探析權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的應(yīng)用

1、探析權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的應(yīng)用       隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位的體制改革，事業(yè)單位被拖進(jìn)了競爭的市場。競爭能否獲勝主要取決于經(jīng)營成本高低。為此,在事業(yè)單位會計核算中以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，已滿足不了成本核算的要求。在事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有必要性和可行性。 一、收付實現(xiàn)制的局限性 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費(fèi)用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其

2、是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實現(xiàn)制這種會計處理方法在現(xiàn)實的事業(yè)單位會計核算中存在較多的局限性。 （一）缺少對固定資產(chǎn)的核算與反映 購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時一次性列入相應(yīng)的支出科目,而沒有進(jìn)行資本化，沒有在使用期限內(nèi)分期計入有關(guān)支出和費(fèi)用。加大了固定資產(chǎn)購入當(dāng)期的支出，造成各個會計期間支出的不平衡。固定資產(chǎn)不計提折舊，使固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的有形損耗和無形損耗，在賬務(wù)處理中沒有體現(xiàn)出來，會計報表只列示固定資產(chǎn)原值，沒有列示固定資產(chǎn)凈值，實際上是虛增了資產(chǎn)，造成會

3、計信息失真。 （二）不能準(zhǔn)確反映已經(jīng)發(fā)生的債務(wù) 在收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下,不能反映當(dāng)期已發(fā)生但尚未以貨幣資金支付的債務(wù)。例如：銀行貸款所應(yīng)付的利息，不在當(dāng)期計提列支反映，而是在實際支付時列支；維修項目是付款時列入支出，沒付款前，不管是否完工決算都不進(jìn)行賬務(wù)處理；后勤保障服務(wù)項目完成后，也是在付款時列入支出，否則不進(jìn)行賬務(wù)處理；在材料、物資的采購過程中，有貨到未付款，有采取分期付款的方式，有的扣下質(zhì)量保證金等形成的應(yīng)付未付款項，只在收到付款單據(jù)時按付款金額確認(rèn)和計量購入的材料、物資。這種會計處理，一方面造成了各個會計期間支出的不均衡，另一方面，如果相關(guān)部門之間協(xié)調(diào)不好，將導(dǎo)致年度預(yù)算不完整，漏安排

4、已經(jīng)發(fā)生尚未付款的支出預(yù)算，造成資金周轉(zhuǎn)困難或假結(jié)余。 （三）不利于防范財務(wù)風(fēng)險 收付實現(xiàn)制只能反映實際支付的部分，不反映那些當(dāng)期雖然已經(jīng)發(fā)生，但尚未用貨幣資金支付的部分，導(dǎo)致隱性負(fù)債的存在。財務(wù)報告中不能及時反映隱性負(fù)債，容易導(dǎo)致決策考慮不周，不利于防范財務(wù)風(fēng)險。 （四）不利于進(jìn)行成本和費(fèi)用核算 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度成本核算內(nèi)容很簡單,不能提供合理的、完整的成本數(shù)據(jù),無法為制定決策、實施監(jiān)管以及預(yù)算編制與審批提供依據(jù),不利于教育成本的核算與管理。 （五）會計報告信息不夠完整 以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表不能做到完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量狀況。使會計報告所反

5、映的財務(wù)信息不完整，不真實，給決策帶來風(fēng)險性。 二、實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付制實現(xiàn)制更能產(chǎn)生滿足使用者需求，反映事業(yè)單位主體經(jīng)營活動結(jié)果和財務(wù)狀況的信息。在事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的。 （一）實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位成本核算的需要 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位實行企業(yè)化管理己經(jīng)成為趨勢。事業(yè)單位謀求自身發(fā)展的內(nèi)在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業(yè)單位日益重視

6、資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益，要求事業(yè)單位自身增強(qiáng)創(chuàng)收能力，講求服務(wù)效果，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)社會的優(yōu)勝劣汰。這就從客觀上要求事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的意識，在事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能全面完整地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和承擔(dān)的債務(wù)，還有利于核算和反映事業(yè)單位資產(chǎn)的合理使用情況，實現(xiàn)收入要素與支出要素的配比，明晰反映事業(yè)單位各個會計期間業(yè)務(wù)的真實情況，反映事業(yè)單位的成本項目及成本水平，促進(jìn)事業(yè)單位提高服務(wù)質(zhì)量和社會效益。 （二）實行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提高財務(wù)信息的真實性 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，使財務(wù)信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡現(xiàn)象能得到較好的改善。它不僅提供短期的收支信息，還提供全面的

7、資產(chǎn)、負(fù)債、風(fēng)險等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使事業(yè)收入與事業(yè)支出實現(xiàn)配比，對固定資產(chǎn)計提折舊并及時列入使用期內(nèi)支出，使各個會計期間的收入及支出均衡，將應(yīng)收應(yīng)付款項及時入賬，在會計報告中能夠反映出資產(chǎn)凈值情況、負(fù)債情況、凈資產(chǎn)情況，提高財務(wù)信息的真實性、可比性和一致性。 （三）實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位促進(jìn)資源合理配置的需要 權(quán)責(zé)發(fā)生制信息幫助使用者了解事業(yè)單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于其評價主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進(jìn)而有助于使用者評價主體對資源的受托責(zé)任履行情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制保持對所有資產(chǎn)、負(fù)債的全面的記錄，為管理資源，包括資產(chǎn)的保全維護(hù)、冗余資

8、產(chǎn)的識別處置及更新、負(fù)債的識別和風(fēng)險管理、服務(wù)成本的追溯分析等提供信息；權(quán)責(zé)發(fā)生制全面記錄了各種資源流動的信息，資源的使用能完全分?jǐn)傊脸杀?，因而提供了為產(chǎn)品和服務(wù)正確定價的基礎(chǔ)；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有利于減少對資產(chǎn)的盲目購置，有利于加強(qiáng)對資產(chǎn)的監(jiān)管和控制，有利于減少舞弊和腐敗的機(jī)會。 三、實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性 在市場經(jīng)濟(jì)下的事業(yè)單位會計核算中，收付實現(xiàn)制的局限性對事業(yè)單位的會計核算工作提出了挑戰(zhàn)，在事業(yè)單位的會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅必要而且也具有操作的可行性。下面舉例加以說明。 （一）財政撥款收入的確認(rèn) 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，將財政撥款收入按12個月進(jìn)行分解確認(rèn)，借記銀行存款或其他應(yīng)收款科目，貸記

9、財政補(bǔ)助收入科目。 每年財政部門都會給事業(yè)單位下達(dá)經(jīng)費(fèi)預(yù)算通知，通知中明確年度經(jīng)費(fèi)應(yīng)撥款數(shù)額。按權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位可根據(jù)實際情況將經(jīng)費(fèi)撥款總額分解到各個月份，按月確認(rèn)經(jīng)費(fèi)撥款收入，“借：銀行存款或其他應(yīng)收款，貸：財政補(bǔ)助收入”。對于當(dāng)月收到的經(jīng)費(fèi)借記銀行存款科目，對于欠撥的經(jīng)費(fèi)借記其他應(yīng)收款財政撥款科目。這樣在每月的財務(wù)報告中，可以清楚地反映財政部門的經(jīng)費(fèi)撥款進(jìn)度和欠撥經(jīng)費(fèi)情況。財政部門下達(dá)預(yù)算的時間可能較晚，在沒有下達(dá)預(yù)算前，會計部門可按上年撥款情況暫估入賬，待經(jīng)費(fèi)預(yù)算通知下達(dá)后，調(diào)整賬務(wù)處理。 （二）事業(yè)支出的確認(rèn) 事業(yè)單位的支出月份之間不均衡，但各事業(yè)單位在支出的管理上大多實行經(jīng)費(fèi)包干制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，準(zhǔn)確確認(rèn)月份內(nèi)支出有一定的困難，但按年度確認(rèn)支出還是能達(dá)到與年度收入配比的。當(dāng)年的業(yè)務(wù)一定要在年度內(nèi)結(jié)算完畢，特別是維修項目，只要是當(dāng)年發(fā)生的，并且完工決算，就一定要入賬。不能因為資金緊張，沒有付款就不做賬務(wù)處理。對于沒有資金支付的已經(jīng)發(fā)生的維修費(fèi)用可以決算報告書或者結(jié)算發(fā)票，“借：相關(guān)支出科目，貸：其他應(yīng)付款”，這樣可以及時反映應(yīng)付未付項目，防止隱性負(fù)債發(fā)生，降低財務(wù)風(fēng)險，同時有利于有計劃地安排資金。 （三）固定資產(chǎn)的核算 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，增加“累計折舊”科目，取消“固定基金”科目。購入固定資產(chǎn)時，“借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款”；計提折