì)量模式：若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本；若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)

21、務(wù)成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有 期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益?！窘滩睦?-3】？2X 09年3月31 日，A公司取得B公司70%勺股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn) 在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前 A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān) 系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值表2X 09年3月31日單位：元項(xiàng)冃土地便用刑130 OOD 000咸本拘 30 000 000 j累計(jì)攤銷(xiāo)1,0 ooo32 000 MOE 000 000（成本為Q 000 JWj 帛計(jì)梯請(qǐng)2 cro non）1（. ODD IAIUe OOO ODD8 000 IXD合廿36 WD QE50 TOD【分析】本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公A公司對(duì)于合并形成的對(duì) 允價(jià)值確定其初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷(xiāo)管理費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn)銀行存款營(yíng)業(yè)外收入A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：50 000 00012