新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的變化與影響

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的變化與影響新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較：基本準(zhǔn)則（一）仍然稱為基本準(zhǔn)則，所有企業(yè)均須執(zhí)行，未按照國(guó) 際慣例使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（CF 詞。（二）明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的 會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 從理論上講， 我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受 托責(zé)任觀和決策有用觀。 但是，我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)顯然將受托責(zé)任觀 放在第一位， 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性， 與國(guó)際上普遍強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信 息的相關(guān)性有一定差別。（三）刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量要求。

2、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、 可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)方面。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會(huì) 計(jì)要素計(jì)量部分。（五）會(huì)計(jì)要素定義遵照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī) 定，但收入與費(fèi)用的定義部分地引入了資產(chǎn)負(fù)債觀， 這主要是借 鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的相 關(guān)條款。六） 引入利得和損失兩個(gè)概念。同時(shí)，對(duì)于利得和損失又區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實(shí)質(zhì)上尚未實(shí)現(xiàn)， 后一種利得和損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。（七）首次規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成 本、可變現(xiàn)凈

3、值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè) 在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編 報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量屬性包括歷史成本、 現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。（八）取消了會(huì)計(jì)記賬須用中文以及劃分資本性支出與收 益性支出的要求。資產(chǎn)核算的變化一、存貨的核算（一）存貨入賬價(jià)值的差異。按新存貨準(zhǔn)則的要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 存 貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。購(gòu)人存貨的成本， 通常包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其 他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。新存貨準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)在采購(gòu) 過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成 本

4、，這就造成商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本增加（銷售成本增加）、期間費(fèi)用減少。（二）存貨生產(chǎn)成本的差異。新存貨準(zhǔn)則中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益， 不計(jì)入存貨成本。 同 時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 按照企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi) 用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 也就是說(shuō)可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資 產(chǎn)。（三）投資者投入存貨成本的差異。 新存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比， 投資者投入存貨的成本確認(rèn) 方法不同。 舊準(zhǔn)則中規(guī)定投資者投入的存貨， 按照投資各方確認(rèn) 的價(jià)值

5、作為實(shí)際成本人賬。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 投資者投入存貨的 成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議 約定價(jià)值不公允的除外。即若合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)值不公允的， 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。（四）存貨期末計(jì)價(jià)的差異。新存貨準(zhǔn)則第十五條規(guī)定， 資產(chǎn)負(fù)債表日， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成 本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的， 應(yīng)當(dāng) 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 計(jì)入當(dāng)期損益。 存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈 值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了變 化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價(jià)

6、準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)科目是“管理費(fèi)用” ，其會(huì) 計(jì)分錄為： 借記“管理費(fèi)用” 科目， 貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（五）存貨核算有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化。企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算， 購(gòu)入材料的采購(gòu)成本 的科目從“物資采購(gòu)”恢復(fù)為原來(lái)的“材料采購(gòu)”，與存貨購(gòu)迸、 銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并成了“應(yīng)交 稅費(fèi)”科目，其核算范圍較以前擴(kuò)大了，內(nèi)容也更豐富了。二、固定資產(chǎn)的核算（一）

7、固定資產(chǎn)成本計(jì)量的核算。固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以歷史成本為基礎(chǔ)作為入賬價(jià)值。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支 付的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外， 應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。投資者投入固定資產(chǎn)的成本“應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定 的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。顯然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)投資資產(chǎn)計(jì)量的法律形式性即合同或者協(xié)議的 同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)價(jià)值的公允性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了 “未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用”也可計(jì)入到固定資產(chǎn) 成本中去，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用等于未來(lái)處置固定資產(chǎn)所發(fā)生 費(fèi)用的現(xiàn)值

8、，其應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本并計(jì)提折舊。 此類費(fèi)用對(duì) 于核電站、海上石油鉆井平臺(tái)等大型固定資產(chǎn)尤為重要。 企業(yè)確 認(rèn)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。（二）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方式改變。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)如有減值的跡象， 應(yīng)計(jì)算其可回收 金額，如可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時(shí)規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回，這樣就避免了舊準(zhǔn)則中使用計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn) 象。三、無(wú)形資產(chǎn)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，并明確規(guī)定不包括商譽(yù)，也取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期 資產(chǎn)”的限制。（二

9、）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本。但是當(dāng)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付時(shí)， 無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）改革研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)予以費(fèi)用化，研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。（四）增加有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但需進(jìn)行減值測(cè) 試。（五）計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回， 避免了利用減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況發(fā)生。新舊準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)付工資的變化新準(zhǔn)則

10、取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增 設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各 種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積 金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算， 即將職工福利費(fèi)列入職工薪 酬范圍核算。新舊準(zhǔn)則關(guān)于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的處理變化一、原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理（一）低值易耗品和出租出借包裝物對(duì)于舊準(zhǔn)則中的低值易耗品和包裝物在新準(zhǔn)則中歸類到“周 轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定:1本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括 包裝物、

11、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模 板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、 低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置 “包 裝物”、“低值易耗品”科目。2本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫(kù)” 、“在用”和 “攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。此外，指南規(guī)定企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已 驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處 理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。 至 于其他攤銷法具體包括哪些方法沒(méi)有說(shuō)明。 我們認(rèn)為， 其他攤銷 方法應(yīng)該和原來(lái)一樣包括分期攤銷和五五攤銷。此外，由于指南僅對(duì)總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定， 對(duì)于明細(xì)賬 設(shè)置并沒(méi)有統(tǒng)一要求， 因此， 為了會(huì)計(jì)信息的可理

12、解性及會(huì)計(jì)核 算的方便， 對(duì)于出租出借包裝物的核算可以通過(guò) “周轉(zhuǎn)材料 包裝物（出租 / 出借）”進(jìn)行。具體攤銷時(shí)分別借記“銷售費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)成本” ，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） ”。而對(duì)于原準(zhǔn)則中的低值易耗品則可以完全按新準(zhǔn)則指南的 規(guī)定進(jìn)行核算。（二）預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付 報(bào)刊訂閱費(fèi)對(duì)于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、 預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的 報(bào)刊費(fèi)的處理， 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。 有人認(rèn)為應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證 金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收 股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬

13、款、應(yīng)收分保合 同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，這與預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi) 的性質(zhì)不同，因此我們認(rèn)為，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相 應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)， 與購(gòu)買商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付 賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同 時(shí)為了與采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開來(lái)， 可以通過(guò) 相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。（三）攤銷期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用如不滿足資本化條件 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（四）一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票和

14、一次繳納稅額較多且需要分月攤 銷的稅金的處理，新準(zhǔn)則及指南均沒(méi)有明確規(guī)定。 我們認(rèn)為根據(jù) 哪一個(gè)期間受益，哪一個(gè)期間承擔(dān)的原則， 對(duì)于一次購(gòu)買印花稅 票較多的可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分 攤時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”， 貸記“預(yù)付賬款”。而對(duì)一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒(méi)有提到是否可 以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)按受益期限進(jìn)行處理比較合理。二、原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處 理（一）短期借款的利息費(fèi)用新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債 表日，應(yīng)按

15、計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 即對(duì)于短期借款的利息的預(yù)提是通過(guò)“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行的。（二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用部分固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及相關(guān)指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面 價(jià)值。而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)， 由于其性質(zhì)是應(yīng)付的 款項(xiàng)，但為了與購(gòu)買商品和外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別，通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理比較恰當(dāng)。即每期根

16、據(jù)本期應(yīng)承 擔(dān)的義務(wù)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。由于會(huì)計(jì)處理中一般遵循的原則是，準(zhǔn)則或制度沒(méi)有規(guī)定應(yīng) 該怎樣處理交易或者事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可以根參考類似的交易或事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 因此， 對(duì)新準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì) 的費(fèi)用支出的分析， 也僅是在參考類似交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行 的。新舊準(zhǔn)則捐贈(zèng)利得的會(huì)計(jì)處理差異 在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)既可能是捐贈(zèng)人，向?qū)Ψ剑ㄊ苜?zèng)人）做 出捐贈(zèng)；也可能是受贈(zèng)人，接受對(duì)方（捐贈(zèng)人）的捐贈(zèng)。本文重 點(diǎn)討論作為受贈(zèng)人的企業(yè)接受捐贈(zèng)的有關(guān)核算。一、從舊核算我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資 產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)

17、值。同時(shí)，企 業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳納的 所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，不 計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。稅法規(guī)定， 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)， 須并入當(dāng)期的應(yīng)納 稅所得， 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅； 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資 產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入， 并入當(dāng)期應(yīng) 納稅所得， 依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額 較大、 并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所 得。舉例說(shuō)明如下：例 1：2007 年 9 月，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)現(xiàn)金

18、10 萬(wàn)元， 淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 30 萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān) 準(zhǔn)則規(guī)定，淮安公司計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為 10 萬(wàn) 元。借：現(xiàn)金 100000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000根據(jù)稅法規(guī)定，淮安公司 2007 年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè) 所得稅 33000 元（100000 X 33%。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000 貸：資本公積其他資本公積 67000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000按照稅法規(guī)定， 淮安公司應(yīng)將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金計(jì)入應(yīng)納稅所 得額，因此，申報(bào) 2007 年企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬(wàn) 元。接本例，如果淮安公司 200

19、7 年虧損 80 萬(wàn)元，則 2007 年度 的應(yīng)納稅所得額為 70 萬(wàn)元（ 800000100000），可免繳企業(yè) 所得稅。此時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“資 本公積”科目。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100000 貸：資本公積其他資本公積 100000例2：2004年 1 月 1 日，江蘇公司向淮安公司捐贈(zèng)一批原材 料，賬面成本為 80 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 100 萬(wàn)元（不含稅）。淮安 公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 100萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元。由于捐贈(zèng)數(shù)額較大、 淮安公司將其并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳稅有 困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，將其均勻計(jì)入 2004 年和 20

20、05 年的應(yīng)納稅所得。 假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅 人，該產(chǎn)品的增值稅率為 17%，淮安公司 2004 年、 2005 年均實(shí) 現(xiàn)利潤(rùn) 100 萬(wàn)元。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)， 應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī) 定確定入賬價(jià)值，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值， 貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。淮安公司接受捐贈(zèng)材料的入賬價(jià)值 為 100 萬(wàn)元。借：原材料 1000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117000

21、02004 年，淮安公司應(yīng)轉(zhuǎn)出的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的金額為 585000 元（1170000一 2）,應(yīng)繳企業(yè)所得稅 193050 元（585000X 33%。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 585000 貸：資本公積其他資本公積 391950應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 193050根據(jù)稅法規(guī)定， 淮安公司應(yīng)將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)并入應(yīng)納稅所得額，因此，淮安公司申報(bào) 2004 年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額 585000 元。 2005年會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理與 2004年相同。二、從新核算2007年 1 月 1 日開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并沒(méi)有包括專 門針對(duì)捐贈(zèng)的單項(xiàng)準(zhǔn)則， 但是以上的會(huì)計(jì)處理方

22、法顯然無(wú)法滿足 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅的核算要求，聯(lián)系基本準(zhǔn) 則對(duì)利得概念的界定， 筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn) 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。具體而言，可以從以下 幾個(gè)方面進(jìn)行核算：1企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)外收入”科目下設(shè)置“捐贈(zèng)利得”明 細(xì)科目對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。 取消原先設(shè)置的 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價(jià)值”科目。不妨可以這樣理解，過(guò)去我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直接 計(jì)入所有者權(quán)益的利得， 雖然先通過(guò) “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值” 科目過(guò)渡， 最終是計(jì)入資本公積的。 而在新準(zhǔn)則下， 我們將捐贈(zèng)利得當(dāng)作直 接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，當(dāng)然不需要通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目 過(guò)渡，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2企業(yè)接受

23、捐贈(zèng)的貨幣資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際金額入賬。 承前例 1，淮安公司接受捐贈(zèng)現(xiàn)金 10 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金 100000貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 100000根據(jù)稅法規(guī)定，如果淮安公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 30 萬(wàn) 元，淮安公司 2007 年接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)繳企業(yè)所得稅 33000 元(100000x 33%),直接在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)分錄。如果淮安公司 2007 年虧損 80 萬(wàn)元，則 2007年度的應(yīng)納稅所得額為 70 萬(wàn)元(800000100000) ，可 免繳企業(yè)所得稅， 可以按照所得稅準(zhǔn)則的要求確認(rèn)相應(yīng)的遞延所 得稅資產(chǎn)。3接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)

24、，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定其入賬 價(jià)值：( 1 )如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為入賬價(jià)值。 如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額 與受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大， 應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值 入賬。承前例 2：淮安公司接受捐贈(zèng)一批原材料，賬面成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為 100 萬(wàn)元(不含稅) ?；窗补鹃_具的增值稅 專用發(fā)票上注明價(jià)款 100 萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元。 淮安公司接受捐贈(zèng) 材料的入賬價(jià)值為 100 萬(wàn)元。借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 1170000( 2)如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)

25、當(dāng)以其 公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 公允價(jià)值的確定順序如下： 如同類或類 似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)， 應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金 額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值； 如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的， 應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為 入賬價(jià)值。（3）如果以上方法均無(wú)法確定受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則以 其名義金額作為入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正新舊準(zhǔn)則主要差異 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，變化比較大，主要包括：增加了一些 新條款、定義解釋有變化、會(huì)計(jì)估計(jì)的要求、前期差錯(cuò)的處理方 法、進(jìn)一步規(guī)范了追溯調(diào)整或追溯重述限制條款、披露差異。一、增加了一些新條款1、增加了準(zhǔn)則的范圍條款。新準(zhǔn)則

26、第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策 變更和前期差錯(cuò)更正的納稅影響適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) 所得稅。舊準(zhǔn)則沒(méi)有提及。2、增加了會(huì)計(jì)政策一致性條款。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行 處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。舊準(zhǔn)則沒(méi)有提及。二、定義解釋有變化新準(zhǔn)則不僅對(duì)原有術(shù)語(yǔ)的名稱進(jìn)行了修訂， 還修改、 增加了 一些定義。具體包括：1、將會(huì)計(jì)差錯(cuò)改為 “前期差錯(cuò)”，取消了原有的 “會(huì)計(jì)估計(jì)”、 “會(huì)計(jì)差錯(cuò)”和“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義。2、修改了“會(huì)計(jì)政策”定義。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定： “會(huì)計(jì)政 策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所采用的原則、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方 法”。舊準(zhǔn)則第三

27、條規(guī)定： “會(huì)計(jì)政策指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循 的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法” 。新準(zhǔn)則定義所稱的會(huì)計(jì)政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬 泛，實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)的一般原則、 具體原則、 會(huì)計(jì)處理方法、甚至還包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。3、增加了“前期差錯(cuò)” 、“會(huì)計(jì)估計(jì)變更” 、“追溯重述法” 的定義：“前期差錯(cuò)”是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息， 而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： 一是， 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； 二是， 前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 從以上定義可以看出新準(zhǔn)則不涉及 本期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理， 都是針

28、對(duì)前期發(fā)生的會(huì)計(jì) 差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。新準(zhǔn)則對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的定義是“指由于資產(chǎn)和負(fù)債的 當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化， 從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債 的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整” 。此項(xiàng)定義是為 解決在實(shí)務(wù)中， 對(duì)一項(xiàng)變更是會(huì)計(jì)政策變更、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是 前期差錯(cuò)更正的判斷有分歧情況。在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三種情 況下，如何進(jìn)行處理和披露進(jìn)行規(guī)范。 新準(zhǔn)則規(guī)定將在這些情況 下可能會(huì)分別采用的“追溯調(diào)整法” 、“追溯重述法” 、“未來(lái)適用法”均進(jìn)行了定義。其中“追溯重述法”是新準(zhǔn)則增加的定義，“指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策， 視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初

29、次 發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策， 并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn) 行調(diào)整的方法”。三、會(huì)計(jì)估計(jì)的要求 新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、 可靠”。舊準(zhǔn)則沒(méi)有這方面的規(guī)定。四、前期差錯(cuò)的處理方法1、新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重 要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外” 。2、舊準(zhǔn)則第十五條規(guī)定： “本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，如影響損益， 應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期 初留存收益， 會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整； 如 不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)” 。將新舊準(zhǔn)則對(duì)比后不難發(fā)現(xiàn)， 新準(zhǔn)則只規(guī)范重要的差錯(cuò)，

30、 但 對(duì)于前期重要差錯(cuò)的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為 “追溯重述法”。五、進(jìn)一步規(guī)范了追溯調(diào)整或者追溯重述限制的條款1、舊準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策變更的如果累積影響數(shù)不 能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來(lái)適用法” 。2、當(dāng)對(duì)前期追溯采用會(huì)計(jì)政策不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則區(qū)分 了兩種情況提供了解決辦法： 如果確定差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的某一期或某 幾期的特定期間比較信息的影響不切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重述 “追溯重述法”切實(shí)可行的最早期間（也可能是發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期） 的資產(chǎn)、 負(fù)債和權(quán)益的期初余額； 如果在變更當(dāng)期期初確定所有 期間采用新的會(huì)計(jì)政策的累積影響不切實(shí)可行時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最 早的切實(shí)可行日調(diào)整比較信

31、息， 采用未來(lái)適用法運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政 策；如果確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)的某一期或某幾期的特定期間 比較信息的影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“追溯調(diào)整法”切實(shí) 可行的最早期間（也可能是變更當(dāng)期）的期初，將新的會(huì)計(jì)政策 運(yùn)用于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額， 并對(duì)該期每一受影響的權(quán)益的組 成部分的期初余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。3、當(dāng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則也 區(qū)分了兩種情況提供了解決辦法： 如果確定差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的某一期 或某幾期的特定期間比較信息的影響不切實(shí)可行的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重 述“追溯重述法” 切實(shí)可行的最早期間 （也可能是發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期） 的資產(chǎn)、 負(fù)債和權(quán)益的期初余額； 如果在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所

32、 有前期的累積影響不切實(shí)可行時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日 重述比較信息，采用未來(lái)適用法更正差錯(cuò)。六、披露差異 1、前期差錯(cuò)更正披露。新準(zhǔn)則增加了要披露“前期差錯(cuò)的 性質(zhì)”、“無(wú)法進(jìn)行追溯重述的， 說(shuō)明對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的 時(shí)點(diǎn)、具體更正情況”等信息。2、會(huì)計(jì)政策變更披露。新準(zhǔn)則增加了需要披露“會(huì)計(jì)政策 變更的性質(zhì)”、“無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的， 開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政 策的時(shí)點(diǎn)，具體應(yīng)用情況”等信息。最后，新準(zhǔn)則第十八條還增加了以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需 要再重復(fù)披露的規(guī)定。新舊準(zhǔn)則下?lián)p益處理的差異一、費(fèi)用、成本、損失的確認(rèn)和計(jì)量（一）開辦費(fèi)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)開辦費(fèi)計(jì)入遞延資產(chǎn)， 分 5 年

33、攤銷計(jì)入管理費(fèi)用； 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始的 月份一次攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則完全變更了上述規(guī)范，規(guī)定： “企業(yè)在籌建期間發(fā)生 的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、 注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等” ，在實(shí)際 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用開辦費(fèi)”科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）福利費(fèi)舊制度下，所有企業(yè)均按工資總額14%計(jì)提職工福利基金，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，實(shí)際使 用時(shí)再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。財(cái)政部印發(fā)的 關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的 通知

34、（財(cái)企 2007 48號(hào)）規(guī)定：“自 2007年 1月 1日起，所 有企業(yè)不再按工資總額計(jì)提職工福利基金， 而按實(shí)際支付的福利 費(fèi)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。 ”該規(guī)定與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下合稱新稅法）的規(guī)定相同，但新稅法對(duì)該項(xiàng) 費(fèi)用設(shè)置了上限，規(guī)定只能在不超過(guò)年工資總額14%的范圍內(nèi)在稅前扣除。因此，在新的財(cái)務(wù)制度下， 職工福利費(fèi)核算的具體賬務(wù)處理 應(yīng)為：1. 執(zhí)行舊制度的企業(yè)： （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)歸類于職工福利 費(fèi)的支出，借記“應(yīng)付福利費(fèi)” 科目，貸記“銀行存款” 等科目； （2）期末，應(yīng)將當(dāng)期支付的福利費(fèi)，按照其當(dāng)期分配工資的比 例等相對(duì)合理的方法，分配到各有關(guān)成本費(fèi)用科目，借記

35、“生產(chǎn) 成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)” 科目。 2006 年年末結(jié)余的福利費(fèi)，可以在支出福利費(fèi)超過(guò)年工 資總額 14%時(shí)，超支部分直接從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。2.執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)： （1）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付 職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目； （ 2） 期末，再按當(dāng)期分配工資比例或其他最近于合理的方法進(jìn)行分 配，借記“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目。3. 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 的管理方法不變：（1）提取時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取的職工 獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“職工福

36、利費(fèi)”科目（執(zhí)行企業(yè) 會(huì)計(jì)制度的單位）或“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目（執(zhí) 行新準(zhǔn)則的單位） ；（ 2）實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“應(yīng) 付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按 新稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定， 外商投資企業(yè)仍可從成本費(fèi)用中列支 職工福利費(fèi)。（三）資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益1. 執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)， 可以按照年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的 35 %。和庫(kù)存商品余額的35%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備， 其相應(yīng)損失計(jì)入管理費(fèi)用。2. 執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的企業(yè)， 應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可收回金額、 市價(jià)或可變現(xiàn)凈值低于相應(yīng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

37、， 非流動(dòng)資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn) 備。計(jì)提以上三項(xiàng)準(zhǔn)備的相應(yīng)損失， 分別計(jì)入管理費(fèi)用和投資收、人益。3. 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減 值損失（可實(shí)現(xiàn)、可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額）計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備、短期投資或存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長(zhǎng)期投資、委托貸款、 固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備的相 應(yīng)損失，除投資、委托貸款的減值損失計(jì)入投資收益外，其他與 流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的計(jì)入管理費(fèi)用； 與非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的計(jì)入營(yíng)業(yè)外 支出。在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、企業(yè)會(huì)計(jì)制度都規(guī)定，已提減 值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以后如果其價(jià)值得以恢復(fù)， 已確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn) 回。轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)作與計(jì)提時(shí)相反的會(huì)計(jì)分錄。4.

38、 執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照各類資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損 失，分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和貸款損失準(zhǔn)備，以及持 有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)、商譽(yù)等十幾項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)的損失統(tǒng)一借記“資產(chǎn) 減值損失”科目，不計(jì)入其他損益科目。對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、 交易性金 融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保 值業(yè)務(wù)的等公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的， 其相應(yīng)的收益 或損失統(tǒng)一計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。上述資產(chǎn)中除可供 出售金融資產(chǎn)外，均不得計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，已提減值準(zhǔn)備的流動(dòng)資產(chǎn)和持有至到期投資、 貸款等， 以

39、后如果相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)， 應(yīng)按已提減值準(zhǔn)備 余額與恢復(fù)增加的價(jià)值兩者中較低者， 作與計(jì)提時(shí)相反的會(huì)計(jì)分 錄，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失； 而其他非流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng) 確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投 資等情況下轉(zhuǎn)銷的除外。（四）進(jìn)貨費(fèi)用1. 舊的三種會(huì)計(jì)制度都規(guī)定， 商業(yè)企業(yè)商品采購(gòu)過(guò)程發(fā)生的 運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，以及入庫(kù)前挑選整理費(fèi) 用和其他相關(guān)稅費(fèi)， 均應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接作為期間費(fèi)用計(jì)入 “營(yíng)業(yè) 費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。2. 新準(zhǔn)則下，只設(shè)置“銷售費(fèi)用” 科目，不設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “經(jīng)營(yíng)費(fèi)用” 等可包含進(jìn)貨費(fèi)用的科目。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨

40、應(yīng)用指南規(guī)定：商業(yè)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商 品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益 （主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） ；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末的存貨 成本。二、收入、利得的確認(rèn)和計(jì)量（一）政府補(bǔ)助收益1.舊的三種會(huì)計(jì)制度下： （1）政府撥款附有專門用途且按相 關(guān)文件規(guī)定應(yīng)免征所得稅的， 應(yīng)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款， 用后形成企 業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的，其價(jià)值再轉(zhuǎn)入資本公積； （2）企業(yè)收到先征后返 還、先征后退的營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅和按國(guó)家稅法規(guī)定返還的企業(yè)所 得稅，應(yīng)在收到時(shí)分別貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 、“所得稅” 等科目；（ 3）企

41、業(yè)收到退還的增值稅、按地方優(yōu)惠政策退還的所 得稅和收到?jīng)]有規(guī)定免征所得稅的財(cái)政補(bǔ)助， 應(yīng)貸記“補(bǔ)貼收入” 科目；（ 4）企業(yè)應(yīng)收按銷量或工作量和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額按期 給予定額補(bǔ)貼，可在期末先借記“其他應(yīng)收款” （小企業(yè)）、“應(yīng) 收補(bǔ)貼款”（其他企業(yè)）科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，實(shí)際收 到時(shí)再轉(zhuǎn)銷應(yīng)收項(xiàng)目。2.新準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)政府補(bǔ)助 及 其應(yīng)用指南規(guī)定：政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益 相關(guān)的補(bǔ)助兩類，其補(bǔ)助形式包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返 還和無(wú)償劃撥非貨幣資產(chǎn)四種。相關(guān)的賬務(wù)處理規(guī)范為： （ 1）與 資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 是指企業(yè)取得的、 用于購(gòu)建或以其他方式

42、 形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相 關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資使用壽命內(nèi)平均分 配，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） ，即收到時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“遞延收益”科目；按期分?jǐn)倳r(shí)，借記“遞延收益” 科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束 前被轉(zhuǎn)讓、出售、報(bào)廢損毀的，其尚未分?jǐn)偼甑倪f延收益余額亦 應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ 2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后 期間相關(guān)費(fèi)用或損失， 應(yīng)在取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益， 在確認(rèn)相關(guān) 費(fèi)用或損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） ；用于補(bǔ)償前期發(fā)生 或本期已發(fā)生的費(fèi)用或損失的， 在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 （營(yíng)

43、業(yè)外收入）。（3）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià) 值入賬，無(wú)法取得公允價(jià)值的，按照名義金額入賬，名義金額為 1 元（單價(jià)），具體確認(rèn)原則同上。（二）固定資產(chǎn)盤盈收益1. 舊的三種制度都規(guī)定： 盤盈的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按重置凈值確 認(rèn)其價(jià)值，其收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2. 新準(zhǔn)則規(guī)定： 盤盈業(yè)務(wù)作為更正前期差錯(cuò)處理。 將資產(chǎn)盤 盈作為重要的前期差錯(cuò)處理時(shí) （通常指盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè) 固定資產(chǎn)總價(jià)值 10%及以上），具體操作比較復(fù)雜，需要編制調(diào) 賬、調(diào)表共三套調(diào)整分錄，分別調(diào)整入賬年度的賬務(wù)、入賬年度 資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額 （年初數(shù)）和利潤(rùn)表的上期金額 （上年數(shù)）， 將盤盈利得計(jì)入以前年度損

44、益（營(yíng)業(yè)外收入） 。限于篇幅，不作 詳細(xì)介紹。（三）債務(wù)重組、受贈(zèng)資產(chǎn)、核銷債務(wù)收益1. 執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，債務(wù)重組收益、受贈(zèng)收益扣除應(yīng)交所得稅，凈收 益均應(yīng)計(jì)入資本公積， 轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還應(yīng)付款項(xiàng)的收益， 則應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入。2.企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度都規(guī)定：企業(yè)債務(wù) 重組、受贈(zèng)資產(chǎn)和無(wú)法轉(zhuǎn)銷支付的應(yīng)付款， 扣除應(yīng)交所得稅后的 凈收益，均應(yīng)計(jì)入資本公積。3. 新準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)債務(wù)重組、 受贈(zèng)資產(chǎn)收益均直接計(jì)入當(dāng) 期損益（營(yíng)業(yè)外收入） ，其中債務(wù)重組的債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的 賬面價(jià)值與償還債務(wù)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份 （債轉(zhuǎn)股） 的公允價(jià) 值的差額確認(rèn)重組收益并計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入

45、） ，重組債 務(wù)時(shí)支付的資產(chǎn)或發(fā)行股份的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值或面值總 額的差額， 按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益， 或按發(fā)行 股份確認(rèn)資本公積。作者未見(jiàn)新準(zhǔn)則中有轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理規(guī) 范，但按新準(zhǔn)則的基本精神， 轉(zhuǎn)銷無(wú)法清償應(yīng)付款項(xiàng)的收益應(yīng)參 照受贈(zèng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。（四）股權(quán)投資差額所謂股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核 算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)， 初始投資成本與投資時(shí)享有被投資單位所有 者權(quán)益份額之間的差額， 初始投資成本大于投資時(shí)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額， 稱為股權(quán)投資借方差額； 初始投資成 本小于投資時(shí)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額， 稱為股權(quán) 投資貸方差額。1.執(zhí)行

46、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，對(duì)投資 時(shí)存在的股權(quán)投資差額，均不作賬務(wù)處理。2. 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位，確認(rèn)初始投資成本時(shí)存在 股權(quán)投資借方差額的，單設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額” 明細(xì)科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差 額的，將差額轉(zhuǎn)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。無(wú)論確 認(rèn)“股權(quán)投資差額”或轉(zhuǎn)增資本公積，均應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本。3. 執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)， 取得投資時(shí)存在股權(quán)投資借方差額的 不作賬務(wù)處理； 存在股權(quán)投資貸方差額的， 其差額計(jì)入當(dāng)期損益 （營(yíng)業(yè)外收入） 。新準(zhǔn)則下怎么讀年報(bào)新準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛， 與目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)操作相比， 引入 了許多新的會(huì)計(jì)理念和處理原

47、則， 在某些方面甚至可以說(shuō)是一個(gè) 根本性的變革。少數(shù)股東權(quán)益“正名”據(jù)記者了解， 本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化就是將少數(shù)股東權(quán) 益列入所有者權(quán)益，為其“正名” 。此前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將少數(shù)股東 權(quán)益列示于所有者權(quán)益之前， 專家指出， 這就帶來(lái)了少數(shù)股東權(quán) 益是負(fù)債還是權(quán)益的問(wèn)題。 事實(shí)上， 少數(shù)股東權(quán)益本來(lái)就不應(yīng)被 視為負(fù)債， 因?yàn)樨?fù)債就意味著要在一定的期限內(nèi)償還本金， 而少 數(shù)股東權(quán)益并不具有這一特征。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其“移位” ，就是 對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的正名。少數(shù)股東權(quán)益， 指的是子公司股東權(quán)益中不屬于母公司的部 分。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下， 少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者 權(quán)益類項(xiàng)目之前單列，上市公司總資

48、產(chǎn)的計(jì)算公式為： 總資產(chǎn)= 負(fù)債股東權(quán)益（即凈資產(chǎn)）少數(shù)股東權(quán)益。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益在所有者權(quán)益類項(xiàng)目中列 示，總資產(chǎn)的計(jì)算公式變?yōu)椋嚎傎Y產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益，少數(shù)股 東權(quán)益不再單列而是直接并入凈資產(chǎn)中。引入公允價(jià)值概念 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革引起了全球最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永 道的關(guān)注。普華永道中國(guó)區(qū)主管合伙人林怡仲指出， 2007 年是 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施的關(guān)鍵年， 因此決不能低估平穩(wěn)過(guò)渡給資 本市場(chǎng)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響， 解決轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的問(wèn)題需要專業(yè)智慧和全 局觀。據(jù)記者了解， 普華永道近期組織該領(lǐng)域的專業(yè)人士編寫了 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概要、變化及比較 ，盡可能從應(yīng)用層

49、面為企業(yè)提供會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)期參考。普華永道中國(guó)審計(jì)部主管合伙人趙柏基告訴記者， 新舊會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則之間變化主要體現(xiàn)在 3 個(gè)方面。首先是引入了公允價(jià)值這個(gè)概念，為正確估算公司價(jià)值提供了第一手材料，也提醒投資者要更加重視分析公司的資產(chǎn)負(fù)債表，而不僅僅是利潤(rùn)表和現(xiàn)金表。減值準(zhǔn)備不能撥回趙柏基介紹，第二個(gè)方面是，新規(guī)定公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備不 能在以后轉(zhuǎn)回成利潤(rùn)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí) 質(zhì)性差異之一。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此舉很可能是為了防止企業(yè)利用 減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 而新的準(zhǔn)則堵住了一些公司 利用會(huì)計(jì)手段增添賬面利潤(rùn)的漏洞，也對(duì)上市公司管理層經(jīng)營(yíng)企 業(yè)能力提出了更高的要求。金融工具更

50、多選擇第三個(gè)方面是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的金融工具范圍廣泛，從最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付賬款，到債券投資、股權(quán)投資，再到 復(fù)雜的衍生金融工具。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的公司可 能接觸到復(fù)雜的金融工具。 另外，新準(zhǔn)則還前瞻性地設(shè)置了企業(yè) 年金、股權(quán)激勵(lì)等方面的科目，為投資者研究上市公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、 評(píng)估管理團(tuán)隊(duì)提供了很好的參考。新準(zhǔn)則中職工薪酬的變化企業(yè)職工的主要收入來(lái)源為企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對(duì)于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重 要影響。隨著企業(yè)制度改革不斷深化， 企業(yè)形式和勞動(dòng)關(guān)系日趨 多樣化，勞動(dòng)用工制度發(fā)生深刻變化， 勞動(dòng)者的薪酬有待進(jìn)一步 改革與完善。財(cái)政部印發(fā)的

51、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則及其應(yīng)用指南 ，以及從 2008年 1月 1日起執(zhí)行的勞動(dòng)合同 法，都對(duì)勞動(dòng)者職工及職工薪酬進(jìn)行了特別的詮注。 監(jiān)管部門、 企業(yè)家和勞動(dòng)者都在關(guān)注新準(zhǔn)則、 新法規(guī)對(duì)職工薪酬產(chǎn)生了哪些 影響。新準(zhǔn)則有助于全面反映企業(yè)人工成本 首先，企業(yè)職工薪酬更加陽(yáng)光化。 明確了企業(yè)職工薪酬的核 算范疇，解決了近年來(lái)熱議的部分行業(yè)員工高額福利財(cái)務(wù)核算數(shù) 出多門的問(wèn)題。在原準(zhǔn)則下，通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)、甚至其他應(yīng)付款 等變通處理， 就可以使人工成本在帳面看起來(lái)并不是很高。 而新 準(zhǔn)則下把幾乎所有與職工有關(guān)的支出均納入一個(gè)統(tǒng)一的科目核 算，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映，

52、 將使企業(yè) 的實(shí)際人工成本更加透明、一目了然。其次，增強(qiáng)了企業(yè)之間人工成本的可比性， 有利于中國(guó)企業(yè) 走出去。 中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)將來(lái)起多， 而制約因素也 越來(lái)越多，其中由于我國(guó)原來(lái)的人工成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算特色， 人工成本成為中國(guó)絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同， 更加全面反映企業(yè)支付 的人工成本與費(fèi)用。 將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理， 改 變了以前只將應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象核算， 而教育 經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入 當(dāng)期費(fèi)用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。第三，

53、能更全面系統(tǒng)地反映企業(yè)人工成本的構(gòu)成。由于信息披露制度的強(qiáng)制要求，有利于政府部門如統(tǒng)計(jì)、國(guó)資監(jiān)管、勞動(dòng) 社會(huì)保障部門及時(shí)獲得企業(yè)公開數(shù)據(jù)。 通過(guò)對(duì)企業(yè)人工成本明細(xì) 構(gòu)成數(shù)據(jù)分析，通過(guò)類似發(fā)布行業(yè)工資水平信息， 可引導(dǎo)優(yōu)秀人 才到國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)去研發(fā)人員職工薪酬可準(zhǔn)予資本化新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無(wú)疑給企業(yè)管理當(dāng)局增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁吃了定心丸。首先可以鼓勵(lì)內(nèi)涵式發(fā)展，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績(jī)效考 核壓力。目前特大型和大型國(guó)資集團(tuán)的上市公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入日 益增加，特別體現(xiàn)在研發(fā)人工成本上， 原準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)核算曾是制 約企業(yè)家增加研發(fā)投入的主要因素，職工薪酬新準(zhǔn)則將極大調(diào)動(dòng) 企業(yè)家增加科技投入

54、的積極性。其次，有利于引導(dǎo)投資方向，鼓勵(lì)投資者投資高科技行業(yè)的 上市公司。職工薪酬新準(zhǔn)則將極大地提高國(guó)家鼓勵(lì)的高科技如軟 件、信息產(chǎn)業(yè)類的上市公司盈利水平， 有利于充分吸引和利用各 種資本來(lái)發(fā)展國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策支持的行業(yè)。充分體現(xiàn)保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)合同法從不同角度對(duì)勞動(dòng)者 的經(jīng)濟(jì)利益一一職工薪酬進(jìn)行了系統(tǒng)、完整的規(guī)范，特別是“辭 退福利”和“辭退補(bǔ)償”分別出現(xiàn)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞 動(dòng)合同法中，真正體現(xiàn)了我國(guó)立法以人為本的思想。這些規(guī)定 能夠調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，有利于穩(wěn)定和諧的勞動(dòng)關(guān) 系。研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化，解決了原來(lái)研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤(rùn)

55、之間的矛盾。而職工薪酬準(zhǔn)則信息披露要求有利于政府監(jiān)管部門及時(shí)了解勞動(dòng)者薪酬水平，制定更多有利于勞動(dòng)者的宏觀調(diào)控政策。新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)薪酬的規(guī)定企業(yè)薪酬準(zhǔn)則所規(guī)定的職工薪酬主要內(nèi)容與勞動(dòng)合同法 所規(guī)定的勞動(dòng)報(bào)酬一致。與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)付工資的核 算范圍相比，新準(zhǔn)則下的職工薪酬具有較大變化：首先，確立了完整的人工成本概念， 新準(zhǔn)則規(guī)定凡是為獲得 職工提供的服務(wù)所給予或付出的對(duì)價(jià)（代價(jià)）均構(gòu)成職工薪酬， 無(wú)論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無(wú)論是在職還是離職后的薪 酬，無(wú)論是以計(jì)量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量 基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)等），無(wú)論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或

56、其他被贍養(yǎng)人的福利，無(wú)論是物質(zhì)性薪酬還是教育性福利， 均屬職工薪酬的范圍；同時(shí)將非貨幣 性福利計(jì)入職工薪酬；其次，強(qiáng)調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為職工辭退福利的核算原則。辭退福利包括兩方面內(nèi)容，一是企業(yè)決定與職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給 予的補(bǔ)償；二是職工主動(dòng)接受裁減而給予的補(bǔ)償。 需要注意的是， 職工正常退休的養(yǎng)老金不是辭退福利， 但職工雖然沒(méi)有解除勞動(dòng) 合同，未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償比照職 工辭退福利處理。 再者， 無(wú)論何種原因只要職工離職就要支付的 福利不是辭退福利而是離職后福利。 若職工非自愿辭退與職工自 愿接受辭退的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償之間有差額，則其差額為辭退福利。在職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量方面，

57、都有明確的相關(guān)規(guī)定 另外，我國(guó)的職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)的提存計(jì)劃作出了明確規(guī)范，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)雇員福利和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào)退休福利計(jì)劃的 計(jì)劃和報(bào)告 會(huì)計(jì)處理規(guī)范基本一致， 體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較：長(zhǎng)期股權(quán)投資（一） 縮小了適用范圍。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資 相比，本準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán) 投資由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 規(guī)范， 這一規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。（二） 對(duì)于企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別同一控制 下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并， 采用不同的方法確定 其投資成本， 這主要是與 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)企業(yè)合并 相協(xié)調(diào)。三） 重新規(guī)范了成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 權(quán)益 法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并 且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投 資，上述規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。也就是說(shuō)，對(duì)于納入合 并范圍的子公司， 母公司應(yīng)以成本法核算， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)