小額貸款公司的會計核算

1、小額貸款公司的會計核算時間:2012-01-10 09:37來源:青島財稅網(wǎng)小額貸款公司核算程序會計科目使用說明1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。二、公司增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目; 減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種款項。二、公司增

2、加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目; 減少銀行存款做相反的會計分錄。三、公司應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬” 應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。1002 其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、公

3、司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目; 減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期的損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主

4、要賬務(wù)處理。(一 公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目(成本 ，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。(二 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。(三 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價值變動 ，貸記“公允價值變動損益”科目; 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計

5、分錄。(四 出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸

6、記“銀行存款”等科目。(二 資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。(三 返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。(四 本科目期末借方余額，反映公司買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。 1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算公司因提供咨詢、服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。二、本科目可按債務(wù)人進行明細核算。三、公司發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司

7、與債務(wù)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行處理。(一 收到賬務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進行處理。(二 接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按

8、該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。(三 以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款; 期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。(一 公司取得交易性金

9、融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn) 成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。(二 取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額

10、，借記本科目，貸記“投資收益”(成本法 或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目(權(quán)益法 。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。(三 取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。(四 實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行

11、存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。公司購入的一次還本付息的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息，分別在“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目可按借款人或投資類別和品種進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。(一 公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借

12、記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。(二 取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科止，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計

13、算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。(三 取得的可供出售債券投資，比照(二 的相關(guān)規(guī)定進行處理。(四 發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照貸款類科目相關(guān)規(guī)定進行處理。(五 公司發(fā)放的貸款， 應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“公司貸款利息調(diào)整”、“個人貸款利息調(diào)整”等科目。(六 應(yīng)收利息實際

14、收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。二、本科目可按對方單位(或個人 進行明細核算。三、公司發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目; 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1231 壞賬準備一、本科目核算公司應(yīng)收款項的壞賬準備。二、本科目可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務(wù)處

15、理。(一 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提; 應(yīng)計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(二 對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。(三 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目; 同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存

16、款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目(面值 ，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目(利息調(diào)整 。(二 資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目(利息調(diào)整 ，貸記“利息收入”科目。(三 貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目(面值 ，按其差額，貸記“利息收入”科目。

17、存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映公司辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1303 貸款一、本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款客戶、類別、期限分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。(一 公司發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目(本金 ，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記

18、“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。合同利率和實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目(本金 ，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。(二 資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應(yīng)將本科目(本金、利息調(diào)整 余額轉(zhuǎn)入本科目(已減值 ，借記本科目(已減值 ，貸記本科目(本金、利息調(diào)整 。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的

19、利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目(已減值 ，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目(已減值 。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記本科目(已減值 ，貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的

20、金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記本科目(已減值 ，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304 貸款損失準備一、本科目核算公司貸款的減值準備。二、本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務(wù)處理。(一 資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。(二 對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。(三 已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加

21、的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托貸款等。二、本科目可按委托單位、貸款對象，分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目。(二 發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實際發(fā)放的金額，借記本科目(本金 ，貸記“銀行存款”等科目。(三 收回受托貸款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(本金 ，按其差額，貸記本科

22、目(已實現(xiàn)未結(jié)算損益 等。(四 定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目(已實現(xiàn)未結(jié)算損益 ，貸記“代理業(yè)務(wù)負債”(委托客戶的收益 、“手續(xù)費及傭金收入”(本公司的收益 等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算公司依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。 公司依法取得并準備按有關(guān)規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)(不含股權(quán)投資 也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目

23、，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(二 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。(三 處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“

24、營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。(四 取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。 1442 抵債資產(chǎn)跌價準備一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值準備。二、本科目可按抵債資產(chǎn)項目或類別進行明細核算。三、抵債資產(chǎn)跌價準備的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的抵債資

25、產(chǎn)價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”，按已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備，借記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵債資產(chǎn)跌價準備。 1501 持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。三

26、、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。(一 公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(成本 ，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。(二 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)

27、計利息 ，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。(三 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。(四 出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

28、已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。 1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的可供出售金融資

29、產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目(成本 ，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。(二 資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際

30、利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息 ，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整 ?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。(三 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價值變動 ，貸記“資本公積其他資本公積”科目; 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(四 將持有至到期投資重分類為可供出售金融

31、資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。(五 出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目(成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 ，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準備一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準備。二、本科目可按可供

32、出售金融資產(chǎn)類別和品種進行明細核算。三、可供出售金融資產(chǎn)減值準備的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認的減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準備。 1511 長期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二

33、、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。(一 初始取得長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目; 為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價 不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分

34、配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按合并成本(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤 ，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式(非企業(yè)合并 形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”科目。(二 采用成本法核算的

35、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目; 屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。(三 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1. 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目(成本 ，貸記“營業(yè)外收入”科目。2. 根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份

36、額，借記本科目(損益調(diào)整 ，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限; 還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的應(yīng)收款項的賬面價值減記至零為限; 除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目(損益調(diào)整 。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3. 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有

37、者權(quán)益的其他變動，公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目(其他權(quán)益變動 ，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。(四 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目(成本 ，貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。(五 處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余

38、額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權(quán)投資的價值。1512 長期股權(quán)投資減值準備一、本科目核算公司長期股權(quán)投資的減值準備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投

39、資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準備。 1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價。公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。(二 自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價

40、值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。(三 處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價。1602 累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別和項目進行明細核算。三、按期(月 計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“業(yè)務(wù)及管理費”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)的累計折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準備一、本科目核算公司固定

41、資產(chǎn)的減值準備。二、資產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。 1604 在建工程一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“在建工程減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。三、公司在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔(dān)的稅費等，借記本科目(待攤支出 ，貸

42、記“銀行存款”等科目。四、公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時，借記本科目(在安裝設(shè)備 ，貸記“工程物資”科目。工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、公司自營在建工程的主要賬務(wù)處理。(一 自營的在建工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“工程物資”等科目。 在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的，借記本科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。(二 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待

43、攤支出，借記本科目(XX工程 ，貸記本科目(待攤支出; 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目(XX工程 。在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。(三 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記本科目，貸記“工程物資”科目; 盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計分錄。由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目(建筑工程、安裝工程等 。六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 1605 工程物資一、本科目核算公

44、司為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。二、本科目可按“專用材料”、“專用設(shè)備”等進行明細核算。三、工程物資的主要賬務(wù)處理。(一 購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。(二 領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時做相反的會計分錄。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司為在建工程準備的各種物資的成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。二、本科目可按被清理

45、的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。(一 公司因出售、報廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。(二 清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。(三 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)

46、外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目; 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。1607 工程物資減值準備一、本科目核算公司工程物資的減值準備。二、資產(chǎn)負債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置工程物資還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的工程物資減值準備1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的無形資產(chǎn)成本。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、無

47、形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 公司外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。(二 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。(三 處置無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記 “應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目。已

48、計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司無形資產(chǎn)的成本。1702 累計攤銷一、本科目核算公司對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、公司按期(月 計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“業(yè)務(wù)及管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映公司無形資產(chǎn)的累計攤銷額。1703 無形資產(chǎn)減值準備一、本科目核算公司無形資產(chǎn)的減值準備。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)

49、同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。 1801 長期待攤費用一、本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、公司發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費用，借記“業(yè)務(wù)及管理費”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷完畢的長期待攤費用。1811 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算公司確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)按可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。根據(jù)稅

50、法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一 資產(chǎn)負債表日，公司確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認，借記本科目，貸記“所得稅費用遞延所稅費用”等科目; 資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。(二 資產(chǎn)負債表日，預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按

51、原己確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司確認的遞延所得稅資產(chǎn)。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 公司如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。(一 盤盈的各項資產(chǎn)，借記相關(guān)科目，貸記本科目。盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。(二 盤虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理

52、時，按殘料價值，借記相關(guān)科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”、“營業(yè)外支出”等科目。盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)及管理費”、“營業(yè)外收入”等科目。四、公司的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。二、 負 債 類2001 短期借款一、本科目核算公司向銀行借入的期限在一年以下(含一年 的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人進行明細核算。三、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目; 歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期

53、借款利息費用，借記“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款。2021 貼現(xiàn)負債一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核算。三、貼現(xiàn)負債的主要賬務(wù)處理。(一 公司持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記本科目(面值 ，按其差額，借記本科目(利息調(diào)整 。(二 資產(chǎn)負債表日，按計算確定的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目(利息調(diào)整 。(三 貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金

54、額，借記本科目(面值 ，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末貸方余額，反映公司辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金。2111 賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算公司按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目可按賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。(一 公司根據(jù)回購協(xié)議賣出債券、貸款等金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。(二 資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利

55、息”科目。(三 回購日，按其賬面余額，借記本科目、“應(yīng)付利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未到期的賣出回購金融資產(chǎn)款。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算公司因接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。二、本科目可按債權(quán)人進行明細核算。三、公司接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“業(yè)務(wù)及管理費”等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、公司與債權(quán)人進行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行處理。(一 以低于重組債務(wù)賬面價值的款項清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。(二 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付