新會計準則下“應付職工薪酬”科目會計處理

1、新會計準則下“應付職工薪酬”科目會計處理         08-08-29 09:34:00     作者：未知    編輯：studa20摘要：財政部日前頒布了新的企業(yè)會計準則，此準則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的會計處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他

2、與薪酬相關的支出。但此準則不涉及對于以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新會計準則站在報表使用者角度，使會計信息核算內容更好地滿足報表使用者的需要，而不只是站在會計人員的角度只是要求會計人員好算、簡單。新準則職工薪酬中屬于非貨幣性福利的內容，滿足了報表使用者的需要。本文從職工薪酬與以往相比的區(qū)別和特點、確認和計量、范圍、會計處理、信息披露來闡述。關鍵詞：新企業(yè)會計準則 職工薪酬 范圍 確認和計量 信息披露職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工

3、資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關支出。2006年2月15日，財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，其中包括39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，并宣布于2007年在上市公司中正式實施。對比當前正在施行的企業(yè)會計準則，新企業(yè)會計準則發(fā)生了較大的變化，其中職工薪酬的應用成為一大亮點。此次準則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本。一、新準則的制定與以往相比有以下幾點區(qū)別和特點：1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準則是相關規(guī)范內容的首次制定、歸納和頒布，即是首次在一個準則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關系上的各種支付關系，而以往則是分散在其他準則中零星的涉及規(guī)范。2、 明確定義：此準則明確定義了職工薪酬的內

4、容，即是包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出，共計八項內容，同時明確不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金，這也是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內容。3、 增加內涵：此準則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。4、會計處理：此準則規(guī)范和明確了職工薪酬的會計處理原則。（1）首先統(tǒng)一了各類職

5、工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入當期費用。（2）福利費的會計處理方法：企業(yè)提取的職工福利費，應按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務的受益對象進行計算，確認為應付職工福利的負債，并計入相關資產(chǎn)、成本或確認為當期費用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負債的余額。而以往則

6、是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計提并保留余額，有的則按實列支不留余額，此準則統(tǒng)一了對于職工福利費的會計處理方法。（3）導入了新增職工薪酬的會計處理方法：辭退福利：對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃這兩個條件時應確認為負債并列入當期費用。帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權利和義務不能結轉下期，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權利和義務可以結轉下期，根據(jù)下一年度預期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應的工資金額確認為負債，計入資產(chǎn)

7、成本或當期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損益。5、信息披露：此準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內容，即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應根據(jù)或有事項準則規(guī)定進行披露。二、賬戶設置1、“應付工資”賬戶主要用于核算企業(yè)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼的負債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應付未付金額。2、“

8、應付保險費”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費的負債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應付未付金額。3、“應付住房公積金”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應付未付金額。三、賬務處理企業(yè)應當在職工在職的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分配。職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集，按照用途進行分配的。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務的工人工資薪

9、酬借記“勞務成本”賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費用”賬戶，進行基本建設工程的人員工資薪酬借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無形資產(chǎn)”賬戶，行政管理人員工資薪酬借記“管理費用”賬戶等，貸記“應付工資”賬戶。這種會計處理辦法與原應付工資的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴大到無形資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，應當按照職工所在崗位進行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“在建工程”賬戶、“無形資產(chǎn)”賬戶、“管理費用”賬戶等，貸記“應付保險費”賬戶（或“應付住房公積金”賬戶）。繳納各種社會保險費用或住房公積金時，借記“應付工資”賬戶（職工負擔部分），

10、借記“應付保險費”賬戶（或“應付住房公積金”賬戶），貸記“銀行存款”賬戶。四、信息披露對于報告期應當支付給職工的職工薪酬，及其期末應付未付金額，企業(yè)期末應在報表附注中進行披露：1、應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額。2、應當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額。3、應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額。4、為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。5、應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額。6、其他職工薪酬等。五、職工薪酬的范圍本準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或對價，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準則第11 號股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務